Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров

Объектом налогообложения признаются: либо доходы, либо дохо-

ды, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложе-

ния осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Вслучае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Вслучае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

ВУСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках или в кассу).

Наибольшие сложности применение УСН вызывает при выборе

вкачестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Во-первых, установлены 37 позиций расходов, которые должны быть документально подтверждены, экономически оправданы и осуществлены только в рамках деятельности, направленной на получение дохода. К ним, в частности, относятся: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества.

Во-вторых, плательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают не менее чем минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется

вразмере 1 % доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, начисленная по выбранному объекту налогообложения, оказалась ниже, чем сумма минимального налога. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды, либо увеличивает сумму убытка, которая может быть перенесена на будущее в установленном порядке. Убыток, полученный организацией по итогам предыдущих налоговых периодов, может уменьшить налоговую базу текущего налого-

81

вого периода. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Вслучае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Вслучае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 %

взависимости от категорий налогоплательщиков. У индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, зарегистрированных в 2017 году, налоговая ставка может быть установлена в размере 0 %.

Согласно Закону Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ (ред. от 02.11.2016) «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» на 2017 год ставка 5 % устанавливается для налогоплательщиков, у которых за год не менее 80 % доходов составили доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности (всего 19 пунктов): 1) растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях; <…> 7) производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах; <…> 11) производство лекарственных препаратов; <…> 14) производство электрического оборудования; …> 19) ремонт предметов личного потребления и хозяйст- венно-бытового назначения.

Налоговая ставка в размере 15 % устанавливается для всех остальных налогоплательщиков, кроме тех, кто обозначен в Законе Кемеровской области «О налоговых льготах субъектам инвестиционной, инновационной и производственной деятельности, управляющим организациям технопарков, базовым организациям технопарков, резидентам технопарков, управляющим компаниям зон экономического благоприятствования

иучастникам зон экономического благоприятствования». Ставка 0 % на 2017 год Законом КО не предусматривается.

Применение УСН предусматривает замену отдельных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Организации, применяющие УСН, осво-

бождаются от уплаты:

82

-НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

-налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

-налога на имущество организаций (кроме налога на имущество, уплачиваемого от кадастровой стоимости).

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством

оналогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплатой налога УСН следующих налогов:

-налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

-налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (кроме налога на имущество, уплачиваемого от кадастровой стоимости);

-НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством

оналогах и сборах.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

83

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1)страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи

сматеринством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам

сработодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3)платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет

84

средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи

сматеринством». При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев

сучетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

85

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1)организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2)индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

3)налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения;

4)налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

4.1.2. Особенности применения упрощенной системы налогообложения организациями сферы культуры

Коммерческие и некоммерческие организации сферы культуры, а также индивидуальные предприниматели могут осуществлять свою деятельность на основе упрощенной системы налогообложения. Однако никакие дополнительные льготы им не предоставляются ни федеральным, ни региональным законодательством в области налогообложения.

4.2. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) относится к специальному налоговому режиму, устанавливается и регулируется главой 26.5 НК РФ и применяется только индивидуальными предпринимателями занятых производством товаров и оказанием услуг перечень которых ут-

86

верждается субъектами Российской Федерации. Патентную систему налогообложения в Кемеровской области регулирует Закон Кемеровской области от 02.11.2016 № 83-ОЗ и Закон Кемеровской области от 02.11.2012 № 101-ОЗ. Схема патентной системы налогообложения представлена на рисунке 12.

Рисунок 12 – Схема патентной системы налогообложения

4.2.1. Теоретические основы реализации патентной системы налогообложения

Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ устанавливается 63 вида предпринимательской деятельности, в отношении которых разрешается индивидуальным предпринимателем применять патентную систему налогообложения.

При этом субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, от-

87

носящихся к бытовым услугам. Таким образом, согласно Закону Кемеровской области от 02.11.2016 № 83-ОЗ устанавливается 69 видов предпринимательской деятельности по ставке 6 % (Приложение 4, таблица 4.1) и 32 вида предпринимательской деятельности по ставке 0 % (Приложение 5, таблица 5.1).

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на патентную систему налогообложения.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который, как правило, действует на всей территории субъекта Российской Федерации. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1000000 рублей, если иное не установлено субъектами РФ, и не может быть увеличен более чем в 10 раз в зависимости от вида деятельности.

Максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (1000000 рублей) подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, так в 2017 году он составляет

1,425.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

88

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень и определяемый ежегодно субъектом РФ

Также они не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов.

Для перехода на патентную систему налогообложения индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в случае:

89

1)если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 миллионов рублей;

2)если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный

кполучению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления

всилу данного налога и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также

всфере бытовых услуг населению со дня их государственной регистрации

вкачестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 %, определяются субъектами Российской Федерации в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Вслучае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления раз-

90