Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Туризм», «Гостиничное дело»
.pdf
Продолжение табл. 2
Виды
подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях
за единицу измерения)
с 1 января
по 30 июня
2018 г. вклю-
чительно
с 1 июля
по 31 декабря
2018 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2019 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2020 г. вклю-
чительно
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной
доли этилового
спирта свыше 8,6 %
39 руб.
за 1 литр
39 руб.
за 1 литр
39 руб.
за 1 литр
41 руб.
за 1 литр
Табак трубочный,
курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для
производства табачной продукции)
2 772 руб.
за 1 кг
2 772 руб.
за 1 кг
3 050 руб.
за 1 кг
3 172 руб.
за 1 кг
Сигары
188 руб.
за 1 шт.
188 руб.
за 1 шт.
207 руб.
за 1 шт.
215 руб.
за 1 шт.
Сигариллы (сигариты), биди, кретек
2 671 руб.
за 1 000 шт.
2 671 руб.
за 1 000 шт.
2 938 руб.
за 1 000 шт.
3 055 руб.
за 1 000 шт.
Сигареты,
папиросы
1 562 руб.
за 1 000 шт. +
14,5 % рас-
четной стои-
мости, ис-
числяемой
исходя из
максималь-
ной рознич-
ной цены, но
не менее
2 123 руб.
за 1 000 шт.
1 718 руб.
за 1 000 шт. +
14,5 % рас-
четной стои-
мости, ис-
числяемой
исходя из
максималь-
ной рознич-
ной цены, но
не менее
2 335 руб.
за 1 000 шт.
1 890 руб.
за 1 000 шт. +
14,5 % рас-
четной стои-
мости, ис-
числяемой
исходя из
максималь-
ной рознич-
ной цены, но
не менее
2 568 руб.
за 1 000 шт.
1 966 руб.
за 1 000 шт.
+ 14,5 %
расчетной
стоимости,
исчисляемой
исходя из
максималь-
ной рознич-
ной цены, но
не менее
2 671 руб.
за 1 000 шт.
Табак (табачные
изделия), предназначенный для
потребления путем
нагревания
5 280 руб.
за 1 кг
5 280 руб.
за 1 кг
5 808 руб.
за 1 кг
6 040 руб.
за 1 кг
51
Продолжение табл. 2
Виды
подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях
за единицу измерения)
с 1 января
по 30 июня
2018 г. вклю-
чительно
с 1 июля
по 31 декабря
2018 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2019 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2020 г. вклю-
чительно
Электронные
системы доставки
никотина
44 руб.
за 1 штуку
44 руб.
за 1 штуку
48 руб.
за 1 штуку
50 руб.
за 1 штуку
Жидкости для
электронных систем доставки никотина
11 руб.
за 1 мл
11 руб.
за 1 мл
12 руб.
за 1 мл
13 руб.
за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт
(90 л. с.) включительно
0 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
0 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
0 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
0 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше
67,5 кВт (90 л. с.)
и до 112,5 кВт
(150 л. с.) включительно
45 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
45 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
47 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
49 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л. с.)
и до 147 кВт
(200 л. с.) включительно
437 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
437 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
454 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
472 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше
147 кВт (200 л. с.)
и до 220 кВт
(300 л. с.) включительно
714 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
714 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
743 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
773 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше
220 кВт (300 л. с.)
и до 294 кВт
(400 л. с.) включительно
1 218 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
1 218 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
1 267 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
1 317 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
52
Окончание табл. 2
Виды
подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях
за единицу измерения)
с 1 января
по 30 июня
2018 г. вклю-
чительно
с 1 июля
по 31 декабря
2018 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2019 г. вклю-
чительно
с 1 января
по 31 декабря
2020 г. вклю-
чительно
с мощностью двигателя свыше
294 кВт (400 л. с.)
и до 367 кВт
(500 л. с.) включительно
1 260 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
1 260 руб.
за 0,75 кВт (1
л. с.)
1 310 руб.
за 0,75 кВт (1
л. с.)
