Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Туризм», «Гостиничное дело»
.pdf
ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА
А. В. Землякова, А. А. Белоусова
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебное пособие
для обучающихся по направлениям подготовки бакалавриата
«Туризм», «Гостиничное дело»
© ЧОУ ВО ЮИМ, 2018
© Оригинал-макет, оформление.
ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2018
ISBN 978-5-93926-320-7
Краснодар ― Саратов 2018
УДК 336.201
ББК 65.261.4
З-53
Р е ц е н з е н т ы :
кандидат экономических наук, доцент
кафедры экономического анализа, статистики и финансов
Кубанского государственного университета А. Р. Базилевич;
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета,
анализа и аудита Южного института менеджмента Е. А. Ярушкина
Землякова, Алина Владимировна.
З-53 Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учебное пособие для
обучающихся по направлениям подготовки бакалавриата, «Туризм», «Гостиничное
дело» / А. В. Землякова, А. А. Белоусова. — 3-е изд., доп. и пер. ; Частное
образовательное учреждение высшего образования ЮИМ. — Электрон. дан. и прогр.
(7 Мб). — Краснодар : Изд-во ЮИМ; Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — Учебное
электронное издание : 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). — Систем. требования: Intel;
Microsoft Windows (XP, Vista, Windows 7); дисковод CD-ROM, 512 Мб ОЗУ;
разрешение экрана не ниже 1024×768; ПО Adobe Air, ПО IPRbooks Reader,
мышь. — Загл. с титул. экрана.
ISBN 978-5-93926-320-7
Содержание учебного пособия соответствует программе учебного курса «Налоги
и налогообложение» для обучающихся по направлениям подготовки бакалавриата
«Туризм», «Гостиничное дело».
Рассматриваются теоретические вопросы организации налогов и налоговой системы
на предприятии, контрольные вопросы, задания для практических занятий.
Предназначено для обучающихся по направлениям подготовки «Туризм»,
«Гостиничное дело» очной и заочной форм обучения.
Рекомендовано к изданию научно-методическим советом ЮИМ
(протокол № 8 от 03.04.2018)
Учебное электронное издание
Минимальные системные требования: процессор стандартной архитектуры
x86 с тактовой частотой от 1,6 ГГц и выше; операционная система
Microsoft Windows XP, Vista или Windows 7; от 512 Мб оперативной памяти;
от 1 Гб свободного пространства на жестком диске; разрешение экрана
не ниже 1024×768; программа Adobe Air.
© ЧОУ ВО ЮИМ, 2018
© Оригинал-макет, оформление.
ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2018
Редактор К.С. Досмухамбетова
Корректор Т. Г. Саблина
Технический редактор Е.В. Якубович
Компьютерная верстка, обложка С.С. Сизиумова
Для создания электронного издания использовано:
Microsoft Word 2016, приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader,
разработанное на основе Adobe Air
Подписано к использованию 27.04.2018 г. Уч.-изд. л. 9,4.
Объем данных 7 Мб. 1 CD-ROM. Тираж 100 экз.
Издание представлено в электронно-библиотечных системах
IPRbooks (www.iprbookshop.ru),
Библиокомплектатор (www.bibliocomplectator.ru)
Бесплатный звонок по России: 8-800-555-22-35
Тел.: 8 (8452) 24-77-97, 8 (8452) 24-77-96
Отдел продаж и внедрения ЭБС:
доб. 206, 213, 144, 145
E-mail: sale@iprmedia.ru
Отдел комплектования ЭБС:
доб. 224, 227, 208
E-mail: mail@iprbookshop.ru
По вопросам приобретения издания обращаться:
доб. 208, 201, 222, 224
E-mail: izdat@iprmedia.ru, author@iprmedia.ru
Частное образовательное учреждение высшего образования
Южный институт менеджмента
(ЧОУ ВО ЮИМ).
350040, Краснодар, ул. Ставропольская, 216.
ООО «Ай Пи Эр Медиа».
Тел. 8-800-555-22-35, (8452) 24-77-97, вн. 208,
E-mail: izdat@iprmedia.ru, mail@iprbookshop.ru.
www.iprbookshop.ru.
