Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

3.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

идругие пособия.По льготным ставкам облагаются доходы населения из районов, относящихся к бедным.

Налоги с капиталов не имеют широкого применения в развиваю- щихся странах в силу всеобщей экономической отсталости и недоста- точного развития кредитно-банковской системы.

Подушныйналогдействуетвнекоторыхосвободившихсястранах, главным образом африканских и арабских. Этим налогом облагается душа,то есть физическое лицо, независимо от его дохода или имуще- ства. В условиях колониализма данный налог вынуждал африканцев трудиться в качестве наемной рабочей силы. В настоящее время со- циально-экономическое значение подушного налога изменилось. Его фискальное значение теперь невелико, он больше выполняет функ- ции административного характера, позволяет учитывать население в городах и других местностях, а также его передвижение. Лицу, упла- тившему подушный налог, вручается налоговое свидетельство, даю- щее ему право на включение в реестр избирателей, пользование ме- дицинскими учреждениями, его дети получают возможность учиться в местных школах. Плательщиками подушного налога являются, как правило,только мужчины. Исчисляется он по твердым ставкам из го- дового расчета для работающих и безработных отдельно, взимается он местной полицией и поступает в местный бюджет.

Вмусульманских странах в соответствии с законами шариата действует сложная система исламских налогов, которые можно оха- рактеризовать как религиозные, взимающиеся в целях обеспечения нужд мусульманской общины,оказания помощи бедным,ведения ре- лигиозных войн и т.д.

Среди исламских налогов значительное место занимает налог с собственности, он берется в натуральной и денежной форме с семи видов собственности и прибыли:

1) заработной платы;

2) рудников;

3) вкладов;

4) имущества, приобретенного законным путем;

5) драгоценностей,добытых со дна моря;

6) военных трофеев;

7) земли, купленной у мусульманина.

Особое место в системе исламских налогов занимает закят, пла- тельщиками которого являются только мусульмане. Уплачивается

-71-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

этот налог согласно нормам мусульманского права один раз в год по лунному календарю в строго установленный день во время му- сульманского праздника рамадана. Закят имеет целевое назначе- ние, он используется для передачи бедным мусульманам, нищим

исборщикам закята. В ряде стран он стал практически обычным государственным налогом, уплачиваемым главой семьи (Пакистан, Бангладеш). Он взимается лишь с имущих мусульман, владельцев скота,драгоценностей, имеющих торговую прибыль, и уплачивается из расчета 2,5 % от годового дохода.

ВСаудовской Аравии объектом обложения закятом является ка- питал, не вложенный в производство, чистый доход и замороженные источники. Если мусульманин скончался, не выплатив закята,то пре- жде всего из его средств платится налог, а затем уже выполняются все другие обязательства.

Вналоговом законодательстве развивающихся государств обя- зательнорассматриваетсявопросогражданствеплательщика.Обыч- но таким плательщиком выступает как гражданин своей страны,так

ивсякое другое лицо, проживающее постоянно или временно в этом государстве и осуществляющее разрешенную законом деятельность. Вместе с тем имеются некоторые различия. Например, в Алжире субъектами налогообложения являются иностранцы, прожившие в этой стране не менее пяти лет. В Нигерии субъектом налогообло- жения иностранец становится, лишь осуществляя торговую, произ- водственную и иную профессиональную деятельность или работая по найму. В Индии иностранцы облагаются подоходным налогом при условии,если они прожили в этой стране более 180дней и имеют самостоятельные источники дохода.

Большое внимание в налоговом законодательстве развивающихся государств уделяется регулированию налогов с частных национальных

ииностранных компаний. В этом случае решается задача не только со- здания доходной базы государства, но и одновременно принимаются меры стимулирования экономического развития страны.

Вналоговом законодательстве Нигерии введено понятие «ком- пания-пионер». Данный статус распространяется только на нацио- нальныечастныекомпании,которыесцельюразвитияотечественно- го производства наделяются рядом преимуществ ильгот.Пионерные компании действуюттолько в стимулирующих отраслях производст-

-72-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

ва и выпускают товары, ранее не производившиеся в Нигерии. Они полностью освобождаются от уплаты налогов на один-два года. Эта льгота применяется с учетом сферы использования производимых товаров, масштабов их производства и степени развития компании. Кроме того, пионерные компании должны использовать в процессе производства местное сырье и производить обучение национальных кадров в соответствующей отрасли производства. Также освобожда- ются от уплаты налогов с полученных дивидендов акционеры пио- нерных компаний.

