Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

большую часть отдавал халифу. От податей были освобождены только земли мечетей и мусульманских школ.

Одним из наиболеедревних и распространенных является налог со строений. Налог «с дыма» существовал не только у древних сла- вян.В Великобритании в Средние века взималасьподатьсо строений по количеству дымов, с каждого дыма по два шиллинга. Затем по- дать с дыма преобразовалась в подать с окна, что упростило контр- оль за ее сбором.

ВАнглии поголовный налог изменялся в связи с общественным положением человека. Например, герцоги и бароны платили больше нетитулованных лиц.

ВXIII в. во Франции был введен акциз на соль. Оттуда само по- нятие акцизного налога перешло в Голландию, где акцизы весьма прижились. Затем перекочевали в Англию и другие страны Европы. Главным образом облагались ими алкогольные напитки и табачные изделия, но нередко они распространялись на массу предметов по- требления.

В1187 г. в Англии и во Франции была установлена «Саладино- ва десятина». Это было ответом на успешные действия султана Садах ад-Дина, разгромившего основанное крестоносцами Иерусалимское королевство. Налог взимался с имения тех, кто не принимал личного участия в крестовых походах.Вдальнейшем парламенты весьма часто позволяли королям и правителям пользоваться этой мерой.

-11-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоги—обязательные,безвозмездные,невозвратные,собирае- мыенарегулярнойосновеплатежи,взыскиваемыеуполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребно- стей государства в финансовых ресурсах.

Налоговая система—это совокупностьналогов и сборов,взима- емых с плательщиков в порядке и на условиях,определенных Налого- вым кодексом.

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государствен- ности предопределяют каждый новый этап развития налоговой систе- мы.Таким образом,структура и организация налоговой системы страны характеризуютуровеньеегосударственного и экономического развития.

Принципы построения налоговой системы

Принципы построения налоговой системы в Российской Феде- рации определены Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ (да- лее — НК РФ). В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что со- ответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоговый кодекс РФ

На сегодняшний день основным законодательным актом о нало- гах является НК РФ,состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой сис-

-12-

2.1. Налоговая система Российской Федерации

темы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая —двумя годами позже.

Принципы налогообложения

Эффективностьналоговой системы обеспечивается соблюдением определенныхкритериев,требованийипринциповналогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежатидеиА. Смита,сформулированные в еготруде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех ос-

новных принципов налогообложения:

–принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

–принцип определенности,заключающийся втом,что сумма,спо- соб и время платежа должны быть точно и заранее известны налого- плательщику;

–принцип удобства —налогдолжен взиматься втакое время ита- ким способом, которые представляют наибольшие удобства для пла- тельщика;

–принцип экономии, который подразумевает сокращение издер- жек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федера- ции сформулированы в ч. I НК РФ,ст. 3 которого устанавливает основ- ные начала законодательства о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги

исборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на при- знании всеобщности и равенства налогообложения. При установле- нии налогов учитывается фактическая способность налогоплательщи- ка к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер

иразлично применяться исходя из социальных, расовых, националь- ных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки на- логов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собст- венности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

-13-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налогиисборыдолжныиметьэкономическоеоснованиеинемо- гут быть произвольными.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие еди- ноеэкономическоепространствоРоссийскойФедерациии,вчастности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пре- делах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать на- логи и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установ- ленными НК РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

При установлении налогов должны быть определены все элемен- ты налогообложения.Акты законодательства о налогах и сборахдолж- ны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения,противоречия и неясности актов за- конодательства о налогах и сборахтолкуются в пользу налогоплатель- щика (плательщика сборов).

Критерии качества налоговой системы:

–сбалансированность государственного бюджета. Данный крите-

рий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая го- сударством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;

–эффективность и рост производства.Проводимая налоговая по-

литика должна содействовать устойчивому развитию экономики, при- оритетных отраслей и видов деятельности,отдельных территорий;

–стабильность цен.Проводимая налоговая политикадолжна обес- печиватьоптимальное соотношениепрямыхикосвенныхналогов с це- лью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфля- ционного ожидания;

–эффективность социальной политики, обеспечиваемая при со-

блюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;

–полнотаисвоевременностьуплатыналоговможетбытьобеспече-

на за счет улучшения информированности налогоплательщиков о под- лежащих уплате налогах,правилах их исчисления и сроках уплаты.

-14-

2.1. Налоговая система Российской Федерации

Основные тенденции развития налоговой системы:

–общее снижение налогового бремени для товаропроизводите- лей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам на- логов, повышения роли целевых налоговых льгот;

–устранение противоречий в действующем законодательстве, ре- гулирующем налоговые отношения,его упрощение;

–поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на рен- ту от использования природных ресурсов;

–повышение удельного веса прямых налогов при одновремен- ном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступле- ний в бюджетную систему РФ;

–развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собствен- ных доходов в доходной части их бюджетов;

–совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов на- логообложения;

–повышение политической ответственности,котороедолжно за- ключаться в проведении такой налоговой политики,которая зависела бы от объективных экономических условий;

–гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;

–усиление налоговойдисциплины и налоговой культуры налого- плательщиков;

–выравнивание условий налогообложения за счет сокращения

иупорядочивания налоговых льгот;

–совершенствование системы налогового контроля и ответст- венности за совершение налоговых правонарушений.

