Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Туризм», «Гостиничное дело»
.pdf
ГЛАВА 8. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
8.1. СУЩНОСТЬ НДФЛ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ,
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 ч. 2 НК РФ.
В 1992-2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном
налоге с физических лиц».
В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, НДФЛ является главным налогом. НДФЛ вычитается непосредственно из дохода,
уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой
терминологии это называется налоговым удержанием, а организация,
которая удерживает налог у работника, называется налоговым агентом.
Значение НДФЛ обусловлено рядом факторов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход. Во-вторых, НДФЛ позволяет в максимальной степени реализовать
основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед налогообложением физических лиц — обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени. Данный налог полностью поступает
в бюджеты субъектов РФ.
Налогоплательщиками являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но
получающие доходы от источников в РФ. Резидентами признают лица,
находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.
Объектами налогообложения признаются доходы, полученные:
1. Резидентами — от всех источников, как на территории РФ, так
и за ее пределами.
2. Нерезидентами — от источников в РФ.
Таким образом, резиденты платят налог независимо от того, где они
получили доход, а не резиденты должны платить налог только в случае,
если они получили доход от источников, расположенных в России.
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных
в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
61
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов.
Налоговая база = Сумма обычных доходов –
– Доходы, не подлежащие обложению – Налоговые вычеты.
К обычным доходам относятся:
заработная плата;
премии;
призы и подарки от компании;
доходы от продажи личного имущества;
выигрыши в лотереи;
доходы от сдачи имущества в аренду.
К доходам в натуральной форме относятся:
оплата труда в натуральной форме;
оплата работодателем расходов по содержанию детей сотрудни-
ков в детских дошкольных учреждениях;
оплата за сотрудника неких благ в его пользу (оплата питания,
отдыха, обучения, занятие спортом);
оплата работодателем стоимости билетов;
подарки в натуральной форме, превышающей 4 000 руб.
К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами,
полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей.
Доходы, не подлежащие налогообложению:
государственные пособия;
пенсии;
стипендии;
все виды компенсаций;
вознаграждения донорам;
полученные алименты;
суммы единовременной материальной помощи.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые
ставки: 30 %, 35 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, при этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.
62
8.2. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: СТАНДАРТНЫЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ
Налоговые вычеты — это сумма, на которую может быть умень-
шен доход физического лица.
Виды налоговых вычетов:
1) стандартные;
2) социальные;
3) имущественные;
4) профессиональные.
Одному физическому лицу могут предоставляться сразу 4 вычета,
если у него есть на это основания.
Стандартные вычеты
3 000 руб. — на данный вычет имеют право граждане, ставшие инвалидами в результате аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды, получившие инвалидность
на службе и т.д.
500 руб. — данный вычет предоставляется героям Советского Союза, инвалидам детства, инвалидам I группы, гражданам, находившимся в Ленинграде в период блокады и т.д.
Данные вычеты предоставляются в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.
400 руб. — на данный вычет имеют право все граждане. Данный
вычет предоставляется ежемесячно. Предоставление данного вычета
прекращается с месяца, в котором совокупный доход гражданина превысит 40 000 руб. (утратил силу с 1 января 2012 г.).
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей в следующих размерах:
с 1 января 2012 г.:
1 400 руб. — на первого ребенка;
1 400 руб. — на второго ребенка;
3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в воз-
расте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте
до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
63
Налоговый вычет удваивается, если родитель один. Налоговый вычет
действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
Социальные вычеты
Данные вычеты предоставляются работнику, если в течение года
физическое лицо тратило деньги на благотворительность, обучение,
лечение, а также на негосударственное пенсионное страхование.
Если социальный вычет не может быть полностью использован
в календарном году, то неиспользованная сумма не может быть перенесена на следующий год.
Социальный вычет на благотворительные цели
Социальный вычет на благотворительные цели предоставляется
гражданину, если он осуществлял денежную помощь организациям
науки, культуры, образования и т.д. Максимальный вычет по данному
виду ограничен 25 % от суммы облагаемых обычных доходов (до всех
вычетов, полученных в календарном году).
Социальный вычет на обучение
Предоставляется физическому лицу, если в течение года он осуществлял затраты на собственное обучение или обучение своих детей.
Вычет предоставляется в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, но не более:
1) 120 000 руб. — на самого налогоплательщика;
2) 50 000 руб. — на каждого ребенка на обоих родителей (в воз-
расте до 24 лет по очной форме обучения).
Социальный вычет на лечение. Данный вычет предоставляется в
отношении личных расходов физических лиц по оплате собственного
лечения и лечения своих близких (детей до 18 лет, супругов, родителей), а также расходов на приобретение медикаментов, назначенных
ему лечащим врачом.
Максимальная сумма вычета составляет 120 000 руб. за 1 календарный год.
Перечень медицинских услуг и лекарственных средств утвержден
Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 19 марта
2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарствен-
64
ных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета» в ред. Постановления Правительства РФ
от 26 июня 2007 г. № 411).
