Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

2.9.Упрощенная система налогообложения

–бюджетные учреждения;

–иностранные организации, имеющие филиалы, представитель- ства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Порядок исчисления налоговой базы

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН):

–6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

–15 %,если объектом налогообложения являются доходы,умень- шенные на величину расходов.

Для индивидуальных предпринимателей существует система пе- рехода на УСН по патенту. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Учет при упрощенной системе налогообложения

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, работа- ющие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести на- логовый учет показателей своей деятельности, необходимых для ис- числения налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Патентная система налогообложения—это,наверное,самая про- стая и понятная схема уплаты налогов среди всех возможных. Суть ее предельно проста: индивидуальный предприниматель приобретает патент на строго определенный вид деятельности и спокойно им за- нимается.Налоги,которые он должен заплатить,уже включены в сто- имость патента. Из отчетной документации ИП ведет книгу доходов и расходов, как и другие лица, применяющие упрощенную систему налогообложения.

-51-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.10. АКЦИЗЫ

Что такое акцизный налог (акцизы) в России?

Фискальная функция акциза заключается в наполнении госу- дарственного бюджета, тогда как регулирующая состоит в коррекции спроса и предложения. Поэтому необходимо детальнее разобраться с понятием этого налога, узнать, какие есть виды акциза и нужно ли уплачивать сбор на виноматериалы.

Экономическое содержание сбора

По общим правилам акциз включается в стоимость высокорен- табельного товара и оплачивается покупателями. Таким образом, регулирующая функция этого налога заключается в том, что осно- ву налогообложения подакцизной продукции составляют расходы, которые ложатся на население. Другими словами, потребители, осу- ществляя покупки,покрывают издержки государственных бюджетов разных уровней. Причинно-следственную связь можно рассмотреть на примере сигарет. Общеизвестно, что табачная продукция приво- дит к ухудшению здоровья курильщиков. Как следствие возрастают нагрузки на медицинские учреждения, а их расходы покрываются за счет бюджета. Параллельно увеличиваются издержки на оплату пособия по временной нетрудоспособности. Как видно, акцизный сбор является вынужденной мерой со стороны государства, которая позволяет покрывать убытки бюджетных организаций. Налоговая база при реализации подакцизной продукции определяется следу- ющим образом: как объем реализованных товаров по специфиче- ским налоговым ставкам; как стоимость передаваемой продукции по адвалорным налоговым ставкам, но без акциза и НДС.

Налоговымпериодомсчитаетсякалендарныймесяц(ст.192НКРФ). Чтобы определить сумму акцизного сбора, необходимо умножить на- логооблагаемую базу и ставку налога на единицу измерения. НК РФ устанавливает следующие ставки акцизного сбора: на сигареты — 960 руб./шт. + 11 % расчетной стоимости; на масла (моторные) — 6 500 руб./т; на прямогонный бензин—11 300 руб./т; на авиационный керосин—2 300 руб./т; на печноетопливо—3 000 руб./т.Болеедеталь- ный перечень налоговых ставок на подакцизные товары утвержден

-52-

2.10. Акцизы

ст. 193НКРФ.Разъясненияпоакцизамнасудовоемаловязкоетопливо даны в письме Минфина РФ от 18 февраля 2014 г.№ 03-07-06/6713.По вопросу налогообложения электроэнергии можно ознакомиться с По- становлением Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1997 г. № 6-П. Если налогоплательщик имеет право на применение налогового вы- чета,то можно использовать следующую формулу:

Абюдж = ∑НБ × СТ – Ав.

Что касается пошлин в системе таможенных платежей,то они от- носятся к следующей группе налогов и носятболее стабильный харак- тер. Эта разновидность налога применяется в отношении продукции, перемещаемой через таможенную границу. При этом акциз уплачи- вается в полном объеме при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры (ст. 185 НК РФ). Российская система налого- обложения выделяет адвалорные ставки, начисляемые в процентном отношении к таможенной стоимости товаров; специфические ставки, начисляемые в фиксированном размере за единицу товара; комбинированные ставки, которые включают оба вида таможенного сбора. Де- кларирование стоимости продукции происходитпри ее перемещении через границу,тогда как цена товарной массы определяется следую- щим образом:

–исходя из стоимости сделки в отношении ввозимого товара;

–по цене аналогичной продукции;

–путем сложения или вычитания стоимости;

–резервным методом.

Если использование первого метода является невозможным,тог- да применяется поочередно каждый последующий способ. При этом налоговая база определяется по каждой отдельнойтоварной позиции. Если выручка компании была получена в иностранной валюте, то ее перерасчет в валюту РФ производится по курсу Центробанка на дату реализации подакцизной продукции. В обязанности плательщика ак- циза входит ведение раздельного учета операций по производству и продаже товаров, что облагаются разными налоговыми ставками. При отсутствии раздельного учета устанавливается единая налого- вая база по всем сделкам. Однако сумма налога будет рассчитываться по максимальной налоговой ставке в отношении используемой нало- гооблагаемой базы. Налогообложение подакцизной продукции про- изводится по единым ставкам на всей территории РФ (ст. 193 НК РФ).