Стимулирование развития национальной экономики осуществ- ляетсятакже путем полного или частичного освобождения отуплаты налогов в течение первых шести лет деятельности малых предприя- тий с небольшим капиталом. В зависимости от сферы и условий де- ятельности не облагаются налогом на прибыль от 33,3 до 100 % до- ходов этих предприятий. Доля дохода, подлежащая освобождению, непостоянна, она, как правило, меняется каждый год. Это обстоя- тельство делает нигерийское налоговое законодательство мобиль- ным, механизм его исполнения должен быть достаточно четким, чтобы учитывать все изменения.

Освобождение от налогообложения использовалось в Нигерии также как средство активизации жилищного строительства в городах. Доходы отдомов,построенных частными застройщиками за счет соб- ственных средств потиповым проектам,по разрешению Министерст- ва финансов освобождаются от подоходного налога с прибыли от экс- плуатации жилищного фонда.

Налогообложение иностранных компаний в большинстве разви- вающихся стран регулируетсятеми же законодательными актами,что и налогообложение национальных компаний.Вто же время применя- емые налоговые нормы различаются в зависимости от того, является иностранное юридическое лицо резидентом или нерезидентом дан- ного государства. В качестве резидентов на них полностью распро- страняется налоговое законодательство принимающей страны. Как нерезиденты они облагаются местными налогами.

Так,налогс корпораций в Кении взимается по ставке 45 % с рези- дентов, а с нерезидентов — 52,5 %, в Аргентине — 33 и 45 %; налогами на доходы от капитала в Сирии резиденты и нерезиденты облагают- ся по ставкам соответственно 7,5 и 15 %, на Филиппинах — 10 и 30 %, в Колумбии — 20 и 40 %, Перу — 25 и 30 %.

-73-

3.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Синостранных компаний взыскиваются налоги с доходов от пред- принимательской деятельности и доходов с капиталов. Ставки обло- жения налогами крайне разнообразны, начиная от 5 до 44 % в Ливане и от 11 до 66 % в Сирии. Средний уровень ставок подоходного налога в странах Ближнего Востока и Латинской Америки составляет около

30%, в странах Азии и Африки — 40 %.

Иногда для иностранных компаний устанавливается исключи- тельно льготный режим, причем более благоприятный, чем для на- циональных предприятий. Производится полное или частичное ос- вобождение от уплаты подоходного налога, налога с корпораций, освобождение от таможенных пошлин и сборов на длительный срок, вплоть до 15 лет. В Иордании законом «О регистрации иностранных компаний» 1975 г.предусматривается,что иностранная компания при наличии законной регистрации освобождается от уплаты подоходно- го налога, налога за оказание услуг и других.

ВАлжире предприятия со смешанным капиталом освобождаются в течение пяти лет деятельности от налогов на прибыль, на доходы от недвижимости и даже не платят сборы за технические услуги.

Как экономическая категория финансы развивающихся стран выполняют важную функцию — мобилизацию, распределение и по- следующее использование денежных фондов, представляющих со- бой часть национального дохода. Они занимают важное место в сис- теме производственных отношений общества. Во-первых, финансы служат материальной основой всех мероприятий по борьбе с хозяй- ственной отсталостью. Во-вторых, они призваны сократить разрыв в уровнях получаемых доходов между различными слоями населе- ния. В-третьих, финансы играют важную роль в развитии отдален- ных, главным образом сельскохозяйственных, районов, что является составной частью правительственных программ по ликвидации ни- щеты населения.

В развивающихся странах существует несколько методов моби- лизации внутренних ресурсов, и прежде всего это налогообложение, так как налоги представляют собой важнейшую статью бюджетных поступлений.

Современная организация налоговых систем формировалась под воздействием ряда характерных особенностей экономики молодых государств: зависимости от внешней торговли, отсталости сельского хозяйства, слабого развития промышленности и инфраструктуры.

-74-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговая система США

Система налогообложения в США, как в любом федеративном государстве, подразделяется на федеральную налоговую систему

ина систему налогов штатов и муниципальных образований. Для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплатылежитна обеспеченных слоях населения. Напротив, местные налоги имеют плоскую или, в некоторых случа- ях, регрессивную шкалу, что способствует более или менее равно- мерному участию жителей той или иной территории в формирова- нии доходной части ее бюджета.

Основная часть американских граждан (до 90 %) выплачивает в виде налогов примерно 25 % от своих доходов. У оставшихся 10 % доля налоговых отчислений выше, иногда она достигает 50 %. Ос- новные федеральные налоги в США: подоходный (подразделяется на персональный и корпоративный),на потребление и удерживаемые у источника.

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX в. В 1990-е гг. выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8 % ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению

иотносительному уравниванию социального блага.

Налог c доходов корпораций (корпоративный подоходный на- лог) возник в начале ХХ в. и поначалу составлял всего 1 %. Макси- мальной величины — 52 % — этот налог достиг в конце 1940-х гг., после чего он постепенно снижался.В настоящее время он не превы- шает 46 % и колеблется в зависимости от форм и видов деятельности корпораций.

