Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

2.7. Налог на доходы физических лиц

женщин),либосправкойизрегиональногоорганасоциальнойзащиты (для неработающих);

–пенсии граждан,доплаты к ним. Речь идет и о трудовых пенси- ях, и о пенсиях по инвалидности. Подтвердить наличие такого льгот- ного дохода можно справкой их ПФ по месту начисления пенсии;

–все компенсационные выплаты, которые установлены законо- дательством России по всем уровням власти (например, компенсация материального вреда вследствие причинения вреда здоровью).

Налоговые вычеты, предоставляемые государством

Законодательством предусмотрены вычеты из дохода граждан, которые не облагаются налогом. К таким вычетам относятся:

–стандартные вычеты;

–социальные вычеты;

–имущественные;

–профессиональные.

Стандартные вычеты из дохода, согласно ст. 218 НК РФ, предо- ставляются:

–людям, имеющим отношение к радиации и получившим вслед- ствие этого какие-либо болезни или увечья;

–лицам, имеющим детей. Законодательством предусмотрен вы- четна первого ребенка в размере 1 400 руб.,на второго—та же сумма,

авот на третьего и последующих детей — уже 3 000 руб. Об этом гово- рится в п. 4 ст. 218 НК РФ;

–военнослужащим, героям.

Размерналоговоговычетадлякаждойкатегориигражданразный. Например,чернобыльцам предоставляется вычет в размере 3 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ), а гражданам, пожертвовавшим свой кост- ный мозг другому человеку,— 500 руб. Такой налоговый вычет может быть представлен только резидентам нашей страны и только на виды доходов, которые облагаются по стандартной ставке в 13 %.

Человек может рассчитывать на получение социального налого-

вого вычета, если:

–он сделал пожертвование в социальные органы (детские дома,дома престарелых).Вычетпредоставляется на всю сумму пожертвований;

–он оплачивает обучение себе или детям (несовершеннолетним)

ваккредитованных на то учебных заведениях. В этом случае вычет

-41-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

также предоставляется на всю сумму, но не более 50 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ) итолько втом случае,если учебное заведение име- етлицензию;

–он оплачивал медицинские услуги, оказанные ему, супругу или несовершеннолетним детям. Также можно вычесть расходы на лекар- ства для проведения медицинского лечения. Вычет предоставляется, если средства были потрачены на закупку лекарств в соответствии

сперечнем. Вычет равен всем фактическим расходам;

–он вносил денежные суммы по договору негосударственного пенсионного страхования на свою пенсию или же дополнительные взносы на накопительную часть своей пенсии.

По истечении налогового периода (года) гражданин вправе по- дать налоговую декларацию на предоставление вычета. Вместе с де- кларацией представляются и документы, которые могут подтвердить расходы, которые имело физическое лицо. Только в этом случае будет представлен социальный вычет.

Имущественный налоговый вычет предоставляется из доходов,

которые получены физическим лицом от продажи собственного иму- щества (ст. 220 НК РФ).Для этих целей имуществом признается недви- жимость или ее доля, а также доля в уставном капитале юридическо- го лица. Но вычет может быть представлен только в том случае, если физическое лицо владело имуществом менее трех лет,а сумма сделки была менее 1 000 000 руб. Также вычет предоставляет из сумм, кото- рые фактически были потрачены на приобретение или строительства жилья, но с суммы не более 2 000 000 руб.

Согласно ст.221 НКРФпрофессиональные налоговые вычетыпре-

доставляются:

–лицам, официально зарегистрированным в качестве ИП, или нотариуса, или адвоката. Расходы должны быть подтверждены доку- ментально. Если же документов на расходы нет, то налоговый вычет будет равен 20 % от суммы дохода, который ИП получил от своей дея- тельности;

–лицам, которые работают не по трудовому договору, а по гра- жданско-правовому (например, подряда);

–лицам, которые получили вознаграждение за авторство или изобретение.

Сдавать отчетность по налогу на доходы необходимо не позднее 30 апреля следующего года.