1 363 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше
367 кВт (500 л. с.)
1 302 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
1 302 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
1 354 руб.
за 0,75 кВт (1
л. с.)
1 408 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт
(150 л. с.)
437 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
437 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
454 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
472 руб.
за 0,75 кВт
(1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5
13 100 руб.
за 1 т.
13 100 руб.
за 1 т.
13 100 руб.
за 1 т.
13 100 руб.
за 1 т.
класса 5
11 213 руб.
за 1 т.
11 892 руб.
за 1 т.
12 314 руб.
за 1 т.
12 752 руб.
за 1 т.
Дизельное топливо
7 665 руб.
за 1 т.
8 258 руб.
за 1 т.
8 541 руб.
за 1 т.
8 835 руб.
за 1 т.
Моторные масла
для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей
5 400 руб.
за 1 т.
5 400 руб.
за 1 т.
5 400 руб.
за 1 т.
5 616 руб.
за 1 т.
Прямогонный
бензин
13 100 руб.
за 1 т.
13 100 руб.
за 1 т.
13 100 руб.
за 1 т.
13 100 руб.
за 1 т.
Бензол, параксилол, ортоксилол
2 800 руб.
за 1 т.
2 800 руб.
за 1 т.
2 800 руб.
за 1 т.
2 800 руб.
за 1 т.
Авиационный
керосин
2 800 руб.
за 1 т.
2 800 руб.
за 1 т.
2 800 руб.
за 1 т.
2 800 руб.
за 1 т.
Средние
дистилляты
8 662 руб.
за 1 т.
8 662 руб.
за 1 т.
9 241 руб.
за 1 т.
9 535 руб.
за 1 т.
53
6.3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ДАТА
РЕАЛИЗАЦИИ, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе
на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым
на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные
(в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на
территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные
налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение
твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных
(переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке
процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения
сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при
совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам
каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых
относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом
всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу
в соответствующем налоговом периоде.
По общему правилу налогоплательщик имеет право уменьшить
сумму исчисленного акциза на следующие налоговые вычеты:
1. Суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных то-
варов, в дальнейшем используемых в качестве сырья для производства
других подакцизных товаров.
54
2. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае воз-
врата покупателем подакцизных товаров.
3. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с суммы аван-
совых платежей.
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как
день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров,
в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Срок уплаты, начиная с 1 января 2007 г. в отношении всех подакцизных товаров, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, установленным как 25 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту производится не позднее 25 числа третьего месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самоконтроля
1. Сущность акцизов, подакцизные товары, налогоплательщики.
2. Объект налогообложения, операции, освобождаемые от налого-
обложения.
3. Налоговая база, налоговые ставки.
4. Порядок исчисления, налоговые вычеты, дата реализации, нало-
говый период, сроки уплаты акцизов.
55
ГЛАВА 7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
7.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА, ПЛАТЕЛЬЩИКИ,
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налог на прибыль организации является прямым, пропорциональным, федеральным налогом. Налог на прибыль организаций взимается с 1 января 2002 г. на основании гл. 25 ч. 2 НК РФ. Данный
налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий
и организаций.
Налогоплательщиками признаются:
1. Российские организации.
2. Иностранные организации, получающие доход через постоянные
представительства РФ.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся:
иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр
и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи;
официальными вещательными компаниями, осуществляемых
производство и распространение продукции средств массовой информации в период организации Олимпийских игр в г. Сочи;
FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние
организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке
и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка
конфедераций FIFA 2017 г. и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»;
конфедерации, национальные футбольные ассоциации, произво-
дители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг)
FIFA, и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной
с осуществлением мероприятий, определенных указанным выше Федеральным законом.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается:
для российских организаций — полученные доходы, уменьшен-
ные на величину произведенных расходов;
56
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность
в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов;
для иных иностранных организаций — доходы, полученные
от источников в РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая база представляет собой:
Налогооблагаемые доходы организации за текущий год ‒
– Вычитаемые расходы организации за текущий год =
= Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет ‒
– Убытки прошлых лет =
= Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год ×
× Налоговая ставка =
= Налог на прибыль.
