Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Туризм», «Гостиничное дело»
.pdf
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения
в них НДС.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя
из дат:
1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), передачи иму-
щественных прав.
2. День полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг) в счет
будущих поставок, передачи имущественных прав.
Ставки НДС:
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при ре-
ализации:
товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также
товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
услуг по международной перевозке товаров;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями тру-
бопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке
нефти, нефтепродуктов, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ;
услуг по организации транспортировки трубопроводным транс-
портом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ;
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими
их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранны-
ми дипломатическими и приравненными к ним представительствами или
для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе
с ними членов их семей и др. (полный перечень см. в ст. 164 НК РФ).
2. Налогообложение по налоговой ставке 10 % производится при
реализации: продовольственных товаров первой необходимости; товаров для детей; книжной и журнальной продукции за исключением рекламной; медицинских товаров и т.д.
41
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %
при реализации товаров, работ и услуг, не указанных выше.
При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг), продажи имущества в первоначальную
стоимость, которого уже был включен НДС, финансовой помощи, при
реализации с/х продукции, а также при удержании налога налоговыми
агентами используется расчетный метод определения НДС. Расчетные
ставки: 10/110; 18/118.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДС исчисляется по
итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям,
признаваемым объектом налогообложения.
5.3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, НАЛОГОВЫЙ
ПЕРИОД, СРОКИ УПЛАТЫ, ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС
Порядок исчисления. Сумма налога при определении налоговой ба-
зы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как
соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с порядком определения налоговой базы.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой
такой операции.
42
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено, является наиболее ранняя из следующих дат:
1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав.
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется,
но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается
к его отгрузке.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма НДС, уменьшенная
на сумму налоговых вычетов, и увеличенная на суммы восстановленного НДС.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога
на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при
ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ
без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобрета-
емых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями —
налоговыми агентами.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального
строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им
для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
43
Налоговым периодом, начиная с 1 января 2008 г., признается
квартал. Предоставление деклараций по НДС и его уплата производится не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом.
С 1 января 2014 г. декларации по НДС направляются в налоговые органы по месту своего учета в электронной форме через оператора электронного документооборота.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с НК РФ.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации
налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной
к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган
обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если
при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены
нарушения законодательства о налогах и сборах.
Вопросы для самоконтроля
1. Сущность НДС, плательщики, объект, операции, не подлежащие
налогообложению.
2. Налоговая база, налоговые ставки НДС.
3. Порядок исчисления, налоговые вычеты, налоговый период, сро-
ки уплаты, порядок возмещения НДС.
44
ГЛАВА 6. АКЦИЗЫ
6.1. СУЩНОСТЬ АКЦИЗОВ, ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ,
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Акциз является косвенным, федеральным налогом, взимаемым
с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную
продукцию. Акцизы являются исторически первой формой косвенных
налогов. Акцизы устанавливаются на: товары массового спроса
(например, нефтепродукты), предметы роскоши и товары, нежелательные для потребления (вредные для здоровья). Государство использует
акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы включаются в цену товаров.
Как источник доходов государственного бюджета России акцизы
возникли в X-XI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. Преимущество использования акцизов заключается в порядке сбора налога. Как правило, акцизы
уплачиваются на производственном этапе сравнительно небольшим
количеством производителей, что облегчает налоговое администрирование и обеспечивает хорошую собираемость данного налога.
С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам установлены в гл. 22 НК РФ.
Налогоплательщиками являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, осуществляющие перевозку подакцизных товаров через
таможенную границу РФ.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового
спирта более 9 %;
3) алкогольная продукция;
4) табачная продукция;
5) легковые автомобили;
6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л/с;
45
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла;
10) прямогонный бензин.
Не облагаются акцизами лекарственные средства, лечебнопрофилактические средства, препараты ветеринарного назначения,
парфюмерно-косметическая продукция емкостью не более 100 мл, товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Объектами налогообложения признаются операции по реализации
на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, ввоз подакцизных товаров на территорию РФ, передача произведенных подакцизных товаров в уставный
капитал организаций, передача прав собственности на произведенные
подакцизные товары на безвозмездной основе, передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе для
дальнейшего производства не подакцизных товаров и использования
на собственные нужды.
Не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделе-
нием организации другому структурному подразделению той же организации для производства других подакцизных товаров;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный
режим экспорта;
3) первичная реализация конфискованных подакцизных товаров.