-53-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Акциз — это косвенный налог, устанавливаемый в отношении товаровмассовогопотребления.Акцизныйсборнесвязансполучени- ем выгоды продавцом и направлен исключено на наполнение мест- ного или федерального бюджета. Порядок начисления и уплаты этого налога регулируется гл. 22 НК РФ. Перечень подакцизной продукции установлен ст. 181 НК РФ.Сюда входит: этиловый спирт,спиртосодер- жащая и алкогольная продукция,пиво,табачные изделия,мотоциклы и автомобили, бензин, дизтопливо, моторные масла, печное топливо, авиационный керосин, природный газ (согласно с международными соглашениями). Не является подакцизной следующая продукция: ле- карственные средства и препараты ветеринарного назначения, пар- фюмерно-косметическая продукция, виноматериалы.

По своей природе акцизный сбор схож с налогом на добавленную стоимость.Основным отличием является то,что акцизом облагается вся стоимостьпродаваемой продукции.Обсуждаемый налогявляетсятреть- им по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины по наполнению бюджета. Однако его действие распространяется на ог- раниченное количество подакцизных товаров. Плательщиками акциза являются юридические лица; индивидуальные предприниматели; лица, осуществляющие перевозку продукции через таможенную границу. Но независимо от выборочности объектов налогообложения акцизные сбо- ры составляют около 20 % от общих налоговых поступлений в бюджет страны.Подобныепоказателиговорятотом,чтокосвенныеналогисдер- живают развитие российской экономики,особенно во время затянувше- госякризиса.Изэтогоможносделатьвывод,чтогосударствоненаучилось собирать прямые налоги и заботится преимущественно о наполнении бюджета. Исключением является регулирующая функция в отношении отдельной подакцизной продукции,например алкогольной.

Основные элементы налогообложения

Уплата акцизного сбора является обязательной при производ- стве определенной продукции. Однако акциз не распространяется на выполнение работ и сферу услуг. Этот вид сбора можно назвать индивидуальным косвенным налогом. Обязательными элементами налогообложения считаются субъект и объект налогообложения; на- логооблагаемая база; налоговый период; ставка налога; порядок рас- чета; сроки уплаты налога. Более детально с элементами налогообло- жения можно ознакомиться на рис. 1.

-54-

2.10. Акцизы

Рис. 1. Основные элементы акцизов

-55-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Экономическая сущность

Акцизный сбор играетзначительную рольв осуществлении нало- говой политики разных стран. Как уже говорилось, этот налог позво- ляет покрывать убытки бюджетных организаций.Однако в отдельных случаях акциз приносит государственным предприятиям-монополи- стам сверхприбыли от реализации продукции. Если рассматривать вопрос с точки зрения социальной справедливости, то экономиче- ская сущность акцизного сбора проявляется в регулировании спроса и предложения на подакцизные товары. Кроме того, установление ог- раничений на ввоз аналогичной импортной продукции или введение повышенных акцизных ставок позволяет влиять на уровень потре- бления различных товаров. Еще одной особенностью этого налога яв- ляется то, что он уплачивается конечными потребителями, тогда как НДС удерживается с промежуточных покупателей.

Одним из самых спорных вопросов при введении акцизного сбо- ра является размер налоговых ставок. Чтобы прояснить ситуацию, необходимо определить, какую функцию будет выполнять налог, фи- скальную или регулирующую. Если рассмотреть вопрос о налогообло- жении алкоголя,то,как показываетпрактика,акцизный сбор является единственнымдействующим методом,который реально способствует снижению производства алкоголя,тогда как в случае с автомобилями акциз носит сугубо фискальный характер. Это объясняется тем, что большинство мощных легковых автомобилей (2 500 см³) производит- ся за пределами Российской Федерации.Такая мера направлена на за- щиту российского производителя и сохранение конкурентоспособно- сти отечественной продукции.

Акцизы в зарубежных странах

В большинстве европейских стран регулирующая функция ак- цизного сбора является главенствующей. Однако порядок удержания акциза часто отличается от российского. Например, в Швеции пере- чень подакцизной продукции значительно шире, чем в России. Ак- цизный сбор поступает в бюджет страны и составляет значительную часть доходов государства. Правительство вводит акцизы по мере по- ступления финансовых или социальных проблем.Также в стране при- сутствует такое понятие, как временный режим, который позволяет

-56-

2.11. Единый сельскохозяйственный налог

откладывать уплату налога дотого момента,когда продукция окажет- ся в розничной продаже. Что касается ставок акциза на алкогольную продукцию, то они, также как и в Российской Федерации, являются специфическими. Другими словами, размер ставки зависит от крепо- сти алкогольных напитков.

Налоговая система страны построена так, что бухгалтер пред- приятия может никогда не встретиться с налоговым инспектором. Бумажная форма отчетности уже давно ушла в историю. Налоговые декларации, заверенные электронной подписью, подаются исключи- тельно через Интернет. Поступление налогов в тот или иной бюджет напрямую зависит от вида подакцизной продукции. Похожую ситуа- цию можно наблюдать в Германии и США.Как правило,плательщика- ми акцизов являются предприятия-производители подакцизной про- дукции.При этом,в отличие от России,Германия использует акциз на электроэнергию.

