Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Туризм», «Гостиничное дело»
.pdf
ГЛАВА 3. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1. ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ В РФ
Основой функционирования налоговой системы РФ на современном
этапе является НК РФ. До вступления в силу части первой НК РФ общие
принципы построения налоговой системы в РФ, виды налогов, сборов,
пошлин и других платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов были определены в Законе РФ
от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
Законодательство о налогах и сборах в РФ представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения, взимания и отмены налогов и сборов
на территории РФ. Законодательство о налогах и сборах в РФ подразделяется на законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное),
законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное)
и нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие
принципы налогообложения и сборов в РФ. НК РФ состоит из 2 частей:
НК РФ (часть первая) был принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации
17 июля 1998 г., подписан Президентом РФ 31 июля 1998 г. и введен
в действие с 1 января 1999 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы
в РФ» утратил силу с 1 января 2005 г.
Часть 1 (общая) устанавливает налоговую систему РФ, основу правоотношений, виды налогов и сборов, порядок возникновений и исполнения обязанностей налогоплательщикам, формы и методы налогового
контроля, ответственность за налоговые нарушения. В ч. 1 НК РФ
определен порядок изменения перечня налогов, ставок, методов исчисления, объектов налогообложения и методов их взимания.
Часть 2 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов: федерального, регионального, местного уровней, а также порядок
применения специальных налоговых режимов.
Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ
федеральные и региональные законы по отдельным налогам, инструкции федеральной налоговой службы, письма и указания федеральной
21
налоговой службы. Под официальным опубликованием федеральных
законов считается первая публикация их полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете», или «Собрание законодательства
РФ», а не дата их подписания.
Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно для исполнения.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии
с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии
с НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,
и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему
таможенные органы РФ).
3.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Налоговые органы составляют единую централизованную систему
контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Структура налоговых органов
состоит из:
1. Министерства финансов РФ.
2. Федеральной налоговой службы (ФНС).
3. Управления федеральной налоговой службы по субъектам РФ.
4. Межрегиональных и территориальных инспекций федеральной
налоговой службы России.
5. Организации в ведении налоговой службы России.
Налоговые органы вправе (ст. 31 НК РФ):
1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основа-
ниями для исчисления и уплаты налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика
в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика;
4) производить выемку документов у налогоплательщика при про-
ведении налоговых проверок;
22
5) осматривать любые используемые налогоплательщиком поме-
щения, проводить инвентаризацию имущества;
6) определять суммы налогов, подлежащих внесению налогопла-
тельщиком в бюджет;
7) взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки
по налогам и сборам, а также пени, проценты и штрафы;
8) требовать от банка документы, подтверждающие исполнение
платежных поручений налогоплательщиков;
9) привлекать для проведения налогового контроля специалистов
и экспертов;
10) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных
нарушений законодательства о налогах и сборах;
11) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения
налогового контроля;
12) заявлять ходатайство об аннулировании или о приостановлении
действий, выданных юридическим и физическим лицам лицензий;
13) предъявлять в суды общей юрисдикции или в арбитражные суды иски по вопросам, связанным с налогообложением.
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах
и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных, правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков,
включающих своевременную постановку на налоговый учет, присвоение ИНН;
4) проводить разъяснительную работу по применению налогового
законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах, а также представлять формы отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по
вопросам применения законодательства РФ;
6) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
7) направлять налогоплательщикам копии акта налоговой проверки
и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и требование об уплате;
23
8) сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет
в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов
Федерального казначейства;
9) представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица;
10) соблюдать налоговую тайну.
3.3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются орга-
низации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.
Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых
органов, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения
о порядке их заполнения;
2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый
кредит;
5) получать зачет или возврат сумм излишне взысканных или излишне уплаченных налогов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;
7) присутствовать при выездной налоговой проверке;
8) не выполнять неправомерные требования налоговых органов;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых ор-
ганов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов,
иных уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
11) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями
(бездействием) их должностных лиц;
12) на соблюдение и сохранение налоговой тайны.
24
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны:
1) уплачивать налоги и сборы, установленные действующим законодательством;
2) своевременно вставать на учет в налоговых органах;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и
объектов налогообложения;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган нало-
говые декларации, а также бухгалтерскую и налоговую отчетность;
5) представлять налоговым органам документы, необходимые для
исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устране-
нии выявленных нарушений налогового законодательства;
7) обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгал-
терского учета и других документов;
8) выполнять законные требования налогового органа об устране-
нии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
9) сообщать письменно в налоговый орган по месту учета:
об открытии и закрытии банковских счетов — в течение се-
ми дней;
о создании обособленных подразделений организации — в тече-
ние одного месяца;
о прекращении деятельности, банкротстве, ликвидации — в тече-
ние трех дней;
о смене директора или главного бухгалтера в течение десяти
дней.