Налогинапотребление(consumptiontaxes)нафедеральномуровне непопулярны,поскольку они сдерживаютэкономическую активность. Однако на местном уровне потребительские налоги применяются до- статочно широко, корректируя схемы производства, распростране- ния и потребления товаров. Потребительские налоги подразделяются на налоги с продаж, налоги с оборота, акцизы, налоги на предметы роскоши. Закон США о сокращении акцизов (the Excise Tax Reduction Act) 1965 г. отменил большинство федеральных акцизов, за исключе- нием некоторых регулирующих и дорожного акциза. На федеральные потребительские налоги приходится лишь 1,1 % ВВП.

-75-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоги, удерживаемые у источника (payroll taxes), иначе именуе- мые налогами на заработную плату,были введены Законом США о со- циальномобеспечении(SocialSecurityAct) в1935г.Внастоящеевремя их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета превыша- ет 30 %; эти налоги являются основой развитой системы социального обеспечения США.

Кроме того, на федеральном уровне взимаются налоги на собст- венность и на смерть,т.е. на дарение и наследование.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустри- ально развитых странах — их доля составляет всего 28 % ВВП (в сред- нем в индустриальных странах этот показатель достигает 38 %). Это объясняется достаточно большой степенью «терпимости» американ- ского бюджета к дефициту, который в конечном счете финансирует- ся денежной эмиссией. В американских долларах производится 60 % мировых расчетов,т.е. бремя инфляции национальной валюты с США поровну разделяет весь остальной мир.

Процесс законотворчества в сфере налогообложения в США счи- тается весьма закрытым и запутанным. В нем непосредственно уча- ствуют президент, секретарь казначейства, члены Комиссии конгресса поисточникамфинансовыхсредств,членысенатскогоКомитетапофи- нансам, которые в самых разных формах (официальных и не только) взаимодействуют с многочисленными политическими, экономически- ми и социальными группами.

Законопроект, который так или иначе затрагивает систему нало- гообложения в США, начинает свой путь с Комиссии по источникам финансовых средств (Committee on Ways and Means) в Палате предста- вителей. После того как 250 членов комиссии обсудят законопроект в неформальной атмосфере семинара,принимаются ориентировочные решения,которые затем в Законодательном комитете Палаты предста- вителей излагаются юридическим языком.На следующем этапе парла- ментская комиссия работает совместно с казначейством (US Treasury) и Объединенным налоговым комитетом (Joint Taxation Committee), который направляет в палату представителей свое развернутое заклю- чение о законопроекте. Приняв закон в целом, Палата представителей направляет его в Сенат либо, если проект отвергнут, возвращает его на доработку в Комиссию по источникам финансовых средств. Приня- тый нижней палатой законопроект изучает сенатский Комитет по фи- нансам, причем к этой процедуре привлекается секретарь казначейст-

-76-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

ва.ЕслиСенатневноситсвоихпоправоквдокумент,тоонпринимается и направляется к президенту,в противном случае Сенатвозвращаетза- конопроект в Конгресс, который должен принять поправки сенаторов. Если этого не происходит (что и бывает чаще всего), создается согла- сительная комиссия двух палат парламента. Окончательно согласован- ныйипринятыйобеимипалатамипроектпрезидентдолженподписать в течение десяти дней. Однако глава американского государства имеет право вето, которым, впрочем, он пользуется крайне редко,так как его представители участвуют во всех согласительных процедурах.

В США, как и во многих других странах с относительно высоким уровнем налогообложения, существует проблема уклонения от на- логов. Вместе с тем масштабы этого явления, с российской точки зрения, невелики. В Соединенных Штатах отсутствует специальная инфраструктура, способствующая уклонению от налогов, типа рос- сийских фирм-однодневок, конвертирующих безналичные денеж- ные средства в «черный нал». Уклонение от налогов в США сильно различается по различным категориям налогоплательщиков и раз- личным видам дохода. Существует непосредственная взаимосвязь уклонения от налогов со ставками налогов, с инфляцией, с запасами наличной валюты.

Налоговая система Канады

Также как и в США, инвестиционный потенциал данной налого- вой системы нацелен на внедрение норм ускоренной амортизации главных средств, на льготное налогообложение научных и конструк- торских разработок,что практически значиткомплексное стимулиро- вание развития высокотехнологичных производств.

Орган, который собирает все налоговые поступления в Канаде,— Министерство национального дохода.

Канада, как и США, имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему; она состоит из федеральных налогов, налогов про- винций и местных (муниципальных) налогов,а именно:

1.Федеральные налоги, которые обеспечивают около 50 % бюд-

жета.

2.Региональные налоги (налоги провинций), которые обеспечи- вают около 40 %.

