Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

2.11. Единый сельскохозяйственный налог

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законода- тельством РФ о налогах и сборах.

Обращаем внимание: организации и индивидуальные предпри- ниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйствен- ного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налого- вых агентов.

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения при ЕСХН — это доходы, уменьшен- ные на расходы.Порядок определения доходов и расходов установлен ст. 346.5 НК РФ.

Налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшен- ных на величину расходов.

Датойполучениядоходовпризнаетсяденьпоступлениясредств на счета в банках (кассу), получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав,атакже погашения задолженности иным спосо- бом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Доходы и расходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (дату осуществления расходов). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных

цен, определяемых правилами ст. 105.3 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сум- му убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налого- вым периодом, в котором получен этот убыток.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельнос- ти, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет могут не вести, но обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивиду- альных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Форма и порядок за- полнения этой книги утверждены приказом Минфина РФ от11декабря 2006 г.№ 169н.

-61-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговый период

Налоговый период — календарный год. Отчетный период — полугодие.

Налоговая ставка

По ЕСХН установлена Налоговым кодексом в размере 6 %.

С 2015 г. для Крыма и Севастополя введена возможность пони- женных ставок ЕСХН, если такие ставки будут установлены законами Крыма и Севастополя.

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН, отчетность

При применении ЕСХН налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплатель- щикдолженсамрассчитатьналогпоправилам,установленнымНКРФ.

По итогам отчетного периода необходимо рассчитать сумму аван- сового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нараста- ющим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Аванс должен быть уплачен не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

По истечении налогового периода налогоплательщики представ- ляют налоговые декларации и уплачивают ЕСХН в налоговые органы:

–организации — по месту своего нахождения;

–индивидуальные предприниматели — по месту своего жи- тельства.

Сдать налоговую декларацию и уплатить налог за предыдущий год нужно не позднее 31 марта текущего года.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфи- на РФ от 22 июня 2009 г. № 57н. Может подаваться как в бумажном, так и в электронном виде.

При прекращении деятельности в качестве сельхозтоваропроиз- водителя предприниматель должен уплатить налог и подать деклара- цию по ЕСХН не позднее 25-го числа месяца,следующего за тем,в ко- тором согласно уведомлению прекращена деятельность.

-62-

2.12. Единый налог на вмененный доход (отменен с 1 января 2021 г.)

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 чел., а также вновь созданные организации, численность работников кото- рых превышает указанный предел, представляют налоговые деклара- ции и расчеты только в электронной форме. Это же правило распро- страняется и на крупнейших налогоплательщиков.

2.12. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

(ОТМЕНЕН С 1 ЯНВАРЯ 2021 Г.)

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) —налог,вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения,применяется наряду с общей систе- мой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 г. существенно сокращал и упрощал контакты с фискальны- ми службами (подобные контакты наиболее затратные,особеннодля малого бизнеса).

Список облагаемых налогом объектов ограничен федеральным законодательством:

–бытовые и ветеринарные услуги;

–услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранс- портных средств;

–автотранспортные услуги;

–розничная торговля;

–услуги общественного питания;

–размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

–услуги временного размещения и проживания;

–передача в арендуторговых мести земельных участковдлятор-

говли.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указан- ным объектам с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-деф- лятора (К1), задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2,учитывающего особенности ведения деятельности,

-63-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

и с возможностью изменения субъектами РФ.На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговаяставказадаетсяналоговымкодексомисоставляет15%. Налоговым периодом установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюдже- тов, потому как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остается в муниципалитете. С 2013 г. ЕНВД стал добровольным.

Налог распределяется следующим образом:

–фиксированные взносы предпринимателя и работников (не бо- лее половины ЕНВД; все,что выше,можно считать платежами вне на- лога или 100 % ЕНВД, если у предпринимателя отсутствуют наемные работники);

–за предпринимателя в ПФР (ставка 26 % от МРОТ);

–за предпринимателя в ФФОМС (5,1 % от МРОТ);

–за работников в ПФР (ставка 22 % от заработной платы);

–за работников в ФСС (2,9 % от заработной платы);

–за работников в ФФОМС (5,1 % от заработной платы);

–оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД) идет в муници- пальный бюджет (может быть менее половины, если отсутствуют на- емные работники).

Функция распределения возложена на налогоплательщика (каж- дый пункт оплачивается отдельной квитанцией).

Отчетность

Заполнить декларацию можно вручную на имеющихся бланках, а также с помощью специальных программ под распечатку, в том чи- сле и предлагаемой бесплатно ГНИВЦ ФНС.

Отчитаться можно, отправив декларацию при помощи почты. При количестве сотрудников более 50 чел. отчитываться необхо-

димо в электронном виде через специальные организации.

-64-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налогообложение стран Африки, Азии и Латинской Америки

Налоговая система в развивающихся странах Азии и Африки на- чала складываться в условиях колониализма. Первые нормативные акты по установлению налогов принимались непосредственно либо колониальными властями, либо законодательными органами метро- полий. В колониях Британской империи, которых в Африке и в Азии было много, налоги вводились специальными ордонансами.