3.4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. ВИДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Налоговый контроль представляет собой комплексную и целена-
правленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве
и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.
Цель проведения налогового контроля: выявление фактов нарушения налогового законодательства и пресечение обеспечения достоверности данных, а также проверка законности операций и действий привлечения к ответственности налогоплательщиков.
25
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых
органов в пределах своей компетенции, посредством:
налоговых проверок;
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов
и плательщиков сбора;
проверки данных учета и отчетности;
осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли);
в других формах, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.
Субъектами налогового контроля выступают налоговые, таможенные, финансовые органы, сборщики налогов.
Объектами налогового контроля является действие или бездействие налогоплательщика, а также налоговых агентов.
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. Налоговые органы обязаны осуществлять постановку на учет организации или
индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после подачи
заявления. Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Налоговый контроль осуществляется двумя способами:
1. Камеральная налоговая проверка.
2. Выездная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа. Для проведения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации,
а также бухгалтерскую отчетность. Камеральная налоговая проверка
проводится без специального разрешения руководителя налогового органа в течение трех месяцев с момента предоставления налогоплательщиком всех необходимых документов. При осуществлении камеральной проверки налоговые органы проверяют правильность заполнения
налоговых деклараций и правильность исчисления налогов, применение налоговых льгот и налоговых ставок.
Выездная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения
налогоплательщика. Существуют два вида выездной налоговой проверки:
1. Комплексная (предусматривает полную проверку финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика).
2. Тематическая (проверяется один или несколько налогов).
26
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году
проведения проверки. Выездная налоговая проверка проводится по
решению руководителя налогового органа. Предметом выездной
налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налоговые органы не вправе проводить две и
более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же
период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного
налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Срок проведения выездной налоговой проверки составляет не более двух месяцев. Указанный срок может быть
продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Вопросы для самоконтроля
1. Основы законодательства о налогах и сборах.
2. Права и обязанности налоговых органов.
3. Права и обязанности налогоплательщиков.
4. Сущность налогового контроля.
5. Виды налогового контроля.
27
ГЛАВА 4. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
4.1. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается
на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения
установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и сбора прекращается:
1) с уплатой налога и сбора;
2) со смертью физического лица-налогоплательщика;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведе-
ния всех расчетов с бюджетной системой РФ.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность
по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление
в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке;
2) с момента отражения на лицевом счете организации операций по
перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной адми-
нистрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных
денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ и др.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по
уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Несвоевременная уплата налога рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств и служит основанием для применения мер принудительного исполнения обязанностей по
уплате налога или сбора.
28
В случае неуплаты или неполной уплаты налога организациями
и индивидуальными предпринимателями в установленный срок, обязанность по уплате налога осуществляется за счет:
1) денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика
в банке;
2) имущества налогоплательщика.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом, обязанность по уплате осуществляется за счет имущества налогоплательщика.
4.2. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей
подлежащей уплате суммы налога и сбора либо ее части с начислением
процентов на сумму задолженности. Изменением срока уплаты налога
и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах:
а) отсрочки;
б) рассрочки;
в) инвестиционного налогового кредита.
Срок уплаты налога и сбора не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:
возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связан-
ного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
проводится производство по делу о налоговом правонаруше-
нии либо по делу об административном правонарушении в области
налогов и сборов;
имеются достаточные основания полагать, что это лицо восполь-
зуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или
иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства;
в течение трех предшествующих лет уполномоченным органом
было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита
в связи с нарушением условий их предоставления.
29
Отсрочка и рассрочка по уплате налога представляет изменение
срока уплаты налога на срок:
не превышающий один год (с единовременной или поэтапной
уплатой суммы задолженности);
более одного года, но не превышающий три года (может быть
предоставлена по решению Правительства РФ);
не превышающий пять лет (может быть предоставлена по реше-
нию министра финансов РФ).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого
не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бед-
ствия, технологической катастрофы и т.п.;
2) не предоставление бюджетных ассигнований заинтересованному
лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога;
3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты
им налога;
4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может
быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной
уплаты налога;
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предостав-
лена по одному или нескольким налогам.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена
по основаниям, указанным в подп. 3, 4 и 5, на сумму задолженности
начисляются проценты, исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена
по основаниям, указанным в подп. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]