3.Местные налоги, которые обеспечивают около 10 % бюджета.

-77-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Также в эту категорию входят:

–налоги на корпорации;

–налоги на товары;

–налоги на услуги;

–акцизы;

–таможенные пошлины;

–налоги в фонды социального страхования.

Основным экономическим звеном налоговой политики Канады являются провинции.

Они имеют достаточно широкий спектр налоговых посту- плений:

–подоходный налог с населения;

–лицензионные сборы;

–налоги с продаж;

–налог с прибыли корпораций;

–акцизы;

–некоторые другие.

Некоторые провинции Канады обладают особыми привилегия- ми: Квебек самостоятельно утверждает и собирает подоходный налог и налог на прибыль; провинции Альберта и Онтарио — только налог на прибыль.

Местный уровень налогообложения складывается из налога на не- движимость и налога на предпринимательскую деятельность.

Обширно употребляется передача провинциям значимой части федеральных доходов, она не носит дотационного характера, а осу- ществляется в рамках специально разрабатываемых совместных про- грамм решения конкретных региональных проблем.

Самые значимые налоги:

1.Первое место занимает подоходный налог с физических лиц, со- ставляет около 40 % от всех налоговых сборов.

2.Второй по величине—налог с продаж,в доходной части бюдже- та Канады он занимает около 17 %.

3.Еще одним крупным налогом является налог на прибыль корпораций, который имеет вес 10 % в общей доходной части федерального бюджета.

Помощь бизнесу. Конкурентоспособный потенциал налоговой системы Канады задействован в основном сферой малого бизнеса, где компаниямдля обеспечения обычных условий развития втвердой

-78-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

конкурентоспособной среде предоставляются значительные льготы по налогу на прибыль.

Предоставление льгот или субсидий выражается либо в получе- нии дополнительных сумм от государства или частных кредиторов, либо в возвращении части затрат,втом числе сумм,которые были вы- плачены в качестве налогов.

Не облагается налогом с продаж:

–продажа жилых строений,до этого находившихся в собственно- сти продавца;

–аренда жилья на срок один месяц и более,атакже оплата за жи- лой кондоминиум;

–большая часть медицинского и стоматологического обслужи- вания;

–услуги по уходу за детьми моложе 14 лет на почасовой основе продолжительностью менее суток;

–сборы за проезд по дорогам,мостам и пользование паромными переправами;

–юридические услуги;

–большая часть услуг по образованию;

–большая часть товаров и услуг, предоставляемых благотвори- тельными учреждениями.

Налоговая система Франции

Из истории налогов во Франции

Талья (франц. taille) — постоянный прямой налог во Франции

XV–XVIII вв.

Королевская талья как временный налог была введена в правле- ние Людовика IX (1226–1270 гг.). С учреждением постоянной армии ордонанс в 1439 г.талья была утверждена как постоянный прямой на- лог. Талья была двух видов:

–всевернойчастиФранции—такназываемаяличная талья (taille personnelle), ею облагались лица из третьего сословия;

–на юге страны — реальная, или имущественная, талья (taille réelle), ею облагалась земля недворянского статуса (terre roturière), не- зависимо отсословной принадлежности землевладельца (таким обра- зом, дворянин тоже платил талью, если имел недворянскую землю, которая, возможно, принадлежала ранее лицу третьего сословия).

-79-

3.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

ВXVII–XVIII вв. талья уплачивалась преимущественно крестьян- ством. Большие размеры тальи, произвол при ее распределении дела- ли этот налог одним из наиболее ненавистных для народа.Талья была отменена Великой французской революцией.

Особенности налоговой системы во Франции

Главная особенность налоговой системы во Франции — обяза- тельные отчисления в государственные и общественные кассы скла- дываются из двух крупных, примерно равных по объему категорий: налоги (прямые, косвенные и местные), составляющие около 51 % обязательных выплат,атакже взносы в социальную кассу,объем кото- рых составляет почти 49 % обязательных отчислений.

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добав- ленную стоимость. В настоящее время система обладает стабильно- стью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения.Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направления экономико-социальной по- литики государства.

Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как:

–социальная направленность;

–преобладание косвенных налогов;

–особая роль подоходного налога;

–учеттерриториальных аспектов;

–гибкость системы в сочетании со строгостью;

–широкая система льгот и скидок;

–открытость для международных налоговых соглашений. Отличительная черта налоговой системы Франции—высокая до-

ля взносов в фонды социального назначения (ФСН).

Налоги во Франции: история и современность

НДС на новую недвижимость (Value Added Tax (TVA)) в разме- ре 19,6 % ее стоимости взимается в течение 20 лет. Для иностранцев существует ряд схем возвращения суммы этого налога, в том числе

-80-