Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Туризм», «Гостиничное дело»
.pdf
2. Принцип разделения налогов по уровням власти — означает,
что каждый уровень наделяется конкретными полномочиями в области
введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок
и других элементов налогообложения.
3. Принцип единства налоговой системы означает, что недопусти-
мо установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают
свободное перемещение в пределах страны товаров, работ и услуг или
финансовых средств, или как-то иначе препятствуют осуществлению
не запрещенной законом экономической деятельности физических
и юридических лиц.
4. Принцип гласности означает требование официального опубли-
кования налоговых законов, других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика.
5. Принцип одновременности обложения — означает, что налого-
вая система не должна допускать обложение одного и того же объекта
двумя или несколькими налогами.
6. Принцип определенности — связан с тем, что налоговые законы
не должны толковаться произвольно.
Третье направление — юридические принципы налогообложения:
1. Принцип законодательной формы — предусматривает, что нало-
говое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика уплатить налог должны следовать
из закона.
2. Принцип приоритетности налогового законодательства — озна-
чает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае,
когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.
3. Принцип соблюдения налоговой тайны — является обязатель-
ным для налоговых органов.
Принципы налогообложения, применяемые в РФ, указаны в ст. 3
ч. 1 НК РФ.
Основные начала законодательства о налогах и сборах:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги
и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении
налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика
к уплате налога.
11
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер
и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание
и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение
в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг)
или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не
предусмотренные настоящим Кодексом, либо установленные в ином
порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все элемен-
ты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал,
какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
1.4. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ
Налог считается установленным и у налогоплательщика возникает обязанность его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога. Элементами налогообложения следует
считать отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, категории, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.
12
1. Субъект или налогоплательщик — это юридическое или фи-
зическое лицо, на которое по закону возложена обязанность уплачивать налоги.
2. Объект — это предмет, подлежащий налогообложению. Дей-
ствующим законодательством предусмотрены следующие объекты
налогообложения:
прибыль;
стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
транспортные средства;
имущество.
3. Единица обложения — определенная количественная мера из-
мерения объекта налогообложения: стоимость, площадь или иной признак. Она может выступать в натуральной или денежной форме.
4. Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная харак-
теристика объекта обложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.
5. Налоговый период — календарный год или иной период време-
ни применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая к уплате сумма
налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких
отчетных периодов.
6. Налоговая ставка — величина налога на единицу измерения
налоговой базы. В зависимости от объекта налоговые ставки могут быть:
твердыми (специфическими) — устанавливаются в абсолютной
сумме на единицу обложения. Применяются при обложении налогами
на имущество;
процентными (адвалорными) — устанавливаются в % к стоимо-
сти объекта налогообложения.
Также могут быть: пропорциональными — в одинаковом % к налоговой базе; прогрессивными — увеличиваются по мере увеличения
налоговой базы; регрессивными — ставки уменьшаются с увеличением
налоговой базы.
7. Налоговые льготы — полное или частичное избавление
от налогов налогоплательщиков в соответствии с действующим законом. При этом действующим налоговым законодательством предусмотрена следующая система льгот:
в форме необлагаемого минимума (т.е. в форме наименьшей ча-
сти вложения, освобожденной от налога);
13
освобождения от уплаты налогов отдельных лиц или категорий
налогоплательщиков;
снижения налоговых ставок;
изъятия из обложения отдельных элементов объекта налога.
8. Способ уплаты — уплата налога осуществляется 4 способами:
у источника получения налога (взимание налога данным спосо-
бом осуществляется до получения владельцем дохода — НДФЛ);
по декларации (указанный порядок предусматривает отдачу
налога по налоговой декларации, в котором указывается исчисленная
сумма налога);
кадастровый способ — в кадастровом реестре содержится пере-
чень объектов (земля, имущество). Указанным способом взимается
налог на землю;
административный (предусматривает возможность уплаты налога
на основе налогового уведомления, выписанного налоговым органом).
9. Под сроком уплаты подразумевается конкретная дата, в течение
которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Вопросы для самоконтроля
1. Понятие налога и сбора. Признаки налогов и сборов.
2. Функции налогов.
3. Классические принципы налогов А. Смита.
4. Принципы налогов, разработанные А. Вагнером.
5. Принципы налогообложения РФ.
6. Элементы налогов.
14
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: ПОНЯТИЕ И СОСТАВ.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РФ
Налоговая система — это совокупность налогов, установленных
законодательной властью и взимаемых исполнительной властью,
а также методы и принципы построения налогов. В современных условиях налоговая система выполняет фискальные задачи, т.е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами с помощью перераспределения
национального дохода, а также служит важным инструментом экономической политики государства.
Группировка налогов по различным признакам представляет собой
классификацию налогов.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости
от уровня установления подразделяются на три вида:
1. Федеральные.
2. Региональные.
3. Местные.
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются
НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
К ним относятся:
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на прибыль организации;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и объектами
водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Региональные устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ
и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
Правительство субъектов РФ наделено правом вводить или отменять
региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения.
15
К ним относятся:
налог на имущество организации;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ и обязательны к
уплате на территории муниципальных образований. Органам местного
самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить
или отменять на территории муниципального образования местные
налоги и сборы.