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ........... 7
1.1. Понятие налога и сбора ................................................................................ 7
1.2. Функции налогов ........................................................................................... 8
1.3. Принципы налогообложения ....................................................................... 9
1.4. Элементы налогов ....................................................................................... 12
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ...... 15
2.1. Налоговая система: понятие и состав. Классификация
налогов и сборов в РФ ....................................................................................... 15
2.2. Налоговая политика государства ............................................................... 17
2.3. Налоговый механизм .................................................................................. 19
ГЛАВА 3. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ........................................................................................................ 21
3.1. Основы законодательства о налогах и сборах в РФ ................................. 21
3.2. Права и обязанности налоговых органов .................................................. 22
3.3. Права и обязанности налогоплательщиков .............................................. 24
3.4. Налоговый контроль. виды налогового контроля .................................... 25
ГЛАВА 4. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ
НАЛОГОВ И СБОРОВ ........................................................................................ 28
4.1. Порядок уплаты налогов и сборов ............................................................. 28
4.2. Изменение сроков уплаты налогов и сборов ............................................ 29
4.3. Требование об уплате налога. способы обеспечения
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов .................................. 31
4.4. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение ...................... 35
ГЛАВА 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) ............... 39
5.1. Сущность ндс, плательщики, объект, операции,
не подлежащие налогообложению ................................................................... 39
5.2. Налоговая база, налоговые ставки ............................................................. 40
5.3. Порядок исчисления, налоговые вычеты, налоговый период,
сроки уплаты, порядок возмещения НДС ........................................................ 42
ГЛАВА 6. АКЦИЗЫ ............................................................................................. 45
6.1. Сущность акцизов, подакцизные товары, налогоплательщики. Объект
налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения ............ 45
6.2. Налоговая база, налоговые ставки ............................................................. 46
6.3. Порядок исчисления, налоговые вычеты, дата реализации,
налоговый период, сроки уплаты акцизов ....................................................... 54
4
ГЛАВА 7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ................................... 56
7.1. Сущность налога, плательщики, объект налогообложения,
налоговая база .................................................................................................... 56
7.2. Доходы от реализации, внереализационные доходы,
не учитываемые доходы .................................................................................... 57
7.3. Расходы, связанные с реализацией, внереализационные расходы,
не учитываемые расходы................................................................................... 58
7.4. Налоговая ставка, порядок исчисления, налоговый период,
сроки уплаты ...................................................................................................... 59
ГЛАВА 8. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ .............................. 61
8.1. Сущность НДФЛ, налогоплательщики, объект налогообложения,
налоговая база .................................................................................................... 61
8.2. Налоговые вычеты: стандартные, социальные ......................................... 63
8.3. Налоговые вычеты: имущественные, профессиональные ....................... 65
8.4. Налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты .... 70
ГЛАВА 9. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА ............................................. 72
9.1. Сущность сбора, плательщики, объект налогообложения ...................... 72
9.2. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты ............................................. 73
ГЛАВА 10. ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ
РЕСУРСАМИ ........................................................................................................ 82
10.1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) .................................. 82
10.2. Водный налог ............................................................................................ 85
10.3. Сборы за пользование объектами животного мира
и водных биологических ресурсов ................................................................... 91
ГЛАВА 11. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ ....................................................... 96
11.1. Налог на имущество организаций ........................................................... 96
11.2. Транспортный налог ............................................................................... 104
11.3. Налог на игорный бизнес ....................................................................... 112
ГЛАВА 12. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ ................................................................ ... 116
12.1. Земельный налог ..................................................................................... 116
12.2. Налог на имущество физических лиц ................................................... 124
12.3. Торговый сбор ......................................................................................... 130
ГЛАВА 13. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ .............................................................. 135
13.1. Плательщики страховых взносов, объект налогообложения .............. 135
13.2. Налоговая база, суммы, не подлежащие обложению .......................... 137
13.3. Тарифы страховых взносов .................................................................... 143
13.4. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов .............................. 154
5
ГЛАВА 14. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ .......................... 160
14.1. Упрощенная система налогообложения ............................................... 160
14.2. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности ............................ 165
14.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) .................. 172
14.4. Патентная система налогообложения ................................................... 175
ТЕМА 15. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВА .......................... 181
15.1. Неналоговые доходы и их роль в формировании
бюджетных доходов......................................................................................... 181
15.2. Таможенные пошлины............................................................................ 182
Список использованных источников .............................................................. 185
Приложения ......................................................................................................... 186
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА
Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги
представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. При феодализме доминировали различного рода
натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций
феодального государства, образованием централизованных государств
постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.
Современная российская налоговая система ведет свой отсчет
с декабря 1991 г., когда был принят закон «Об основах налоговой
системы РФ».
В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.