8.3. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: ИМУЩЕСТВЕННЫЕ, ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ
Имущественные вычеты
Данные вычеты предоставляются, если в течение года гражданин
продавал свое имущество (жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки), либо тратил деньги на его покупку
(строительство).
Продажа имущества
Если имущество (жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые
домики, земельные участки) находилось в собственности более 3-х лет,
то вычет предоставляется в сумме выручки от продажи и облагаемый
доход не возникает.
Если имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то
налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в размере, не
превышающем 1 млн руб. (для жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков) или 250 тыс. руб. по другим видам имущества.
Либо налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных расходов на
приобретение данного имущества.
Приобретение имущества или его строительство
Имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсхо-
дованным на новое строительство либо приобретение этого имущества;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, на
новое строительство либо приобретение на территории РФ имущества.
65
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них
имущественный налоговый вычет предоставляется после получения
налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение
жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектной и сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не окончен-
ного строительства;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству
(достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения
и канализации или создание автономных источников электро-, водо-,
газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или
доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них
или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты,
доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в
том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без
отделки или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. + суммы, направленных на погашение процентов
по целевым займам (кредитам) и по кредитам, предоставленным банками.
Если часть вычета осталась неиспользованной в году приобретения, то она переносится на последующие годы до тех пор, пока не будет полностью использована.
С 1 января 2014 г. вносятся следующие изменения в НК РФ. В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной сум-
66
мы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового
вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение жилья. При этом предельный размер имущественного налогового вычета
равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором
у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Кроме того, вводятся ограничения по вычету в сумме расходов на
погашение процентов по целевым займам (кредитам) на строительство и приобретение жилья (земельного участка под него). Он может
быть предоставлен только один раз и в размере не более 3 млн руб.
(прежде ограничение по сумме отсутствовало). Тем не менее указанные изменения не коснутся займов (кредитов), выданных до вступления поправок в силу.
Необходимо иметь в виду, что имущественный налоговый вычет
предоставляется с учетом описанных выше изменений при соблюдении
двух обязательных условий:
налогоплательщик ранее не получал имущественный налого-
вый вычет;
документы, подтверждающие возникновение права собственно-
сти на объект (либо акт о передаче — при приобретении прав
на объект долевого строительства), должны быть оформлены после
1 января 2014 г. (см. письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г.
№ БС-4-11/16779).
При покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн руб. Помимо этого, в новой редакции ст. 220 НК РФ закреплено право родителей (усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей) на получение вычета, если жилье или земельный участок (или доля в данном имуществе) приобретаются в собственность их детей (подопечных) в возрасте до 18 лет.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право
собственности на имущество или долю (доли) в нем. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
67
Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрации права собственности на жилой объект.
Этот имущественный вычет может быть представлен налогоплательщику до окончания налогового периода его работодателем при
условии подтверждения права на вычет налоговым органом. Налоговый
агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный
налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом
должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение
имущественного налогового вычета.
Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам
и лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам.
Вычеты по гражданско-правовым договорам предоставляются лицам в размере фактически понесенных и документально подтвержденных доходов непосредственно связанных с выполнением этих работ.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют
следующие категории налогоплательщиков:
1. Физические лица-индивидуальные предприниматели, нотариусы,
и т.д. — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, —
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих
работ (оказанием услуг).
68
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
Нормативы затрат
(в % к сумме
начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе
для театра, кино, эстрады и цирка
20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
30
Создание произведений скульптуры, монументальнодекоративной живописи, декоративно-прикладного и
оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства, и графики,
выполненных в различной технике
40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-
и кинофильмов)
30
Создание музыкальных произведений: музыкальносценических произведений (опер, балетов, музыкальных
комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной
музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных
постановок
40
Других музыкальных произведений, в том числе
подготовленных к опубликованию
25
Исполнение произведений литературы и искусства
20
Создание научных трудов и разработок
20
Открытия, изобретения и создание промышленных
образцов (к сумме дохода, полученного за первые два
года использования)
30
или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету в следующих размерах:
Таблица 3
Нормативы затрат, применяемых для профессиональных вычетов
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
69
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют
право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании
налогового периода. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его
профессиональной деятельностью.
8.4. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД,
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
Налоговые ставки:
1. 13 % — применяются к подавляющему большинству доходов,
если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. 35 % — устанавливается в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи-
мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
размеров, указанных в НК РФ;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи-
ками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в НК РФ.
С 1 января 2018 г. выигрыши до 4 000 руб. не облагаются НДФЛ.
Налог с выигрыша от 4 000 до 15 000 руб. физлицо уплачивает самостоятельно. Налог с выигрыша более 15 000 руб. удерживает налоговый
агент.
3. 30 % — устанавливается в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
4. 9 % — устанавливается в отношении доходов в виде процентов
по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января
2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Налоговым периодом признается календарный год.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]