Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров

ров (ст. 153 НК РФ); б) таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ).

Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога, представленные в таблице 5.

Таблица 5 – Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость

При обложении НДС используют следующие налоговые льготы:

1)освобождаются от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ), в частности: медицинские услуги, оказываемые бюджетными медицинскими учреждениями; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений; услуги учреждений культуры и искусства; услуги по страхованию и т. д.

2)освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три

всовокупности двух миллионов рублей, кроме подакцизных товаров и товаров, ввозимых на территорию РФ в таможенном режиме экспорта

(ст. 145 НК РФ);

3)используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению

вбюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), пред-

51

назначенных для осуществления производственной деятельности или для перепродажи (ст. 171 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот (ст. 173 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 20 числа по окончании налогового периода (ст. 174 НК РФ).

Для оформления операций, подлежащих налогообложению НДС, используются следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для принятия предъявленных к вычету или возмещению сумм НДС, выплаченных при приобретении товаров, работ и услуг (ст. 169 НК РФ). Каждая организация является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет дело с двумя видами НДС. Организация как поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Организация как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок предназначена для определения суммы НДС при приобретении товаров, работ и услуг.

Иногда на практике требуется восстановление НДС. Это может быть произведено одним из следующих способов.

1. Выделить сумму НДС из общей стоимости товаров (работ, услуг), указанных в счете-фактуре, предъявленном покупателю путем пересчета.

Пример

Туристская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, предъявила заказчику счет-фактуру за выполненные работы в сумме 10000 рублей без выделения НДС. В случае если турфирма теряет право на применение УСН, то она обязана из полученной выручки 10000 рублей выделить сумму НДС. Она это делает следующим образом:

- определяет сумму НДС:

10000 рублей / 118 × 18 = 1525 рублей.

- определяет стоимость услуг без учета НДС: 10000 рублей – 1525 рублей = 8475 рублей.

52

Таким образом, в результате расчетов определена стоимость услуг без НДС – 8475 рублей и сумма НДС в размере 18 % – 1525 рублей. При этом не обязательно переоформлять счет-фактуру, выставленную ранее для того, чтобы выделить в ней НДС.

Но при данном варианте турфирма неизбежно понесет убытки, так как ее доходы будут уменьшены на сумму НДС. Поэтому многие турфирмы используют другой метод.

2. Переоформить счета-фактуры, предъявленные заказчикам, увеличив стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС.

Она это делает следующим образом: - определяет сумму НДС:

10000 рублей × 18 % = 1800 рублей.

- определяет стоимость услуг с учетом НДС: 10000 рублей + 1800 рублей = 11800 рублей.

В этом варианте также есть свои негативные стороны, так как стоимость товаров (работ, услуг) в результате таких действий увеличится на сумму НДС и не каждый покупатель будет согласен на дополнительные расходы.

2.4.2. Особенности применения налога на добавленную стоимость организациями сферы культуры

Подпунктом 20 п. 2 ст. 149 НК РФ определено, что на российской территории не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

-услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;

-услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из

53

фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;

-услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просве- тительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;

-услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

-услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;

-услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства;

-услуги по распространению билетов, указанных в абз. 3 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ;

-услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства.

Кроме того, на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ в льготном налоговом режиме указанными субъектами осуществляется:

-реализация входных билетов и абонементов на посещение теат- рально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекатель- ных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

-реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и бук-

летов.

Пример

Культурный центр «Радуга» ежегодно проводит фестиваль детских театров «Гримм». На мероприятие был заказан у рекламнопроизводственной компании «Знак» буклет, посвященный спектаклям в которых будут принимать участие разные детские театральные коллективы. Стоимость одного буклета обошлась КЦ «Радуга» – 45 рублей,

54

в том числе НДС по ставке 18 % – 6 рублей 86 копеек (45 / 118 × 18). На протяжении всего мероприятия сотрудники КЦ реализовывали буклеты по цене 60 рублей за штуку на сумму 9 000 рублей, в том числе НДС 18 % – 0 рублей, так как на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация буклетов на спектакли не подлежит налогообложению по НДС. При этом КЦ «Радуга» имеет право получить налоговый вычет по НДС, затраченный при приобретении буклетов в количестве 150 шт. у РПК «Знак» на сумму 1030 рублей ((150 × 45) / 118 × 18)) в том случае, если компания находится на общей системе налогообложения (то есть является плательщиком НДС).

К «культурным» льготам можно приравнять и некоторые виды добровольных льгот, которые перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ и применяются по инициативе самого налогоплательщика.

В соответствии с пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации:

-реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;

-оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.

Если фирме – налогоплательщику НДС по тем или иным причинам не выгодно применять добровольные льготы, она может от них отказаться

впорядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК РФ.

Отметим, что индивидуальные предприниматели не имеют права на льготу, установленную пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ.

При этом в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо отмечено, что к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях применения данной льготы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности – кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

55

Таким образом, сегодня пользоваться данной льготой могут как некоммерческие, так и коммерческие организации культуры и искусства. Основным критерием для применения льготы является характер оказываемых налогоплательщиком услуг, а не организационно-правовая форма самого налогоплательщика, поэтому воспользоваться льготой по данному основанию может не только организация, но и индивидуальный предприниматель.