Налог характеризуется следующими признаками:
1. Обязательный характер его взимания. Он подлежит внесению
по воле государственной власти вне зависимости от волеизъявлений
и мнений налогоплательщиков. За неуплату налогов предусмотрена
административная и уголовная ответственность.
2. Безвозмездный характер взимания, т.е. налоговое обязательство
возникает у конкретного лица, которое обязано лично исполнить соответствующее налоговое обязательство и государство или органы местного самоуправления не обязаны предоставлять налогоплательщику
никаких компенсаций или услуг взамен этого платежа.
К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления, платежи обязательного характера (например, штрафы),
а также различного рода компенсационные выплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с физических и юридических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения в отношении налогоплательщиков сборов государственными органами, органами местного
7
самоуправления или уполномоченными должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий).
Законодатель называет сбор взносом в отличие от налога, который
назван платежом. В этом подчеркивается разовый характер сбора.
Под юридически значимыми действиями понимаются любые действия государственных органов и их должностных лиц, совершаемые
в интересах плательщиков сборов. К таким действиям относятся,
например, регистрация предприятия, регистрация физического лица
в качестве индивидуального предпринимателя, регистрация транспортных средств, выдача определенных документов или лицензий.
Приведенное в п. 2 ст. 8 НК РФ определение не содержит указания
на цель взимания сбора. Если налог может взиматься только в целях
финансового обеспечения деятельности государства, то при взимании
сборов могут преследоваться и иные цели (например, финансовое
обеспечение деятельности отдельного государственного органа).
1.2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Экономическая сущность налога проявляется через его функции.
В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся
точки зрения на количество выполняемых налогом функций.
1. Фискальная — является основной, состоит в том, чтобы обеспе-
чивать государство денежными средствами. Посредством фискальной
функции реализуется главное назначение налогов — формирование
финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого
аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики,
выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.
2. Регулирующая функция налогов находит свое проявление
в дифференциации условий налогообложения. Государство может
устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Налоги влияют на уровень
и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. С помощью данной функции государство может регулировать не только экономические, но и социальные аспекты жизни общества.
8
3. Распределительная — сущность данной функции заключается
в том, что через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование национальных, региональных
и местных целевых программ.
4. Стимулирующая — с помощью налогов государство целена-
правленно влияет на развитие экономики, ее отдельных отраслей,
структуру и пропорции общественного воспроизводства. Конкретные
условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Ее практическая
реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот,
налоговых вычетов, налоговых кредитов и финансовых санкций.
Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразны. Налоги используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются стимулировать, либо
сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.
Все функции налогов не могут существовать независимо друг
от друга, они взаимосвязаны и в своем проявлении представляют собой
единое целое.
1.3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Под принципами налогообложения понимаются основные исходные
положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в вышедшей в 1776 г.
книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»:
1. Принцип равенства означает, что все граждане обязаны участво-
вать в формировании финансов государства соразмерно получаемым
доходам и возможностям. Это правило также называют принципом
справедливости, поскольку оно утверждает всеобщность обложения и
равномерность его распределения между гражданами.
2. Принцип определенности — требует, чтобы налог был точно
определен: время, способ и сумма платежа должны быть известны
налогоплательщику.
9
3. Принцип удобства — означает, что каждый налог должен взи-
маться в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Практически речь идет о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога.
4. Принцип экономности — устанавливает, что при взимании нало-
гов государство должно тратить как можно меньше средств.
Классические принципы, обоснованные А. Смитом в конце XVIII в.,
были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом
Адольфом Вагнером, который объединил все принципы в четыре группы:
1. Финансовые.
2. Народно-хозяйственные (экономические).
3. Этически.
4. Методические (технические).
Практическое применение вышеназванные принципы нашли лишь
в начале ХХ в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные и уточненные принципы налогообложения в
настоящее время сформированы в определенную систему. Указанную
систему принципов можно разделить на три направления.
Первое направление составляют экономические принципы:
1. Принцип эффективности заключается в том, что налоги не
должны мешать развитию производства, одновременно содействуя
проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.
2. Принцип соразмерности налогов заключается в том, что при
установлении налогов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.
3. Принцип множественности позволяет создавать предпосылки
для проведения государством «гибкой» налоговой политики, прогнозировать платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя и др.
Ко второму направлению относятся организационные принципы
налогообложения:
1. Принцип универсализации — согласно ему нельзя допускать
установление повышенных или дифференцированных ставок, т.е. должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]