Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров

От уплаты государственной пошлины освобождаются (ст. 333.35 НК РФ):

-государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей – за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся

вих фондах на постоянном хранении;

-физические лица – авторы культурных ценностей – за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей.

Государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях:

-за вывоз культурных ценностей, истребованных из чужого незаконного владения и возвращаемых собственнику;

-за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности;

-за государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности;

-за внесение изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним в случае изменения законодательства Российской Федерации.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются:

-истцы – по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;

-истцы – по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

- авторы результата интеллектуальной деятельности – по искам о предоставлении им права использования результата интеллектуальной деятельности, исключительное право на который принадлежит другому лицу (принудительная лицензия);

- государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным судом Российской Федерации, арбитражными судами, в качестве истцов или ответчиков.

61

От уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий освобождаются органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в случаях, предусмотренных законом.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие налоговые льготы предусматривает налог на доходы физических лиц?

2. Какой вид помощи организаций культуры и искусства не подлежит налогообложению по налогу на доходы физических лиц?

3. Кто, согласно НК РФ, признается налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций?

4. Какие доходы, связанные с деятельностью организаций сферы культуры и искусства, согласно ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

5. Что является объектом налогообложения по страховым взносам? 6. В отношении каких социально-культурных учреждений применя-

ются пониженные тарифы страховых взносов?

7. Какие налоговые льготы предусматривает налог на добавленную стоимость?

8. Какие бланки строгой отчетности установлены для организаций сферы культуры?

9. Какие товары признаются подакцизными?

10. Чем отличаются акцизные марки от специальных?

11. Как устанавливается размер государственной пошлины?

12. Какие организации сферы культуры и искусства освобождаются от уплаты государственной пошлины?

Ситуационное задание

В 2016 году Дом культуры «Юбилейный» по окончании финансового года имел следующие показатели: получил от учредителя – мэрии г. N световую установку стоимостью 260000 рублей, от проведения платных мероприятий – 145000 рублей, синтезатор от спонсора – 95000 рублей, пожертвования от физических лиц на ремонт и оборудование концертного зала – 560000 рублей.

Определите налоговую базу по перечисленным выше статьям и сумму налога, необходимую к перечислению в федеральный бюджет.

62

Глава 3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

3.1. Налог на имущество организаций

В первой главе учебного пособия было отмечено, что налоговая система является трехзвенной и налоговые платежи являются основой федерального, региональных и местных бюджетов. Региональные и местные налоги позволяют реализовывать социальные программы территорий, на которых проживают налогоплательщики. Один из таких налогов, формирующих региональный бюджет, – это налог на имущество организаций. Он является региональным прямым налогом и регулируется главой 30 части второй НК РФ и законом Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области». Схема налога на имущество физических лиц представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 – Схема налога на имущество физических лиц

63

3.1.1. Теоретические основы реализации налога на имущество организаций

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения налога на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Для исчисления налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств (ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ).

Согласно ст. 5-2 Закона Кемеровской области от 26.11.2013

№ 115-ОЗ налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 м2. При этом налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 100 м2 площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика.

В 2017 году в перечень по Кемеровской области вошли 388 объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, из них только в г. Кемерово – 132 объекта.

Для обложения налогом на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества (ст. 380 НК РФ).

64

Согласно Закону Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ (ред. от 11.02.2015) устанавливаются налоговые ставки, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Ставки налога на имущество организаций в Кемеровской области

При обложении налогом на имущество организаций используются также налоговые льготы.

Освобождаются от налога на имущество объекты (ст. 374, 381 НК РФ): земельные участки, объекты природопользования, водные объекты и иные природные ресурсы; имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности и охраны порядка в Российской Федерации; объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения; имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций; объекты со- циально-культурной сферы, используемые для нужд культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения и т. д.; имущество государственных научных организаций; космические объекты; магистральные трубопроводы, железнодорожные пути, автомобильные дороги общего пользования, линии связи и т. д.

65

Освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК РФ: организации и учреждения уголовно-исправительной системы; религиозные организации; организации, производящие фармацевтическую продукцию; государственные научные центры и научные организации Российских академий наук, образования, архитектуры и т. д.; предприятия и организации общества инвалидов и т. д.

Согласно ст. 5-1 Закона Кемеровской области «О налоге на имущество организаций...» от 26.11.2013 № 60-ОЗ устанавливаются налоговые льготы для органов государственной власти, органов местного самоуправления и бюджетных учреждений; садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан; территориальных органов федерального органа исполнительной власти по Кемеровской области.

3.1.2. Особенности применения налога на имущество организаций в сфере культуры

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ такие объекты культурного наследия, как памятники истории и культуры народов Российской Федерации федерального значения и объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения, не попадают под действие данного налога.

