Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5)патентная система налогообложения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

-объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате (ст. 38 НК РФ);

-налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ);

-налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ);

-налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ);

-порядок исчисления налога – сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисленная самостоятельно налогоплательщиком, налоговым органом, налоговым агентом (ст. 52 НК РФ);

-порядок и сроки уплаты налога устанавливаются применительно

ккаждому налогу и сбору и определяются календарной датой или истече-

нием периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (ст. 57, 58 НК РФ).

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

21

1.4. Налоговое администрирование в налоговой системе РФ

Особое место в налоговой системе занимает налоговое администрирование. По мнению В. Г. Панскова, это управленческая деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений [4].

Контроль деятельности налоговой системы государство возлагает на налоговых администраторов, то есть государственные и местные органы власти, которым законодательно представлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса. К таким налоговым администраторам относятся:

-законодательные органы федерального, регионального уровня и представительные органы местного самоуправления;

-Федеральная налоговая служба России (ФНС России);

-Федеральная таможенная служба России (ФТС России);

-Министерство финансов России (Минфин России);

-Министерство внутренних дел РФ (МВД РФ) в части органов внутренних дел (ОВД);

-Счетная палата РФ.

Таким образом, налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Федеральная налоговая служба подчиняется Министерству финансов Российской Федерации.

Осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами российского законодательства о налогах и сборах осуществляют налоговые органы. Поэтому они вместе с органами внутренних дел (при необходимости) имеют право взыскивать недоимки, пени за просрочку платежей в бюджет, а также штрафы за нарушение налогового законодательства.

22

Контрольная функция реализуется налоговыми органами как:

-предшествующий контроль, то есть государственная регистрация

ипостановка на учет в налоговом органе;

-текущий налоговый контроль в форме камеральной налоговой проверки и при необходимости выездной налоговой проверки;

-последующий контроль, то есть после внесения и/или окончания срока уплаты соответствующего налога в бюджет.

Согласно НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

-залог имущества (ст. 73 НК РФ);

-поручительство (ст.74 НК РФ);

-банковская гарантия (ст. 74.1 НК РФ);

-пеня (ст.75 НК РФ);

-приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ);

-арест имущества (ст.77 НК РФ).

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перечень видов налоговых правонарушений устанавливается главой 16 НК РФ и представлен в Приложении 1, таблице 1.1 данного учебного пособия.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите объективные предпосылки введения налогов.

2. Дайте определение понятию «налог». Чем налог отличается от сбора и пошлины?

3. Какие существуют теории построения налоговых систем? В чем их принципиальное отличие?

23

4.Назовите особенности налогообложения в Древнем мире и Средневековье.

5.В чем особенности налогообложения периода от Древней Руси до Советской России?

6.Назовите основную ошибку налоговой политики России начала 90-х годов ХХ века.

7.Опишите законодательный акт, который регулирует систему налогообложения в Российской Федерации.

8.Какой элемент налогообложения является необязательным?

9. Что подразумевает Налоговый кодекс РФ под «грубыми нарушениями правил учета доходов и расходов»?

Ситуационные задания

1.Давид Рикардо в своем трактате «Начала политической экономии и налогового обложения» (1817) пишет: «Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков»

Объясните, почему Д. Рикардо столь резко высказывался в отношении налога [3, с. 44]?

2.Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде «Опыт тео-

рии налогов» (1818) писал: «…дурные системы налогов были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы – от Австрии, фрисландцы – от Дании и, наконец, казаки – от Польши. На возмущение североамериканских колоний против Англии дурная система финансового управления относительно иностранной торговли имела решительное влияние». Он отмечал, что именно налоговые и финансовые неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям, революциям и иным общественным потрясениям.

Объясните, как в современном обществе решается проблема несовершенства налоговой политики? Как вы оцениваете налоговую политику Российской Федерации? Готов ли современный житель мегаполиса выступать против несправедливой налоговой политики, проводимой правительством?

24

Глава 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ВЗНОСЫ

2.1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 части второй НК РФ и является федеральным прямым налогом. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены

вРоссии с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого Закона в действие с 01.01.1992 в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного налогообложения физических лиц. НДФЛ занимает пятое место по объему поступлений

вбюджет страны, уступая НДС, налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налогу на прибыль организаций (НПО) и таможенной пошлине и составляя чуть менее 10 %. Схема налога на доходы физических лиц представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Схема налога на доходы физических лиц

25

2.1.1. Теоретические основы реализации налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица (ст. 207 НК РФ) – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы из источников на территории РФ. Налоговые резиденты – это физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в РФ за календарный год, в частности в виде (ст. 208 НК РФ):

1) заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей;

2)доходов от сдачи в аренду имущества;

3)дивидендов и процентов;

4)доходов от реализации недвижимого или иного имущества, принадлежащего физическому лицу, и др.

Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст. 210 НК РФ).

Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки, представленные в таблице 1 (ст. 224 НК РФ).

Таблица 1 – Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц

При обложении налогом на доходы физических лиц применяются

налоговые льготы, в частности освобождаются от налогообложения

(согласно ст. 217 НК РФ) 70 видов доходов, например:

-государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

-государственные пенсии;

-алименты у лиц, их получающих;

-стипендии и т. д.

27

Устанавливается необлагаемый минимум 4000 рублей (согласно п. 28 ст. 217 НК РФ) к 6 видам доходов, например:

-материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с выходом на пенсию;

-стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) и т. д.

Применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на:

1) стандартные налоговые вычеты, применяемые ежемесячно для:

- лиц, перенесших лучевую болезнь, связанную с катастрофой на Чернобыльской АЭС, возведением объекта «Укрытие», аварией на производственном объединении «Маяк», работами вдоль реки Теча, инвалидов Великой Отечественной войны и т. д. – в размере 3000 рублей.

- таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды детства, инвалиды I и

IIгрупп и т. д. – в размере 500 рублей.

-родителей, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, имеющих детей-иждивенцев в возрасте до 18 лет, а также студентов очной формы обучения в возрасте до 24 лет – в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка.

-родителя, имеющего ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, – в размере 6000 рублей на каждого ребенка.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю до момента вступления его в брак. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350000 рублей;

2) социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить изпод налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:

28

-благотворительные расходы, перечисляемые на благотворительные цели в виде денежных сумм организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде;

-образовательные расходы (не за счет материнского капитала), уплаченные за свое обучение или дневное обучение детей в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

-медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или стоимость медикаментов для себя и своих ближайших родственников и т.д.

-пенсионные взносы в Некоммерческий пенсионный фонд (НПФ), расходы по добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни;

-дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию;

-прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации.

Социальные налоговые вычеты, за исключением благотворительных расходов, расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде;

3)инвестиционные налоговые вычеты, которые позволяют выво-

дить из-под налогообложения доходы налогоплательщика, полученные

втечение года, полученные при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года, в частности:

-в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет – предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3000000 рублей;

-в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет – налоговый

29

вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400000

рублей;

4)имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения доходы налогоплательщика, полученные в течение года, в частности:

-доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающие

вцелом 1000000 рублей;

-доходы, от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающие в целом 250000 рублей;

-доходы, полученные от продажи иного имущества (за исключением продажи ценных бумаг), если они находились в собственности менее 3 лет, не превышающие в целом 250000 рублей.

-уменьшать доходы за счет сумм, израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, документально подтвержденных, не превышающих 2000000 рублей, и т. п.

Согласно пункту 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1)право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2)право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3)право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком – плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

30