В части реализации входных билетов согласно Приказу Министерства культуры Российской Федерации от 17.12.2008 № 257 «Об утверждении бланков строгой отчетности» утверждены формы бланков строгой отчетности при оказании услуг учреждениями культуры (театральнозрелищными предприятиями, концертными организациями, коллективами филармоний, цирковыми предприятиями, зоопарками, музеями, парками (садами) культуры и отдыха) – «Билет», «Абонемент», а также «Экскурсионная путевка».

Форма бланка строгой отчетности «Кинобилет» утверждена Приказом Минкультуры России от 8.12.2008 № 231 «Об утверждении формы бланка строгой отчетности «Кинобилет».

При осуществлении льготных операций на основании ст. 149 НК РФ с 1 января 2014 года у налогоплательщика НДС не возникает необходимости в выставлении счета-фактуры своему партнеру. Такие правила с указанной даты установлены пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, обновленного Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую НК РФ».

2.5. Акцизы

Акциз – федеральный косвенный налог, регулируется главой 22 НК РФ и выступает в виде надбавки к цене товара. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными признаются следующие товары: алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей и т. д. (всего 15 пунктов). Схема акцизов представлена на рисунке 6.

Налогоплательщиками акцизов признаются (ст. 179 НК РФ): организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза Российской Федерации.

56

Рисунок 6 – Схема акцизов

Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст. 182 НК РФ): реализация подакцизных товаров производителями этих товаров; реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителей этих товаров; ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т. д. (всего 21 пункт).

При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст. 187–191 НК РФ):

а) как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;

б) как стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок;

в) как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины по подакцизным товарам, ввезенным на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают:

-специфические или твердые (установленные в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы);

-адвалорные (процентные);

-комбинированные (состоят из специфической и адвалорной ставок).

57

Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как установлены для каждого вида подакцизных товаров. Налоговые ставки подакцизных товаров представлены в Приложении 2, таблице 2.1.

При обложении акцизами применяются налоговые вычеты (ст. 200, 201 НК РФ). В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров.

2.6. Государственная пошлина

Начисление государственных пошлин регулируется главой 25.3 части второй НК РФ. Государственная пошлина является прямым федеральным сбором, взимаемым при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, а также к должностным лицам за совершением юридически значимых действий (ст. 333.16 НК РФ). Схема государственной пошлины представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 – Схема государственной пошлины

58

2.6.1. Теоретические основы реализации государственной пошлины

Налогоплательщиками признаются физические лица и организации, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и т. д. (ст. 333.17 НК РФ).

Объектом обложения государственной пошлиной признается факт обращения (ст. 333.18 НК РФ):

а) в Конституционный суд РФ, суды общей юрисдикции и арбитражные суды;

б) к мировым судьям в качестве истца (заявителя); в) за совершением нотариальных действий;

г) за выдачей документов, их копий и дубликатов, приравненной к совершению юридически значимых действий, и т. д.

Налоговой базой для государственной пошлины признается цена иска при подаче искового заявления имущественного характера или цена договора, а также вид обращения за совершением юридически значимых действий.

Размеры государственной пошлины устанавливаются либо в фиксированной сумме, либо в процентах от цены иска или договора, стоимости наследуемого имущества. Например, подача исковых заявлений в мировой суд имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 20000 рублей составит 4 % от цены иска, но не менее 400 рублей, вскрытие конверта с закрытым завещанием и его оглашение (у нотариуса) – 300 рублей, государственная регистрация перемены имени, включающего в себя фамилию, собственно имя или отчество, включая выдачу свидетельства, – 1600 рублей, выдача паспорта гражданина РФ, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель, – 3500 рублей.

От уплаты государственной пошлины освобождаются следующие категории физических лиц и организаций:

а) Герои Советского Союза, Герои РФ;

б) инвалиды I и II групп, общественные организации инвалидов, а также истцы по делам, связанным с нарушением прав потребителей, ес-

59

ли цена иска имущественного характера не превышает 1000000 рублей, по алиментам и т. д.;

в) физические лица – за выдачу свидетельства о праве на наследство при наследовании жилого дома, квартиры, если они проживали совместно с наследодателем, и т. д.

Государственная пошлина выплачивается в следующем порядке (ст. 333.18 НК РФ):

а) при обращении в Конституционный суд РФ, в суды общей юрисдикции и арбитражные суды, а также при обращении к мировым судьям истец (заявитель) должен уплатить государственную пошлину до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы, в том числе апелляционной, кассационной или надзорной в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

б) при обращении за совершением нотариальных действий государственная пошлина уплачивается до их совершения;

в) при обращении за выдачей документов, их копий, дубликатов, приравниваемой к совершению юридически значимых действий, государственная пошлина уплачивается до выдачи соответствующих документов и т. д.

Согласно п. 4 ст. 333.35 НК РФ размеры государственной пошлины за совершение юридически значимых действий в отношении физических лиц применяются с учетом коэффициента 0,7 в случае подачи заявления о совершении указанных юридически значимых действий и уплаты соответствующей государственной пошлины с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг, региональных порталов государственных и муниципальных услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации.

2.6.2. Особенности применения государственной пошлины организациями сферы культуры

Организации сферы культуры как юридические лица в процессе хозяйственной деятельности часто сталкиваются с ситуациями, требующими обращения к органам государственной власти, нотариусам за совершением юридических значимых действий.

60