Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров

б) налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления о его сумме, подлежащей уплате, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вслучаях, когда транспортное средство зарегистрировано или снято

сучета в течение года, сумма налога рассчитывается, исходя из полного количества месяцев использования транспортного средства за год. При этом месяц регистрации или снятия с учета принимается за полный месяц.

3.2.2. Особенности применения транспортного налога организациями сферы культуры

Организации сферы культуры для осуществления своей деятельности часто имеют на своем балансе автотранспорт. Однако НК РФ не предусматривает льготы по его использованию и не выводит его из-под объектов налогообложения. Он ограничивается лишь формулировкой «Налоговые ставки, установленные НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз» и «Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств».

В свою очередь Закон Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ «О транспортном налоге» вводит льготы для различных организаций и учреждений, но не сферы культуры.

3.3. Земельный налог

Данный налог в форме платы за землю был введен в российскую налоговую систему Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю». Этим Законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным. Целью введения платы за землю являлось стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

71

Земельный налог регулируется главой 31 части второй НК РФ, «Земельным кодексом Российской Федерации» от 25.10.2001 № 136-ФЗ, Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» и является местным прямым налогом. Схема земельного налога представлена на рисунке 10.

Рисунок 10 – Схема земельного налога

3.3.1. Теоретические основы реализации земельного налога

Плательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектами земельного налога являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории кото-

72

рого введен налог, предоставленные организациям и физическим лицам

всобственность, владение или пользование (ст. 389 НК РФ). Основанием для взимания налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Объектами налогообложения не признаются:

-земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурны- ми заповедниками, объектами археологического наследия;

-земельные участки из состава земель лесного фонда;

-земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

-земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390 НК РФ). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения

всоответствии со ст. 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость – это установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Ставки земельного налога зависят от назначения земельных участков и не могут превышать следующих размеров от кадастровой стоимости (таблица 8).

73

Таблица 8 – Ставки земельного налога исходя из объекта налогообложения

Эти же ставки установлены Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного

(ст. 394 НК РФ).

При обложении земельным налогом используются следующие на-

логовые льготы:

1) налоговые вычеты в размере 10000 рублей предоставляются героям СССР и РФ, инвалидам I, II групп, ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны и боевых действий и т. д. (ст. 391 НК РФ);

74

2)освобождаются от земельного налога земли автомобильных дорог общего пользования, а также земли объектов мобилизационного и особого назначения и т. д. (ст. 395 НК РФ);

3)освобождаются от уплаты земельного налога юридические лица,

вчастности (ст. 395 НК РФ):

-организации, занимающиеся народными промыслами;

-религиозные организации;

-учреждения уголовно-исправительной системы и т. д. (всего 10 пунктов).

Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» в городе Кемерово вводятся дополнительные льготы в виде:

1. Освобождения от уплаты земельного налога следующих категорий плательщиков в отношении одного земельного участка по каждому виду использования (по выбору налогоплательщика):

-садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан, а также члены этих объединений;

-предприятия, осуществляющие утилизацию взрывчатых веществ, которые образовались в процессе производства;

-граждане – получатели страховых и социальных пенсий в соответствии с действующими федеральными законами в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, а также индивидуальных гаражей и коллективных овощехранилищ.

Налоговые льготы применяются в отношении одного земельного участка по каждому виду использования (по выбору налогоплательщика).

2. Снижения ставки земельного налога на 50 % для следующих категорий плательщиков:

-граждане, у которых предоставленные им земельные участки (огороды, индивидуальное жилищное строительство) находятся в санитарнозащитных зонах промышленных предприятий города Кемерово;

-граждане, у которых предоставленные им земельные участки под индивидуальное жилищное строительство расположены по улицам с 1-й по 5-ю Заречную;

75

-дети-сироты, опекаемые дети и опекуны, проживающие совместно;

-неполные семьи (семьи, в которых дети воспитываются одним из родителей);

-семьи, имеющие трех и более несовершеннолетних детей, и т. д. (всего 9 пунктов).

Налоговым периодом для земельного налога признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются 1-й 2-й и 3-й кварталы календарного года (ст. 393 НК РФ). Земельный налог начисляют ежегодно по состоянию на 1 января.

Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» устанавливаются следующие сроки и порядок уплаты земельного налога:

-налогоплательщики – организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября года, являющегося налоговым периодом, и не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

-налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы

вслучаях, установленных п. 5 ст. 391 НК РФ, представляются налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения земельного участка

всрок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вслучае сохранения права на уменьшение налоговой базы в следующем налоговом периоде повторного предоставления подтверждающих документов не требуется.

Вслучае возникновения или прекращения права собственности налогоплательщика на земельный участок в течение налогового периода

сумма налога рассчитывается, исходя из полного количества месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

76

3.3.2. Особенности применения земельного налога организациями сферы культуры

Налоговым Кодексом Российской Федерации определены только следующие субъекты, которые освобождаются от налогообложения (ст. 395 НК РФ):

-религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

-организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

-физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» дополнительные льготы организациям сферы культуры не предусматривает.

Вопросы для самоконтроля

1. Какими налоговыми ставками регулируются правоотношения, связанные с применением налога на имущество организаций?

2. Какие организации сферы культуры и искусства не попадают поддействие налога на имущество организаций?

3. Кто, согласно НК РФ, признается налогоплательщиком транспортного налога?

4. В чем суть применения повышающего коэффициента в транспортном налоге?

5. Предусматривает ли НК РФ и Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установле-

77

нии и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» льготы для организаций сферы культуры и искусства по транспортному налогу?

6. Какие организации сферы культуры и искусства освобождаются от налогообложения земельным налогом?

Ситуационные задания

Представитель малочисленных народов Иван Катугешев в конце 2014 года покинул свой поселок и переехал жить к родителям жены, так как те из-за немощности не могли вести домашнее хозяйство. Всю свою жизнь Иван занимался плетением туесков и тем самым зарабатывал на жизнь. Но в новом поселке его занятие было мало востребовано, поэтому он продал свой дом и приобрел 21 февраля 2015 года легковой автомобиль мощностью двигателя 120 л. с. и трактор для работы в поселке по частному найму.

Определите, какую сумму налога Иван Катугешев должен уплатить в бюджет?

78

Глава 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

4.1. Упрощенная система налогообложения

Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, определяющие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Один из таких режимов называется упрощенной системой налогообложения (УСН). Он нацелен на создание более благоприятных экономических условий для организаций малого бизнеса и регулируется главой 26.2 НК РФ. Схема упрощенной системы налогообложения представлена на рисунке 11.

Рисунок 11 – Схема упрощенной системы налогообложения

79

4.1.1. Теоретические основы реализации упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ,

не превысили 112,5 миллионов рублей с учетом индексации не позднее

31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ:

1)организации, имеющие филиалы;

2)банки;

3)страховщики;

4)негосударственные пенсионные фонды; <…>

10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и т. д.; <…>

13)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

14)организации, у которых остаточная стоимость основных средств, превышает 150 миллионов рублей.

15)казенные и бюджетные учреждения;

16)иностранные организации;

17)микрофинансовые организации;

18)частные агентства занятости и т. д. (всего 20 пунктов). Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в

соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

80