К ним относятся:
налог на имущество физических лиц;
земельный налог;
торговый сбор.
В зависимости от методов взимания налоги делятся на:
прямые;
косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика. В данном случае основанием налогообложения служат владение или пользование доходом, или имуществом (например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических и юридических лиц).
Косвенные налоги взимаются в процессе движения товаров, работ
и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа и уплачиваются потребителями. Владелец товара при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и сумму налога, который затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги
называются также налогами на потребление. Продавец товара также
выступает в качестве посредника между государством и потребителем
этого товара.
Примером является:
акциз;
НДС;
таможенные пошлины.
В зависимости от использования налогов они подразделяются на:
общие;
специальные.
16
Отличительной чертой общих налогов является то, что они после
поступления в бюджет обезличиваются и расходуются на любые цели,
определенные бюджетным законодательством.
Специальные налоги имеют строгое целевое назначение и закреплены за определенными видами расходов.
В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить:
закрепленные;
регулирующие.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают
в конкретный бюджет. Так, к закрепленным относятся: НДС, водный
налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организации, налог на имущество физических лиц, земельный
налог, УСН.
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.
К ним относятся: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц,
акцизы, государственная пошлина.
Норматив распределения налоговых доходов между уровнями
налоговой системы РФ установлен в Бюджетном кодексе РФ.
2.2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей
государства, отдельных социальных групп общества, а также развитие
экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Налоговая политика является частью финансовой политики государства. Субъект налоговой политики — государство. Объект налоговой политики — налогообложение. Разделяют активную и пассивную
налоговую политику.
Активная налоговая политика предполагает государственное регулирование экономики по средствам установления различных налоговых
ставок и предоставления налоговых льгот.
Пассивная налоговая политика осуществляется без значительного
вмешательства государства в экономику.
17
В современных рыночных условиях налоговая политика осуществляется для достижения следующих целей:
обеспечение государства финансовыми ресурсами путем мобили-
зации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;
целенаправленное воздействие на экономику через налогообло-
жение для регулирования спроса и предложения;
сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем пе-
рераспределения национального дохода и ВВП;
активизация инвестиционной и инновационной деятельности;
создание условий для ускоренного накопления капитала в наибо-
лее перспективных отраслях экономики.
Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей,
которые стремится достичь государство. В современной практике широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, введение дифференцированных
налоговых ставок, установление или отмена налоговых льгот.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию
и налоговую тактику.
Налоговая стратегия предусматривает решение крупномасштабных
задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы
страны.
Налоговая тактика подразумевает решение задач конкретного периода за счет своевременного изменения налоговой системы.
В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика
подразделяется на внутреннюю и внешнюю.
Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного
налогообложения, сближение налоговых систем различных стран, усиление налогового контроля при совершении международных торговых
операций.
Внутренняя налоговая политика проводится в рамках национальной экономики и предусматривает решение внутренних задач.
Выделяют три типа налоговой политики:
1. Политика максимальных налогов — государство устанавливает
высокие ставки налогов, сокращает налоговые льготы, преследуя только фискальную цель.
18
2. Политика разумных налогов — государство учитывает не только
фискальные интересы, но и создает максимально благоприятные условия для развития экономики и предпринимательской деятельности.
Данная политика приводит к сокращению налоговых поступлений
в бюджет и, следовательно, к свертыванию социальных программ.
3. Политика высоких налогов с высоким уровнем социальных гарантий — представляет собой нечто среднее между первой и второй,
ее суть в установлении высокого налогообложения и значительного
числа государственных программ.
2.3. НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ
Налоговая политика реализуется через налоговый механизм.
Налоговый механизм — это совокупность способов и правил
налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается реализация
целей налоговой политики.
Налоговый механизм включает следующие элементы:
планирование;
регулирование;
контроль.
Налоговое планирование — это экономически обоснованная си-
стема прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. В зависимости от периода различают планирование:
оперативное, текущее, долгосрочное, стратегическое. Основная задача
планирования — обеспечение качественных и количественных показателей программ социально-экономического развития страны, исходя из
разработанных и принятых налоговых законов.
Налоговое регулирование — система экономических мер опера-
тивного вмешательства в ход воспроизводственных процессов. Основная задача налогового регулирования — создание общего налогового
климата для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Налоговое регулирование осуществляется различными способами
(ставки, льготы и санкции) и методами (инвестиционный налоговый
кредит, отсрочка, рассрочка и др.).
Изменяя налоговую ставку, государство может, не изменяя всего
массива законодательства, осуществлять налоговое регулирование.
Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается
19
за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий
налогоплательщиков, отдельных регионов, отдельных отраслей
и предприятий.
Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации
налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано
с тем, что соответствующим физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. Предоставляя
налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство,
прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы.
Налоговые санкции, с одной стороны, служат инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения
налогоплательщиком налоговых обязательств. С другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на использование более
эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют
собой косвенную форму использования налогового механизма, они
непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования.
Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы
контролирующих органов.
Налоговый контроль — комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений
с целью принятия решений корректирующих мероприятий в области
налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному.
Вопросы для самоконтроля
1. Налоговая система РФ.
2. Классификация налогов.
3. Налоговая политика.
4. Сущность налогового механизма.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]