Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

2.2. Налог на добавленную стоимость

–почтовых марок (за исключением коллекционных марок), мар- кированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных би- летов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

–монет из драгоценных металлов, являющихся законным сред- ством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

–товаров,помещенных под таможенную процедуру магазина бес- пошлинной торговли;

–товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщи- ками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Меж- дународного олимпийского комитета.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему нало- гообложения, не являются плательщиками налога.

Налоговая база

Налоговой базой при реализации товаров, работ, услуг является стоимость реализации товара, выполнения работы, оказания услуги.

При определении налоговой базы в нее необходимо включить сумму акциза (порядок расчета акциза установлен в ст. 194 НК РФ, сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки).

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, с 1 января 2004 г. составляла 18 %, c 1 января 2019 г.— снова 20 %.

Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплектподтвержда- ющих документов.

Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдель- ных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров.

Ставка 20 % — основная, применяется во всех остальных случаях.

-21-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Порядок исчисления налога

(ст. 166 НК РФ)

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и со- ответствующей налоговой ставки:

∑Н = НБ × i (НС).

Сумма налога, подлежащая уплате

Рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммой налогового вычета.

Налоговый вычет—сумма НДС,которую покупатель ТРУуплатил продавцу:

∑Н в бюджет = ∑НДС исч.– ∑НДС вход.

Налогоплательщик имеетправо уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Вычетам подле- жат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобре- тении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на терри- тории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдик- цией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребле- ния, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогоо- бложения, на территории РФ производится по итогам каждого нало- гового периода исходя из фактической реализации (передачи) това- ров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех ме- сяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налого-

-22-

2.3. Транспортный налог

вой декларации по НДС утверждена приказом ФНС РФ от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3-558 (ред. от 19 августа 2020 г.).

В ближайшее время изменений по НДС не предвидится,так как за счет НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

2.3. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Информация о транспортном налоге содержится в ст. 28 НК РФ. Налогоплательщиками признаютсялица,на которых в соответст- вии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средст-

ва, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения

Объектомналогообложенияпризнаютсяавтомобили,мотоциклы,мотороллеры,автобусыидругиесамоходныемашиныимеханизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, тепло- ходы, яхты, катера, снегоходы, моторные лодки, гидроциклы и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощ- ностью не свыше 5 лошадиных сил;

2)автомобили легковые, специально оборудованные для исполь- зования инвалидами,атакже автомобилилегковые с мощностьюдви- гателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт),полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3)промысловые морские и речные суда;

4)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных пред- принимателей, основным видом деятельности которых является осу- ществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5)тракторы, самоходные комбайны;

6)транспортные средства, принадлежащие на праве оперативно- го управления федеральным органам исполнительной власти, где за- конодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

7)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их кражи документом, выдаваемым уполномо- ченным органом;

-23-

2.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

8)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

– как мощностьдвигателятранспортного средства (ТС) влошади- ных силах —для ТС, имеющих двигатели;

– как паспортная статическая тяга реактивного двигателя — в от- ношении воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

–как валовая вместимостьв регистровыхтоннах—для водных не- самоходных(буксируемых)транспортныхсредств,длякоторыхопреде- ляется валовая вместимость;

– как единица транспортного средства — для водных и воздуш- ных транспортных средств, не указанных в предыдущих пунктах.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетнымипериодамидляорганизацийпризнаютсяпервыйквар- тал,второй квартал,третий квартал.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) в разных областях страны, но не более чем в десять раз.

ЛьготыпоналогунатранспортвСвердловскойобластиположены физическим и юридическим лицам.

Физические лица:

1.Пенсионеры и инвалиды.Обнуление ставки на 1легковоетранс- портное средство с двигателем более 100, но не более 150 л.с. или 1 мо- тоцикл или мотороллер с двигателем до 36 л.с.

2. Один из родителей, воспитывающих ребенка-инвалида (по тому же принципу, что и вышеуказанные категории).

3. Один из родителей в многодетной семье (3 ребенка, старшему из которых нет 18 лет). Вдобавок к обнулению налога на легковой ав- томобиль с двигателем до 100 л.с. и мотоцикл льгота распространяет- ся на грузовое авто с двигателем мощностью менее 150 л.с.