-42-

2.8. Налог на имущество организаций

Но в течение налогового периода только ИП и лица, которые осу- ществляют частную практику (нотариусы и адвокаты) обязаны упла- чивать авансовые платежи. Уплачивать их нужно не позднее 15 июля (за I полугодие), не позднее 15 октября (за III квартал) и не позднее 15 января (за IV квартал). Авансовые платежи уплачиваются согласно уведомлениям,которые налоговая инспекция рассылаетсама.В нало- говую инспекцию представляется налоговая декларация. Также сда- ется справка по форме 2-НДФЛ по каждому работнику, который в от- четном году работал на данном предприятии, даже если он уволился. Представляясправки2-НДФЛ,налоговыйагентвыполняетпередгосу- дарством сразу две своих обязанности: он отчитывает о суммах нало- га начисленного и уплаченного (не позднее 30 апреля); представляет в налоговую инспекцию сведения о тех гражданах, с которых не уда- лось удержать налог (до 31 января). В обоих этих случаях в налоговый органпредставляетсясправка.Различиесправокбудетвтом,какойкод будет стоять в графе «Признак». Если налог был удержан, то ставится цифра «1», если же нет — то «2». Тогда сумма налога, которая не была удержана по объективным причинам, будет отражаться в строке 5.7. Для физических лиц отчетность по подоходному налогу предостав- ляется по форме 3-НДФЛ. Должностным лицам предприятия, а так- же гражданам не стоит забывать, что за неуплату подоходного нало- га государством предусмотрена административная ответственность. Согласно ст. 122 НК РФ за неуплату вовремя налога на неуплаченную сумму будут начисляться пени, которые равны 1/300 ставки рефинан- сирования на день просрочки.

2.8. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его мож- но охарактеризовать как прямой, региональный налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 г. С 1 января 2004 г. законодательные основы налогообложения имуще- ства организаций закреплены гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ. При введении налога на территории соответствующего субъекта РФ ре- гиональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ,порядок и сроки уплаты налога.Региональным

-43-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот, помимо тех, которые предусмотрены на федераль- ном уровне.В Москве налогвзимается на основании Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

Рассмотрим основные и факультативные элементы налога на имущество организаций.

Плательщики налога на имущество организаций

Плательщиками налога являются организации, имеющие иму- щество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоян- ные представительства,признаетсядвижимое и недвижимое имущест- во,учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельнос- ти в России через постоянные представительства, объектом призна- ется находящееся на российской территории недвижимое имущест- во, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

–земельные участки и иные объекты природопользования (вод- ные объекты и другие природные ресурсы);

–имущество,принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законода- тельно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обо- роны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.

Налоговый период налога на имущество организаций

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и де- вять месяцев календарного года. Органам власти субъектов РФ предо- ставлено право не устанавливать отчетные периоды.

-44-

2.8. Налог на имущество организаций

Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК РФ определяется для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятель- ность на территории России через постоянное представительство,как среднегодовая стоимость имущества.

При определении налоговой базы принимается следующая стои-

мость имущества:

–по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установлен- ным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учет- ной политике организации;

–по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость ука- занных объектов для целей налогообложения определяется как раз- ница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, ис- числяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчет- ного) периода. К такому имуществу относятся объекты жилищного фонда,внешнего благоустройства,лесного,дорожного хозяйства,спе- циализированные сооружения судоходной обстановки и т.п., объекты основных средств у некоммерческих организаций.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяет- ся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого ме- сяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным перио- дом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное отделения суммы,полученной в результа- те сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.

Статьями 377, 378, 378.1 НК РФ предусмотрены особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (дого- вора о совместной деятельности) по имуществу, переданному в до- верительное управление, а также при исполнении концессионных соглашений.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранныхорганизаций,неосуществляющихдеятельностивРоссии через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся

-45-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

кдеятельностиданных организаций в России через постоянные пред- ставительства,признается инвентаризационная стоимостьуказанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Ставка налога на имущество организаций

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не мо- жет превышать 2,2 %. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества. В Москве налоговая ставка установлена в максимальном размере для всех налогоплательщиков.

Налоговые льготы

Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК РФ в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и неко- торых видов имущества,находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

–религиозные организации — в отношении имущества, исполь- зуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

–общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители должны со- ставлять не менее 80 %) в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

–организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имуще- ства, используемого ими для производства ветеринарных иммуноби- ологических препаратов,предназначенных для борьбы с эпидемиями

иэпизоотиями;

–имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридиче- ских консультаций;

–имущество государственных научных центров;

–организации в отношении имущества, учитываемого на балан- се организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет имущества.

Региональным органам власти предоставлено право устанавли- вать дополнительные льготы, перечень которых в случае их установле- ния должен быть приведен в соответствующем региональном законе.

-46-

2.8.Налог на имущество организаций

ВМоскве, в частности, от налога на имущество организаций ос- вобождаются учреждения, финансируемые за счет бюджета города Москвы и бюджетов муниципальных образований г. Москвы на осно- ве сметы доходов и расходов, организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрут- ного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Мо- сквы, и другие категории плательщиков.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст.382, 383 НК РФ. В течение года налогоплательщики — российские организации и иностранные, осуществляющие свою дея- тельность через постоянное представительство, — уплачивают авансо- вые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки

исреднейстоимостиимуществазасоответствующийотчетныйпериод. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового

периода,определяется как разница между суммой налога,исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога,и суммой авансовых платежей,уплаченных в течение года.