Пример

Культурный центр «Радуга» размещается в здании, которое признано памятником архитектуры и относится к объектам социальнокультурной сферы, так как в нем занимаются детские творческие коллективы. Поэтому на основании п. 4 ст. 374 НК РФ КЦ «Радуга» не исчисляет и не уплачивает налог на имущество организаций.

На основании ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Как уже было выше определено, согласно ст. 5-1 ОЗ № 60 бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти Кемеровской области, органами местного самоуправления и финансируемые из соответствующих бюджетов, в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций, при условии ведения раздельного учета объектов основных средств, обладают льготой. Однако

66

ст. 5-1 фактически утратила силу с 01.01.2005 в связи с истечением срока ее действия на правоотношения, возникшие с 01.01.2004 по 31.12. 2004.

3.2. Транспортный налог

Транспортный налог регулируется главой 28 части второй НК РФ, «Методическими рекомендациями по применению главы 28 “Транспортный налог” НК РФ», утвержденными приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, Законом Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ (ред. от 25.11.2015) «О транспортном налоге», принятым Советом народных депутатов Кемеровской области 27.11.2002, и является региональным прямым налогом. Схема транспортного налога представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 – Схема транспортного налога

3.2.1. Теоретические основы реализации транспортного налога

Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

67

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Определяя налоговую базу по транспортному налогу, необходимо руководствоваться ст. 359 НК РФ, которая утверждает, что налоговая база применяется:

а) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.);

б) в отношении транспортных средств с реактивным двигателем – как тяга реактивного двигателя в килограммах силы тяги;

в) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

г) в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Для обложения транспортным налогом базовые налоговые ставки устанавливаются НК РФ, а окончательные – Законом Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ «О транспортном налоге». Например, автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.) от 100 до 150 л. с. включительно устанавливаются по ставке 3,5 рубля по НК РФ, а облагаются по ставке 14 рублей по вышеуказанному Закону Кемеровской области (Приложение 3, таблица 3.1).

Указанные ставки в НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз, кроме легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (ст. 361 НК РФ). Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок.

В качестве налоговых льгот для обложения транспортным налогом применяется следующие:

1. Освобождаются от налогообложения следующие объекты транспортных средств, в частности (ст. 358 НК РФ):

-весельные и моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л.с.

-специальные автомобили, оборудованные для инвалидов;

-самолеты и вертолеты санитарной и медицинской службы и т. д. (всего 10 пунктов).

68

2. Освобождаются от налогообложения согласно закону Кемеровской области от 25.11.2015 № 103-ОЗ «О транспортном налоге» следующие категории граждан:

-пенсионеры, получающие страховую пенсию по старости;

-инвалиды I и II групп, если исчисленная сумма транспортного налога равна или менее 1500 рублей;

-инвалиды III группы, если исчисленная сумма транспортного налога равна или менее 800 рублей, и т. д. (всего 4 пункта).

Льгота предоставляется в отношении только одного транспортного средства по выбору налогоплательщика из следующих категорий транспортных средств:

-мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно;

-самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно.

В случае если исчисленная сумма транспортного налога более 1500 рублей или 800 рублей соответственно, то исчисленная сумма транспортного налога снижается на 1500 рублей или на 800 рублей соответственно.

Льгота предоставляется при наличии у пенсионера или его супруги (супруга) удостоверения, подтверждающего право на управление соответствующим транспортным средством.

3. Освобождаются от налогообложения следующие категории учреждений:

-детские дома, школы-интернаты для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

-реабилитационные центры для детей и подростков с ограниченными возможностями;

-центры социальной помощи семье и детям ит. д.(всего 10 пунктов). Льгота предоставляется в отношении автобусов с мощностью двига-

теля до 200 л. с. (до 147,1 кВт) и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно.

69

4. Освобождаются от налогообложения следующие категории организаций:

-сельскохозяйственные товаропроизводители;

-организации потребительской кооперации и т. д. (всего 5 пунктов). Исчисление суммы транспортного налога производится с учетом

повышающего коэффициента в соответствии со ст. 362 НК РФ (представлено в таблице 7).

Таблица 7 – Повышающие коэффициенты по транспортному налогу

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей и порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере торговли. На 2016 год в перечень входили 708 легковых автомобилей, на 2017 год – 909 легковых автомобилей.

Налог уплачивают по месту нахождения транспортных средств в следующем порядке (ст. 363 НК РФ):

а) налогоплательщики – юридические лица рассчитывают транспортный налог самостоятельно в зависимости от количества транспортных средств и уплачивают авансовые платежи в размере ‘/4 не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

70