4. Одинизусыновителейребенка,возрасткоторогонепревышает

18лет.

Юридические лица:

1.Компании с зарегистрированными на них автомобилями, пред- назначеннымидля укомплектовываниявойсковых автоколонн (полная компенсация налога за каждое ТС).

-24-

2.3. Транспортный налог

2.Органы государственной власти области (полная компенсация налога за каждое ТС).

3.Компании,на которые зарегистрированы автобусы с классом эко- логической безопасности Евро-4,Евро-5 (полная компенсация ставки).

4.Компании-резиденты ОЭЗ (особая экономическая зона),дейст- вующие на территории Свердловской области (полная компенсация).

5.Общественные организации инвалидов (65 % компенсация от суммы налога).

6.Компании, осуществляющие междугородние автомобильные пе- ревозки (60 % компенсация).

Сумма налога исчисляется по следующей формуле:

Налог = Налоговая база × К1 × К2 × Ставка налога,

где К1 — кол-во месяцев владения; К2 — повышающий коэффициент, который исчисляется следующим образом:

–1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

–1,3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

–1,5 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

–2 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

–3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

–3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет1.

Таким образом, размер коэффициента ставится в зависимость от возраста автомобиля и его цены.

Сумма транспортного налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляют органы ГИБДД (ор- ганами, которые осуществляют регистрацию транспортных средств).

1 В настоящее время коэффициенты 1,1, 1,3, 1,5 и 2 не применяются.

-25-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.4. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Земельный налог — это обязательные платежи за использова- ние участков земли.

Не подлежат налогообложению:

–земли, которые изъяты из оборота согласно действующему за- конодательству;

–земли, занятые объектами особой культурной ценности, в их числе парки национального значения, заповедники, археологические памятники;

–земли, которые включены в лесной фонд;

–земли,накоторыхрасположеныгосударственныепредприятия. Земельные налоги имеют свою государственную классифика-

цию — «КБК 2015 — Земельный налог». Она состоит из самого кода и его расшифровки. Наличие такой системы позволяет закрепить на общегосударственном уровне виды деятельности с использовани- ем участков земли, которые подлежат налогообложению.

Согласно нормативной базе местные органы не имеют права устанавливать взыскания на участки земли больше 0,3 % для таких

категорий, как:

–земли для использования в деятельности сельского хозяйства;

–земли под жилыми помещениями;

–земли для деятельности, связанной с личным хозяйством (на- пример, садоводство);

–земли с ограниченной обороноспособностью.

Для всех остальных видов земли процентная ставка не может превышать 1,5 %.

Сроки уплаты земельного налога

Платежи осуществляются в конце непосредственно самого нало- гового периода.

Но стоит заметить, что тут многое зависит непосредственно от правил, установленных муниципальными органами. В некоторых ре- гионах налог уплачивается еще и при помощи авансовых платежей. Особенностьтакой системы в том, что ежеквартально лицо оплачива- етналогпо частям,а уже по окончании всего налогового периода пре- доставляет только разницу между размерами налоговой базы и аван- совыми платежами.

-26-

2.4. Земельный налог

Льготы по земельному налогу

Министерство юстиции и его подразделения—к участкам,на ко- торых находятся такие подразделения:

–религиозные предприятия — к участкам непосредственного рас- положения их зданий;

–организации инвалидов, в которых процент участников-инва- лидов составляет не меньше 80 %,— к участкам, где осуществляют де- ятельностьтакие организации;

–организации инвалидов,где работаютбольше 50 % работниковинвалидов, — к участкам, где осуществляют деятельность такие орга- низации;

–народные художественные организации — к участкам, где осу- ществляютдеятельностьтакие организации;

–предприятия,находящиеся в специальной экономической зоне,— непосредственнокучасткам,находящимсявтакойзоне.Приэтомсрок, на который предоставляются льготы, не может превышать пяти лет

смомента возникновения права собственности на такой участок;

–организации, которые занимаются судостроительной деятель- ностью, — к участкам, где осуществляют деятельность такие органи- зации.