Критерии оценки налоговых систем:

1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятомвобществепониманиисправедливости.Правогосударст- ва на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индиви- дов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рас- сматривают по вертикали и по горизонтали:

-15-

2.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

–вертикальное равенство подразумевает,что к индивидам из раз- личных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог;

–горизонтальное равенство предполагает,что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискрими- нации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог).

2.Экономическая нейтральность отражает эффективность налого- вой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие на- логов на рыночное поведение потребителей и производителей, а так- же на эффективность распределения ограниченных ресурсов.

Большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого дейст- вия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажаю- щих налогов, однако такая система не отвечаетдругим критериям.

3.Организационная (или административная) простота связана

сзатратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят рас- ходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков,связанных сопределениемпричитающихсяналоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильно- сти уплаты налогов, расходы на консультации и др.

Чем проще построенная система,тем ниже издержки ее функци- онирования.

4.Гибкость налогов предполагает способность системы адекват- но реагировать на изменение макроэкономической ситуации,прежде всего на смену фаз делового цикла.

Примеромгибкогоналогаможетслужитьналогнаприбыль,кото- рый сглаживаетциклделовой активности идействуеткак встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предприни- мательскую активность, поскольку увеличение бремени налога про- исходит скорее,чем рост прибыли.И наоборот,на стадии спада бремя налога сокращается быстрее,чем прибыль,что стимулирует предпри- нимателей увеличивать их активность.

5.Прозрачность — предполагает возможность контроля налого- вой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой став-

-16-

2.1. Налоговая система Российской Федерации

ке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС,таможенный сбор ит.п.,включаемые в ценутовара),немаркиро- ванные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно сложные налоги.

Из-за существующего многообразия налогов в Российской Феде- рации возникла необходимость их классификации (табл.1). Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для класси- фикации налогов используются различные критерии.

Таблица 1

Классификация налогов по принадлежности к уровню власти

Налоги подразделяются на следующие виды:

–федеральные налоги и сборы;

–региональные налоги;

–местные налоги.

Закрытый список региональных и местных налогов служитзащи- той налогоплательщику от попыток местных органов власти попол-

-17-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

нить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополни- тельных взносов.

Налоговымкодексомустанавливаютсятакжеспециальныеналого- вые режимы,определяется порядок установления таких налогов,а так- жепорядоквведениявдействиеипримененияуказанныхспециальных налоговых режимов.Специальные налоговые режимы могутпредусма- тривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федераль- ных,региональных и местных налогов,указанных в ст.13–15 НК РФ.

В соответствии со ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режи-

мам относятся:

–система налогообложения для сельскохозяйственных товаро- производителей (единый сельскохозяйственный налог);

–упрощенная система налогообложения;

–система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (отменен с 1 января 2021 г.);

–система налогообложения при выполнении соглашений о раз- деле продукции.

2.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налоговая политика государства

Характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой си- стемы, по определению важнейших направлений использования на- логового механизма,а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

Одним их крупнейших налогов в Российской Федерации является НДС. Это косвенный федеральный налог, который действует в России

с1 января 1992 г. Порядок исчисления налога и его уплаты первона- чально был определен законом «О налоге надобавленную стоимость»,

с2001 г. регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщики НДС

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при- знаются:

– организации;

-18-

2.2. Налог на добавленную стоимость

–предприятия, созданные частными и общественными органи- зациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

–филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчет- ные счета и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;

–международныеобъединенияииностранныеюридическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на террито- рии РФ;

–некоммерческие организации в случае осуществления ими ком- мерческойдеятельности,включающей операции по реализации основ- ных средств и иного имущества;

–индивидуальные предприниматели (с 1 января 2001 г.);

–лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добав- леннуюстоимостьвсвязисперемещениемтоваровчерезтаможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с тамо- женным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Не признаются плательщиками:

–организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Па- ралимпийских игр;

–организации и ИП, применяющие специальные налоговые ре- жимы.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сум- мавыручкиотреализациитоваров(работ,услуг)безучетаНДСнепре- высила в совокупности 2 млн руб.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции

(ст. 146 НК РФ):

– реализациятоваров(работ,услуг)натерриторииРФ,втомчисле реализация предметов залога и передачатоваров (результатов выпол- ненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении от- ступного или новации, а также передача имущественных прав; также

-19-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализа- цией товаров (работ, услуг);

–передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа- ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принима- ются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

–строительно-монтажные работы для собственного потребления;

–ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящи- еся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

–передача ТРУ, ОС и НМА некоммерческим организациям для использования в основной некоммерческой деятельности;

–передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са- дов,клубов другим органам государственной власти и местного самоуправления;

–операции по реализации земельных участков;

–передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ):

1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ по-

мещений иностранным гражданам или организациям,аккредитован- ным в Российской Федерации;

2) реализация (а также передача, выполнение, оказание для соб- ственных нужд) на территории РФ, например:

–медицинских товаров отечественного и зарубежного производ- ства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

–медицинских услуг, оказываемых медицинскими организаци- ями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной меди- цинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных

исанитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ве- теринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируе- мые из бюджета);

–продуктов питания, непосредственно произведенных столовы- ми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредст- венно произведенных организациями общественного питания и реа- лизуемых ими указанным столовым или организациям;

-20-