6.2. НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. Ставки акцизов бывают твердыми, адвалорными и комбинированными.
Ставки акцизов определены ст. 193 НК РФ.
Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2018 г. осуществляется по следующим налоговым ставкам:
46
Таблица 2
Виды
подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях
за единицу измерения)
с 1 января
по 30 июня
2018 г. вклю-
чительно
с 1 июля
по 31 декабря
2018 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2019 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2020 г. вклю-
чительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе
денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, вино-
градный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
- реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмернокосметической продукции в металлической аэрозольной
упаковке и (или)
спиртосодержащей
продукции бытовой
химии в металлической аэрозольной
упаковке
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержаще-
гося в по-
дакцизном
товаре
- реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза,
и (или) передаваемый в структуре
одной организации
при совершении
налогоплательщиком операций,
признаваемых объектом налогообложения акцизами
107 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
107 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
107 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
111 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержаще-
гося в по-
дакцизном
товаре
Спиртосодержащая
парфюмернокосметическая
продукция в металлической аэрозольной упаковке
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержаще-
гося в по-
дакцизном
товаре
47
Продолжение табл. 2
Виды
подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях
за единицу измерения)
с 1 января
по 30 июня
2018 г. вклю-
чительно
с 1 июля
по 31 декабря
2018 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2019 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2020 г. вклю-
чительно
Спиртосодержащая
продукция бытовой
химии в металлической аэрозольной
упаковке
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
0 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
Спиртосодержащая
продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в
металлической аэрозольной упаковке и
спиртосодержащей
продукции бытовой
химии в металлической аэрозольной
упаковке)
418 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
418 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
418 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
435 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержаще-
гося в по-
дакцизном
товаре
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового
спирта свыше 9 %
(за исключением
пива, вин, фруктовых вин, игристых
вин (шампанских),
винных напитков,
523 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
523 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
523 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
544 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащего-
ся в подак-
цизном
товаре
48
Продолжение табл. 2
Виды
подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях
за единицу измерения)
с 1 января
по 30 июня
2018 г. вклю-
чительно
с 1 июля
по 31 декабря
2018 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2019 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2020 г. вклю-
чительно
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового
спирта до 9 %
включительно (за
исключением пива,
напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре,
медовухи, винных
напитков
418 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
418 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
418 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта, со-
держащегося
в подакциз-
ном товаре
435 руб.
за 1 литр
безводного
этилового
спирта,
содержаще-
гося в по-
дакцизном
товаре
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием,
с защищенным
наименованием
места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые
вина, винные
напитки
18 руб.
за 1 литр
18 руб.
за 1 литр
18 руб.
за 1 литр
19 руб.
за 1 литр
Вина с защищенным географическим указанием, с
защищенным
наименованием
места происхождения, за исключением игристых вин
(шампанских)
5 руб.
за 1 литр
5 руб.
за 1 литр
5 руб.
за 1 литр
5 руб.
за 1 литр
Сидр, пуаре,
медовуха
21 руб.
за 1 литр
21 руб.
за 1 литр
21 руб.
за 1 литр
22 руб.
за 1 литр
49
Продолжение табл. 2
Виды
подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях
за единицу измерения)
с 1 января
по 30 июня
2018 г. вклю-
чительно
с 1 июля
по 31 декабря
2018 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2019 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2020 г. вклю-
чительно
Игристые вина
(шампанские),
за исключением
игристых вин
(шампанских)
с защищенным
географическим
указанием,
с защищенным
наименованием
места
происхождения
36 руб.
за 1 литр
36 руб.
за 1 литр
36 руб.
за 1 литр
37 руб.
за 1 литр
Игристые вина
(шампанские)
с защищенным
географическим
указанием, с защищенным наименованием места
происхождения
14 руб.
за 1 литр
14 руб.
за 1 литр
14 руб.
за 1 литр
14 руб.
за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной
доли этилового
спирта до 0,5 %
включительно
0 руб.
за 1 литр
0 руб.
за 1 литр
0 руб.
за 1 литр
0 руб.
за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной
доли этилового
спирта свыше
0,5 % и до 8,6 %
включительно,
напитки, изготавливаемые на
основе пива
21 руб.
за 1 литр
21 руб.
за 1 литр
21 руб.
за 1 литр
22 руб.
за 1 литр
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]