2.11. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это один из пяти специальных налоговых режимов,предназначенный для применения в сельском хозяйстве (как следует из его названия). Как и все осталь- ные спецрежимы, ЕСХН заменяет собой уплату налога на прибыль и НДС, а также налога на имущество организаций. Единый сельхоз- налог введен гл. 26.1 НК РФ. Формы отчетности, как обычно, устанав- ливаются финансовым ведомством. Также в правовую базу по ЕСХН можно включать и разъяснения Минфина и ФНС РФ (эти разъяснения неимеютнормативногохарактера,нопомогаютразобратьсявразных аспектах применения налога).

Порядок перехода на ЕСХН

Переход на единый сельхозналог — добровольное дело. Опреде- литься с желанием применять ЕСХН нужно до 31 декабря года, пред- шествующего тому году, с которого будет применяться ЕСХН. Именно в этот срок—до 31 декабря—нужно подать в налоговый орган по сво- ему местонахождению (месту жительства) соответствующее уведом-

-57-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ление. В нем указываются данные о доле дохода от реализации про- изведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в его свидетельстве.

Особые условия уведомления о переходе на ЕСХН установлены ст. 346.3 НК РФ для организаций, которые внесены в единый государ- ственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.

Организации и предприниматели, не представившие уведомле- ние о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, не признают- ся плательщиками ЕСХН и, соответственно, не смогут применять этот режим налогообложения в новом году.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохо- зяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода пе- рейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не выпол- няет обязательные условия,то он считается утратившим право на при- менение единого сельскохозяйственного налога с начала года, в кото- ром допущено или выявлено данное нарушение.

Если налогоплательщик утратил право на применение ЕСХН, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим нало- гообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики вправе перейти с ЕСХН на другой режим на- логообложения с начала нового календарного года. Для этого нужно вновь уведомить об этом налоговый орган по местонахождению орга- низации (или месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января.

Налогоплательщики

Налогоплательщики ЕСХН — это организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропро- изводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйствен- ного налога в порядке, установленном НК РФ.

-58-

2.11. Единый сельскохозяйственный налог

Сельскохозяйственными товаропроизводителями могут быть ор-

ганизации и индивидуальные предприниматели:

–производящие сельскохозяйственную продукцию;

–осуществляющие ее первичную и последующую (промышлен- ную) переработку (втом числе на арендованных основных средствах);

–реализующие эту продукцию.

Все перечисленные выше условия должны быть соблюдены од- новременно.Есликомпаниянепроизводитсельхозпродукцию,атоль- ко закупает ее,перерабатывает и продает,то она плательщиком ЕСХН стать не сможет.

Обязательное условие для перехода на ЕСХН: по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заяв- ление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произ- веденной сельскохозяйственной продукции должна составлять не ме- нее 70 % отобщегодохода налогоплательщика; сельскохозяйственные потребительские кооперативы — если по итогам работы за предыду- щий календарный год доля их доходов от реализации сельхозпродук- ции собственного производства членов данных кооперативов, а так- же от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 %.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, численность работающих в которых с учетом совмест- но проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, обяза-

тельными для перехода на ЕСХН являются следующие условия:

–в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за преды- дущий год доля дохода от реализации их уловов и (или) произведен- ной собственными силами из них рыбной и иной продукции состав- ляет не менее 70 %;

–они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового фло- та,принадлежащихимнаправесобственности,илииспользуютихнаос- новании договоров фрахтования (бербоут-чартера итайм-чартера).

Рыбохозяйственныеорганизацииииндивидуальныепредприни- матели. Обязательные условия для перехода на ЕСХН:

–средняя численность работников за каждый из двух календар- ныхлет,предшествующих подаче уведомления,не превышает300 чел.;

–в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля до- хода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или)

-59-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

произведенной собственными силами из них рыбной и иной продук- ции из водных биологических ресурсов за предшествующий год со- ставляет не менее 70 %.

Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе перейти на уплату ЕСХН, указан в ст. 346.2 НК РФ.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственно- го налога:

–организации и индивидуальные предприниматели, занимаю- щиеся производством подакцизных товаров;

–организации, осуществляющие деятельность по организации

ипроведению азартных игр;

–казенные, бюджетные и автономные учреждения.

К сельхозпродукции в целях налогообложения ЕСХН относятся:

–продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;

–продукция животноводства в том числе полученная в результа- те выращивания и доращивания рыб,атакже других водных биологи- ческих ресурсов.

Закрытый перечень сельскохозяйственной продукции утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Освобождение от налогов

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

–налога на прибыль организаций;

–налога на имущество организаций;

–налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, под- лежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные терри- тории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

–налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полу- ченных от предпринимательской деятельности);

–налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемогодляосуществленияпредпринимательскойдеятельности);

–налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, под- лежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные терри- тории, находящиеся под ее юрисдикцией).

-60-