Налогоплательщики — иностранные организации, не осуществ- ляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачи- вают также в течение года авансовые платежи в размере одной чет- вертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имуще- ства по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки. В случае возникновения (пре- кращения) у налогоплательщикаданной категории права собственно- сти на недвижимое имущество исчисление налога (авансовых плате- жей по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев,втечение которыхданный объ- ект был в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в нало- говом (отчетном) периоде.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установлен- ные региональными органами власти. В Москве уплата авансовых платежей и налога производится в те же сроки, что и подача налого- вых расчетов и налоговой декларации.

Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.

-47-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статьями 384, 385, 385.1, 385.2 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога в случае, если в состав организации вхо- дят обособленные подразделения или организация имеет недвижи- мое имущество, расположенное вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, если организация является рези- дентом Особой экономической зоны или имеет имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 календарныхдней сдаты окончания соответствующего от- четного периода, а налоговая декларация — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы платежей по налогу подлежат зачислению в доходы бюд- жетов субъектов РФ.

2.9. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения (УСН) —специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса,атакже облегчение и упрощение ведения налогового учета и бухгалтерского учета. УСН введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения применяется для орга- низаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем отчетности по налогам. Переход на УСН и уход с этой системы на основную схему осуществ- ляется добровольно,путем подачи заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия или ИП. Однако применение УСН имеет не только плюсы, но и минусы: совсем не обязательно, что на- логи при упрощенном режиме обложения станут меньше. Все зависит оттого,какие доходы и расходы имеет организация или частный пред- приниматель, и часто получается так, что платить налог по основной системе бывает выгоднее, хотя и сложнее. Существует два вида упро- щенной схемы: это классическая УСН (объект обложения — доходырасходы ИП) и УСН на основе патента для индивидуальных предпри- нимателей, или патентное налогообложение.

Положительная сторона данного налогового режима для нало- гоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой

-48-

2.9. Упрощенная система налогообложения

нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообло- жения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового

ибухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий

ииндивидуальных предпринимателей. Тем не менее следует отме- тить, что в соответствии с опубликованным письмом Минфина РФ от 13 апреля 2009 г.№ 07-05-08/156 общества с ограниченной ответст- венностью,применяющие упрощенную систему,все же не могутотка- заться от ведения бухгалтерского учета.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо НК РФ, исходным, базовым нормативным актом, за- крепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого

исреднего предпринимательства в Российской Федерации». Применение упрощенной системы налогообложения организаци-

ями предусматривает замену единым налогом уплаты уплату следу- ющих налогов:

–налога на прибыль организаций (за исключением налога, упла- чиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

–налога надобавленную стоимость,за исключением налога надо- бавленную стоимость,подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозетоваров натаможеннуютерриторию РФ,атакже налога надобав- ленную стоимость,уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ;

–налога на имущество организаций.

Компании, работающие по УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии стребовани- ями законодательства РФ.

УСН не освобождает от исполнения обязанностей налоговых аген- тов, предусмотренных НК РФ. Остальные налоги уплачиваются в соот- ветствии с общими режимами.

Для компаний, которые применяют УСН, действует стандартный порядок ведения кассовых операций, а также порядок предоставле- ния статистической отчетности.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упро-

щенную систему налогообложения:

–организации, имеющие филиалы и (или) представительства (счи- таем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относит-

-49-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ся к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представи- тельства);

–банки;

–страховщики;

–негосударственные пенсионные фонды;

–инвестиционные фонды;

–профессиональные участники рынка ценных бумаг;

–ломбарды;

–организации и индивидуальные предприниматели, занимаю- щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и ре- ализацией полезных ископаемых, за исключением общераспростра- ненных полезных ископаемых;

–организации и индивидуальные предприниматели, занимаю- щиеся игорным бизнесом;

–частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские каби- неты, а также иные формы адвокатских образований;

–организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

–организации и индивидуальные предприниматели, переведен- ные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро- производителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответст- вии с гл. 26.1 НК РФ;

–организации, в которых доля непосредственного участия дру- гих организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не рас- пространяется на организации,уставный капитал которых полностью состоитиз вкладов общественных организаций инвалидов,если сред- несписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %,а их доля в фонде оплаты труда—не менее 25 %,на не- коммерческие организации;

–организации и индивидуальные предприниматели,средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, опре- деляемая в порядке,устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике,превышает 100 чел.;

–организации,укоторыхостаточнаястоимостьосновныхсредств

инематериальных активов, определяемая в соответствии с законода- тельством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.;

-50-