7.2. ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ,
НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ДОХОДЫ
Все доходы, полученные налогоплательщиком, делятся на 2 вида:
1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг).
2. Внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров
(работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.
При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.
Внереализационными доходами признаются доходы, не относящи-
еся к доходам от реализации. К ним относятся:
1) доходы от долевого участия в других организациях;
2) доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты;
3) доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей
при переоценке имущества;
4) полученные штрафы, пени и т.д.;
5) доходы от сдачи имущества в аренду;
6) проценты по кредитам и депозитам;
7) стоимость безвозмездно полученного имущества;
8) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с тем,
что истек срок исковой давности;
9) доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
10) прочие доходы.
57
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) доходы, полученные в качестве вклада в уставный капитал;
2) в стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
3) суммы, полученные в счет предварительной оплаты товара, ра-
бот, услуг;
4) суммы полученных заемных (кредитных) средств;
5) в виде полученных грантов;
6) средства целевого финансирования и т.д.
7.3. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ,
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ РАСХОДЫ
При расчете налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы, понесенные организацией, также делятся на 2 группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией относят:
1) материальные расходы (сырье, материалы, запчасти, полуфабри-
каты, инструменты, топливо, энергия и т.д.);
2) расходы на оплату труда (любые начисления работникам в де-
нежной и натуральной форме, начисления и надбавки, доплаты, компенсационные выплаты, премии, единовременные поощрения;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы (налоги, арендные платежи, ремонт основных
средств, расходы на НИОКР, командировочные расходы, страховые
взносы, услуги Интернета, телефона).
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством
и реализацией.
К внереализационным расходам относят:
расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
проценты по заемным средствам;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей
при переоценке валютных или имущественных ценностей;
судебные расходы;
58
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
уплачиваемые штрафы и пени;
потери от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем
отчетном периоде;
расходы по формированию резерва сомнительных долгов;
расходы на услуги банков.
При определении налоговой базы не учитываются следующие
расходы:
дивиденды, выплачиваемые организацией;
пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;
взносы в уставный капитал;
средства и имущество, проданные по договору займа;
вознаграждения работников, не предусмотренные трудовым до-
говором;
материальная помощь, выдаваемая работникам;
стоимость безвозмездно переданного имущества;
суммы предварительной оплаты товаров;
стоимость имущества, переданного в рамках целевого финанси-
рования.
7.4. НАЛОГОВАЯ СТАВКА, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ,
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, СРОКИ УПЛАТЫ
Ставка налога на прибыль с января 2009 г. установлена в размере
20 %. При этом 3 % зачисляется в федеральный бюджет, а 17 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Федеральная часть является фиксированной и не может быть понижена. Размер ставки, по которой налог зачисляется в бюджет субъектов РФ, может быть понижен этими субъектами в законодательном порядке, при этом минимальная региональная ставка не может быть установлена на уровне ниже 13,5 %.
Для организаций-резидентов особой экономической зоны законами
субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка
налога на прибыль. При этом размер указанной налоговой ставки
не может быть ниже 13,5 %.
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью
в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20 %.
59
Доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов,
самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок облагаются по ставке 10 %.
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российским организациям, применяется ставка 9 %.
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями — 15 %.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года (либо месяц). Налог определяется
как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной
налоговой базы. С 1 января 2014 г. сумма налога исчисляется в полных
рублях. Сумма налога менее 50 к. отбрасывается, а сумма налога 50 к. и
более округляется до полного рубля.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.
Вопросы для самоконтроля
1. Сущность налога на прибыль, плательщики, объект налогообло-
жения, налоговая база.
2. Доходы от реализации, внереализационные доходы, не учитыва-
емые доходы.
3. Расходы, связанные с реализацией, внереализационные расходы,
не учитываемые расходы.
4. Налоговая ставка, порядок исчисления, налоговый период, сроки
уплаты.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]