Расчет земельного налога

Прииспользованииземельногоналоганеобходимонаучитьсяего рассчитывать.Как было сказано выше,такой налог уплачивается еже- годно, поэтому налоговый период составляет 12 месяцев. Принцип расчета состоит в том, что кадастровая стоимость объекта умножает- ся на процентную ставку. В таком случае мы получаем размер налога за один год. При исчислении налога на год эту сумму необходимо ум- ножить на 12 месяцев. Например:

Индивидуальный предприниматель имеет земельный участок для осуществления своей деятельности. Кадастровая стоимость его состав- ляет 500 000 руб., при этом налоговая ставка равна 0,03 %. Необходимо рассчитать размер налога за прошедший год.

Прежде всего определим размер налога за год:

500 000 руб. × 0,03 % = 15 000 руб.

-27-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Если предприниматель платит авансовые платежи ежекварталь- но, то подсчитаем размер уплаты авансового платежа. Прежде всего определим размер платежа за один месяц:

15 000 руб. / 12 мес. = 1 250 руб. в мес.

Подсчитаем авансовый платеж за квартал:

1 250 руб. в мес. × 3 мес. = 3 750 руб.

При этом если индивидуальный предприниматель платил аван- совые платежи на протяжении налогового периода, то подсчитаем размер налога, который ему необходимо будет уплатить в конечном итоге. Для этого прежде всего досчитаем общую сумму авансовых платежей:

3 750 руб. × 3 квартала = 11 250 руб.

Теперьотобщей суммы за год,которую мы вычисляли самой пер- вой, отнимем авансовые платежи:

15 000 руб.– 11 250 руб. = 3 750 руб.

2.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций — это один из основных нало-

гов, который должна уплачивать организация или индивидуальный предприниматель при условии, что они не применяют специальные налоговые режимы. Налог на прибыль — серьезный и важный налог, достаточно сложный и многогранный с точки зрения учета и отчет- ности. В работе с ним возникает масса вопросов, немало спорных си- туаций и разных точек зрения. Правовые основы налога на прибыль заложены в гл. 25 НК РФ (ст. 246–333). По налогу на прибыль также есть региональные законы (в части налоговых льгот),а также большое значение имеют многочисленные разъяснения Минфина и ФНС РФ.

-28-

2.5. Налог на прибыль организаций

Эти разъяснения хоть и не имеют нормативного характера, но актив- но применяются бухгалтерами в работе.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

–российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом

иряда других;

–иностранные организации, действующие через постоянные представительства в Российской Федерации и (или) получающие до- ходы от источников в Российской Федерации.

Разберемся подробнее, кто же не платит налог на прибыль. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения)

иЕСХН (сельхозпроизводители) освобождаются от уплаты налога, но они обязаны уплачивать его с доходов в виде дивидендов и про- центов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Объект налогообложения

Объект налогообложения налогом на прибыль — это прибыль, которую получила организация. Это следует и из названия налога, и из нормы ст. 247 НК РФ.

Согласно НК РФ (ст. 247) прибыль— это:

–для российских организаций — доходы, уменьшенные на вели- чину расходов;

–для иностранных организаций, осуществляющих деятельность

вРоссийской Федерации через постоянные представительства, — по- лученные через эти постоянные представительства доходы, умень- шенные на величину произведенных этими постоянными представи- тельствами расходов;

–для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации (определены ст. 309 НК РФ).

Основной принцип понятен: прибыль—это доходы минус расхо- ды. Но в этой простой формулировке и скрывается масса сложностей и спорных моментов: они в основном связаны с тем, что такое доход и что такое расход и как их нужно учитывать в отчетности по налогу на прибыль.

-29-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Что такое доходы и расходы?

Доходом признается экономическая выгода в денежной или на- туральной форме. Эта выгода может быть оценена и определена со- гласно правилам гл. 25 НК РФ.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами пони- маются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть только одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся пер- вичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы,договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибы- ли, подразделяются на:

–доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);

–внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправдан- ные) и документально подтвержденные затраты,осуществленные на- логоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятель- ности, направленной на получение дохода.

Расход — это показатель, на который организация может умень-

шить свой доход.

Какие доходы и расходы не учитываются при налогообложении прибыли?

Закрытый перечень этих доходов установлен ст. 251 НК РФ. Это,

вчастности:

–имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка;

–имущество, полученное безвозмездно от российской организа- ции или частного лица, владеющих более 50 % доли компании, кото- рой это имущество передано;

-30-