Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Туризм», «Гостиничное дело»
.pdf
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных
пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной
уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или
опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения
собственного производства, в том числе направленного на создание
рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление организацией внедренческой или инновационной
деятельности, в том числе создание новых технологий, создание новых
видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо
важных услуг населению;
4) выполнение организацией государственного оборонного заказа;
5) осуществление организацией инвестиций в создание объектов,
имеющих наивысший класс энергетической эффективности;
6) включение этой организации в реестр резидентов зоны террито-
риального развития в соответствии с федеральным законом.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на
срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на
срок до десяти лет по основанию, указанному выше в подп. 6.
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по став-
ке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
4.3. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплатель-
щика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить
в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате
налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
31
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме
задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент
направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах
по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования
налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты
налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение
восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом
требовании.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об
уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее
одного года со дня выявления недоимки.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки
должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты
вступления в силу соответствующего решения.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:
а) залогом имущества;
б) поручительством;
в) пеней;
г) приостановлением операций по счетам в банке;
д) наложением ареста на имущество налогоплательщика;
е) банковской гарантией.
Залог имущества. При неисполнении налогоплательщиком или
плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм
налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо
передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению
сохранности заложенного имущества.
32
Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми
органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика
по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок
причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и
возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности
налогоплательщика.
Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо.
По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное
участие нескольких поручителей.
Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов
или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более
поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах
и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения
других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или
сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных
средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного
имущества налогоплательщика.
33
Приостановление операций по счетам в банке. Приостановление
операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его
электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об
уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Решение о приостановлении операций налогоплательщикаорганизации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим
налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый
орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных
денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.
Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщикаорганизации в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо
предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным
арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не
вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются
с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
34
Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщикаорганизации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщикаорганизации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Банковская гарантия. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных
НК РФ, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.
В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным
в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный
срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате
налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение
пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате
налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по
банковской гарантии.
Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате
денежной суммы по банковской гарантии.
4.4. НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового
агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут
организации и физические лица в случаях, предусмотренных НК РФ.
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение
налогового правонарушения.
35
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность об-
Нарушение
Наказание
Статья
НК РФ
1. Нарушение налогоплательщиком
установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на
учет в налоговом органе
1. Штраф 10 000 руб.
2. Штраф в размере 10 %
от доходов, полученных
в течение указанного времени
в результате такой деятельности, но не менее. 40 000 руб.
ст. 116
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок
налоговой декларации в налоговый
орган по месту учета
2. Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме
1. Штраф в размере 5 % суммы
налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный
или неполный месяц со дня,
установленного для ее представления, но не более 30 %
указанной суммы и
не менее 1 000 руб.
2. Штраф 200 руб.
ст. 119
1. Грубое нарушение организацией
правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового
периода
1. Штраф 10 000 руб.
2. Штраф 30 000 руб.
3. Штраф в размере 20 %
от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
ст. 120
стоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем
в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100 %.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение
в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Ответственность за налоговые правонарушения, установленные
в РФ, указаны в табл. 1.
Таблица 1
Ответственность за налоговые правонарушения
36
Продолжение табл. 1
Нарушение
Наказание
Статья
НК РФ
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода
3. Те же деяния, если они повлекли
занижение налоговой базы
1. Неуплата или неполная уплата
сумм налога в результате занижения
налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или
других неправомерных действий
(бездействия)
2. Те же деяния, совершенные
умышленно
1. Штраф в размере 20 %
от неуплаченных сумм налога.
2. Штраф в размере 40 %
от неуплаченных сумм налога
ст. 122
Неправомерное неперечисление
(неполное перечисление) сумм
налога, подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом
Штраф в размере 20 %
от суммы, подлежащей
перечислению
ст. 123
Несоблюдение порядка владения,
пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен
арест
Штраф 30 000 руб.
ст. 125
Непредставление в установленный
срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы
документов и (или) иных сведений,
предусмотренных налоговым законодательством
Штраф в размере 200 руб.
за каждый непредставленный
документ
п. 1 ст. 126
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации
предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ,
со сведениями о налогоплательщике
по запросу налогового органа,
а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо
предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями
(кроме случая непредставления
банком налоговым органам сведений о налогоплательщиках - клиентах банка, т.к. этот случай предусмотрен ст.135.1)
Штраф с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб.,
с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в размере
1 000 руб.
п. 2 ст. 126
37
Окончание табл. 1
Нарушение
Наказание
Статья
НК РФ
1. Неявка либо уклонение от явки
без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
2. Неправомерный отказ свидетеля
от дачи показаний, а равно дача
заведомо ложных показаний
1. Штраф 1 000 руб.
2. Штраф 3 000 руб.
ст. 128
1. Отказ эксперта, переводчика или
специалиста от участия в проведении налоговой проверки
2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление
переводчиком заведомо ложного
перевода
1. Штраф 500 руб.
2. Штраф 5 000 руб.
ст. 129
1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом
сведений, которые в соответствии с
НК РФ — это лицо должно сообщить
налоговому органу, при отсутствии
признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126
2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года
1. Штраф 5 000 руб.
2. Штраф 20 000 руб.
ст. 129.1
1. Нарушение установленного НК
порядка регистрации в налоговом
органе объекта налогообложения
налогом на игорный бизнес либо
порядка регистрации изменений
количества объектов налогообложения
2. Те же деяния, совершенные более
одного раза
1. Штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный
бизнес, установленной для
соответствующего объекта
налогообложения
2. Штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный
бизнес, установленной для
соответствующего объекта
налогообложения
ст. 129.2
1. Порядок уплаты налогов и сборов.
2. Изменение сроков уплаты налогов и сборов.
3. Требование об уплате налога.
4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате нало-
гов и сборов.
5. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение.
Вопросы для самоконтроля
38
ГЛАВА 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
5.1. СУЩНОСТЬ НДС, ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ, ОПЕРАЦИИ,
НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
Налог на добавленную стоимость (НДС) был разработан в 1954 г.
французским экономистом Морисом Лоре (в 1954 г. директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов
и промышленности Франции). Сначала новый вид налога тестировался
во французской колонии — Кот-д’Ивуаре в 1954 г. Признав эксперимент успешным, он и был введен во Франции в 1958 г.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог,
форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы
или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства
товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать
ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости,
«добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и (или)
услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый,
кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных
стадиях.
В РФ НДС действует с 1 января 1992 г. Порядок исчисления налога
и его уплаты первоначально был определен законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 г. регулируется гл. 21 НК РФ. С 2001 г.
НДС полностью поступает в федеральный бюджет России.
Налогоплательщиками НДС признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пере-
мещением товаров через таможенную границу РФ.
В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
39
Освобождение не может быть предоставлено организациям и предприятиям, реализующим подакцизные товары, или ввозящим товары на
таможенную территорию РФ. Право на освобождение предоставляется
на 12 календарных месяцев и может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысила 2 млн руб.
(без НДС) либо если произошла реализация подакцизных товаров.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров, работ и услуг на территории РФ;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-
требления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
передача на безвозмездной основе основных средств, нематери-
альных активов и прочего имущества органам государственной власти
и органам местного самоуправления;
передача имущества государственных и муниципальных пред-
приятий, выкупаемых в порядке приватизации;
передача денежных средств некоммерческим организациям на
формирование целевого капитала;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти;
операции по реализации земельных участков и т.д.
Не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ:
медицинских товаров и услуг, по перечню, утверждаемому Пра-
вительством РФ;
услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного
и маршрутного такси);
услуг учреждениями культуры и искусства;
товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспо-
шлинной торговли;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
ритуальных услуг и т.д.
5.2. НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг)
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]