Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов недвижимого имущества. В этом случае осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы указанных организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию (ст. 259 п. 7 НК РФ).

Например, к расходам организации культуры на рекламу относятся:

-расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети при кино- и видеообслуживании;

-расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

-расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Пример

Музей художественной росписи «Сибирское очарование» для популяризации своей продукции и принятия заказов на роспись в своей мастерской выпустил рекламный каталог, в котором рассказывается о музее, его особенностях и стиле росписи с фотографиями и ценами. Доход музея от деятельности мастерской за 2016 год составил 450000 рублей, а затраты на изготовление рекламного каталога составили 55000 рублей. При уплате налога на прибыль организации от деятельности по изготовлению и росписи музей имеет право согласно ст. 264 НК РФ уменьшить

41

налогооблагаемую базу по налогу на 55000 рублей. Таким образом, музей перечислит в бюджет 79000 рублей ((450000 – 55000) × 20 %).

При этом расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации самой организацией.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (ст. 286 НК РФ).

Для организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 % (до 1 января 2023 года).

2.3. Отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды

До 01.01.2010 все страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ регулировались главой 24 НК РФ в виде единого социального налога. Однако затем налог упразднили и все правоотношения регулировал Закон РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Спустя 6 лет в НК РФ появляется глава 34 «Страховые взносы», которая была введена Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ. При этом страховые взносы не являются налогом, сбором или налоговым режимом. Правовой статус определяет ст. 18.1 и 18.2 части 1 НК РФ. Обязательное отчисление страховых взносов юридическими лицами за своих сотрудников в государственные внебюджетные фонд – условие социальной защиты граждан Российской Федерации.

Государственные внебюджетные фонды – государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации прав граждан:

-на социальное обеспечение по возрасту;

-на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, пре-

42

дусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;

-на социальное обеспечение в случае безработицы;

-на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи. Схема страховых взносов представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Схема страховых взносов

2.3.1. Теоретические основы реализации страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с НК РФ о конкретных видах обязательного социального страхования. К плательщикам относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и др.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

43

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданскоправовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и т. д. (ст. 420 НК РФ).

Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, ис-

кусства, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Страховыми взносами не подлежат обложению:

1)государственные пособия;

2)все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей

44

в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка, для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

-возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

-расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:

-физическим лицам в связи со стихийным бедствием;

-работнику в связи со смертью члена его семьи;

-работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении / удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления удочерения), установления опеки, но не более 50000 рублей на каждого ребенка и т. д.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, на период 2017–2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

в2017 году – 1,9;

в2018 году – 2,0;

в2019 году – 2,1;

в2020 году – 2,2;

в2021 году – 2,3 (п. 5 ст. 421 НК РФ).

45

Ст. 425 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.» устанавливает, что максимальной базой (предельной величиной) для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, является сумма, не превышающая 876000 рублей и рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода (то есть в течение календарного года), или 73000 рубля ежемесячно. С сумм выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу физического лица и превышающих 876000 рублей, рассчитанных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются по ставке 10 %. Предельная величина базы подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы.

В2017–2019 годах для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов (ст. 426 НК РФ):

-22 % – в Пенсионный фонд;

-2,9 % – в Фонд социального страхования;

-1,8 % – в Фонд социального страхования для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов);

-5,1 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхо-

вания.

Вст. 427 НК РФ устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов для тринадцати категорий плательщиков страховых взносов. К таким плательщикам относятся, например, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, общественные организации инвалидов, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и др.

Ст. 422 НК РФ определены суммы, не подлежащие обложению.

Кним относятся, например, государственные пособия, в том числе посо-

46

бия по безработице, все виды компенсационных выплат (9 пунктов), суммы единовременной материальной помощи физическим лицам: в связи со стихийными бедствиями, пострадавшим от террористических актов, в связи со смертью члена семьи, при рождении, усыновлении ребенка; доходы, получаемые членами зарегистрированных семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, и другие выплаты (всего 15 пунктов).

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

2.3.2. Особенности исчисления страховых взносов коммерческими и некоммерческими организациями сферы культуры

Коммерческие и некоммерческие организации разной организаци- онно-правовой формы собственности, занимающиеся производством товаров и услуг в области культуры, обязаны перечислять страховые взносы.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4.

47

Таблица 4 – Налоговые ставки по страховым взносам

Пример

Мастерская изобразительного музея в своем штате насчитывает трех художников, работающих в рамках договора авторского заказа, которые за 2016 год заработали 260000 рублей. Музей, как налоговый агент, должен произвести уплату в бюджет за своих сотрудников мастерской отчисления в социальные внебюджетные фонды в размере 30 % от фонда оплаты труда, который в 2016 году составил 180000 рублей. Так как ни художники мастерской, ни сам музей не вели учет затрат на изготовление картин, выполненных в станковой живописи, то согласно ст. 421 НК РФ музей имеет право уменьшить налоговую базу по нормативу, указанному в п. 9 ст. 421 НК РФ, на 40 %. Таким образом, музей за своих сотрудников перечислит во внебюджетные фонды 37800 рублей

((180000 – 30 %) × 30 %).

48

Пониженные тарифы страховых взносов применяются:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) которых являются:

-образование;

-здравоохранение и предоставление социальных услуг;

-деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

-деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

-деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

-деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (пп. 5 п.1 ст. 427 НК РФ);

2)для некоммерческих организаций (за исключением государственных/муниципальных/учреждений), применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

3)для благотворительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;

4)для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, – в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением пп. 19, 45–48 п. 2

ст. 346.43 НК РФ).

2.4. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется главой 21 части второй НК РФ и является федеральным косвенным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стои-

49

мостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Схема налога на добавленную стоимость представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 – Схема налога на добавленную стоимость

2.4.1. Теоретические основы реализации налога на добавленную стоимость

Налогоплательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ): организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, следующие операции (ст. 146 НК РФ): 1) реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации; 2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 3) передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговой базой по НДС признается: а) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных това-

50