Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей.

5)налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами.

6)налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Размер налоговых вычетов (по пунктам 5 и 6) определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода,

31

учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки;

7) профессиональные налоговые вычеты позволяют освобождать от налогообложения произведенные в течение года доходы индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в налоговом органе, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, расходы, которые не могут быть подтверждены документально, принимаются к вычету от 20 до 40 %. Например, создание камерных произведений – 40 % от дохода (ст. 221 НК РФ).

К расходам налогоплательщика помимо затрат на создание произведения включаются также суммы налогов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период, государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на доходы физических лиц, рассчитанные организацией, являющейся налоговым агентом, перечисляются ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, предназначенных на выплату доходов (ст. 226 НК РФ). В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, то есть нарастающим итогом с начала календарного года.

32

Расчеты по НДФЛ представляются налогоплательщиком в виде налоговой декларации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

2.1.2. Особенности применения НДФЛ в организациях сферы культуры

Учреждения культуры, являясь налоговыми агентами, исчисляют, удерживают и перечисляют за своих сотрудников налог на доходы физических лиц.

Физические лица согласно ст. 219 НК РФ имеют право оказать пожертвование, но не более 25 % от доходов, полученных за прошедший год:

-благотворительным организациям;

-социально ориентированным некоммерческим организациям;

- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Пример

Гражданин И. И. Иванов в 2016 году, работая инженером в строительной компании, помог музыкальной школе, в которой занимается его дочь, приобрести фортепиано, пожертвовав 180000 рублей. Годовой доход И. И. Иванова составил 620000 рублей. Согласно ст. 219 НК РФ И. И. Иванов имеет право, предъявив налоговую декларацию, вернуть 13 % от пожертвованной суммы учреждению культуры – музыкальной школе, но не более 25 % от доходов, полученных И. И. Ивановым в том налоговом периоде, когда была оказана помощь. Таким образом, го-

33

сударство может вернуть 13 % от ма ксимально возможной суммы –

155000 рублей (620000 × 25 %), а именно 20150 рублей (155000 × 13 %).

Особый интерес представляет деятельность физических лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 2.

Таблица 2 – Нормативные затраты от вида профессиональной деятельности

Пример

У гражданина И. И. Иванова помимо основной работы есть хобби – он любит рисовать акварелью и периодически выставляет свои работы в картинной галерее на выставку-продажу. Часть картин с выставки в 2016 году была продана за 234000 рублей. Согласно ст. 221 НК РФ И. И. Иванов должен уплатить налог с полученных доходов от продажи картин, предварительно уменьшив сумму на величину затрат, но так как учета затрат не велось, то Иванов имеет право уменьшить сумму дохода на 30 %. Следовательно, И. И. Иванов уплатит в бюджет

21294 рубля ((234000 – 30 %) × 13 %).

2.2. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 части второй НК РФ и является федеральным прямым налогом. Фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран невелико. Однако это не относится к современной России, где налог на прибыль организаций играет большую роль в формировании бюджета страны. Он занимает третье место после НДС и таможенной пошлины и первое место в консолидированном бюджете субъектов Российской Федерации. Схема налога на прибыль организаций представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Схема налога на прибыль организаций

35

2.2.1. Теоретические основы реализации налога на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения признается прибыль организаций, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ).

Доходы и расходы в целях налогообложения подразделяются:

1)на доходы и расходы, связанные с основной деятельностью организации по производству и реализации продукции, работ и услуг. Например, доходы, полученные в виде выручки от реализации продукции (ст. 248 НК РФ), и расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

2)внереализационные доходы и расходы. Например, сдача имущества в аренду (ст. 250 НК РФ) и выплаты процентов по кредитам и займам

идругим долговым обязательствам (ст. 256 НК РФ).

Налоговой базой при расчете налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения,

вчастности, относится стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования (ст. 251 НК РФ), и т. д.

Красходам, которые не учитываются в целях налогообложения,

вчастности, относятся расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (ст. 270 НК РФ), и т. д.

Для налога на прибыль организаций предусмотрены следующие налоговые ставки, представленные в таблице 3.

Налоговым периодом для налога на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ), отчетными периодами являются 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

36

Таблица 3 – Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Окончание таблицы 3

При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (ст. 283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет.

Налоговая ставка 18 % налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %

(12,5 % – в 2017–2020 годах).

Для резидентов особой экономической зоны налоговая ставка не может быть выше 13,5 % (12,5 % – в 2017–2020 годах).

В рамках налогового периода расчет налога на прибыль ведется по кумулятивной системе, то есть нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

38

2.2.2. Особенности применения налога на прибыль организаций в сфере культуры

Организациями сферы культуры согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

-в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ);

-в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

-в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнова-

ний);

-в виде полученных грантов;

-в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности

(пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

-в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ);

-в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);

39

-в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (пп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

-имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

-имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

-приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий

истоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

-имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования;

-приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

40