Первые такие налоги были установлены на рубеже XIX–XX вв.: британские колониальные власти в 1896 г. ввели налог на жилище в Сьерра-Леоне, в 1901 г. — в Кении. Налог взимался с каждого жили- ща местного жителя втвердой сумме: вначале она составляла 2 рупии, а к 1920 г. уже была увеличена до 10 рупий. В последующем в таком же порядке был введен подушный налог. Данные налоги выполняли не столько фискальную,сколько важную социальную роль.Налоги вы- ступали средством привлечения африканского населения к работам на плантациях колонизаторов. Чтобы уплатить налоги, африканцы должныбылинаниматьсянаработузазаработнуюплату,трудзадень- ги стал с их стороны необходимостью. Эти налоги были прямыми, ре- альными и имели простую форму исчисления по твердым ставкам.

Вдальнейшемметрополиивводиливсвоихколонияхиболеесов- ременные — прямые личные налоги, главным образом подоходный налог. Так, в Нигерии первый закон «О подоходном налоге» был при- нят в 1940 г. Затем еще при колониальном режиме был принят декрет о двойном налогообложении 1958 г., декрет о местном подоходном налоге 1959 г. Тем самым в этой стране была заложена английская си- стема налогообложения.

-65-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговое законодательство относится к компетенции высших органов государственной власти — это положение закреплено почти во всех конституциях освободившихся стран. Например, в ст. 71 Конституции Республики Йемен записано, что Верховный Народный Совет законодательным путем регулирует «...установление общегосударственных налогов». Конституция Индии в ст. 265 закрепляет: «На- логи устанавливаются только на основании закона. Ни один налог не устанавливается и не взимается иначе, как в силу закона». Так как в этой стране действует сложная система налогов, то конституция конкретизируетправо установления налогов,которое осуществляется как Союзом, так и штатами. К исключительной компетенции Союза относится установление налогов на доходы, корпорации, капиталы компаний, операции на фондовых и товарных биржах; сборы с на- следуемого имущества, с недвижимости, таможенные сборы; налоги на плату за проезд и перевозку грузов по железнойдороге,транспорт- ные налоги, налоги на продажу и покупку газет. Тут же определена компетенция законодательных органов штатов. Они устанавливают следующие налоги и сборы: налоги с сельскохозяйственных дохо- дов, налоги на земли и здания, налоги на право разработки полезных ископаемых, налоги на животных, налоги на профессии, на ремесла, промысел и работу по найму.

ВофранкоязычныхстранахАфрикиобычнодействуютналоговые кодексы, регулирующие либо группу налогов, либо все налоги. Так, налоговое законодательство Алжира состоит из кодексов,объединяю- щих однородную группу налогов, принятых в 1976 г.: Кодекс прямых налогов и приравненных к ним платежей, Кодекс платежей на това- рооборот, Кодекс регистрационных сборов, Кодекс гербовых сборов. К указанным кодексам имеются поправки и дополнения. Источника- ми налогового законодательства являются также финансовые законы Алжира, которыми утверждается бюджет страны на каждый год.

В Республике Мали действует Общий налоговый кодекс 1986 г., включающий в себя все налогово-правовые нормы, как материаль- ные,так и процессуальные.Он состоитиз четырех частей: прямые на- логи, косвенные налоги, регистрационные сборы и гербовые сборы. Всего 988 статей.

Налоги освободившихся стран можно подразделить по различ- ным основаниям. Главным из них является деление налогов на пря- мые и косвенные, на государственные и местные.

-66-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Прямыми называются те налоги, при уплате которых налого- плательщик непосредственно вступает в налоговые правоотношения с органами государства, между ними нет посредников. К косвенным налогам относятся такие, при взимании которых в правоотношениях участвуют три субъекта: два плательщика — фактический и юридиче- ский — и орган государства.

Фактическим плательщиком выступает покупатель, юридическим — производитель или продавец товара, который в финансовых органах зарегистрирован в качестве плательщика налога.Таким обра- зом, уплата налога производится косвенно через цену товара.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные

иличные. Реальными налогами облагается имущество по внешним признакам,т.е. по факту наличия, независимо от его стоимости. К ре- альным налогам, действующим в развивающихся странах, относятся поземельный, подомовый, промысловый и налог на ценные бумаги. Последний,впрочем,пока не играетважной роли в силу слабой разви- тости кредитно-денежных отношений, зато поземельный налог взи- мается во всех без исключения освободившихся странах.

Кличным налогам относятся такие, плательщиками которых яв- ляются физические и юридическиелица.Личные налогиделятся на по- доходный, поимущественный, налог с наследств и дарений, подушный налог.Все они также действуют в развивающихся странах.

Одной из важнейших особенностей налоговой системы освобо- дившихся стран Азии и Африки является преобладание косвенных налогов, которые получатель уплачивает в виде повышенной цены товара. Косвенным налогами облагаются зрелищные, транспортные услуги, сфера бытового обслуживания.

Ккосвенным налогам относятся акцизы,фискальные монополии

итаможенные пошлины.Они составляютзначительный удельный вес в доходах бюджета. Косвенное обложение в некоторых странах дости- гает 60–70 % всех налоговых поступлений. Рекорд принадлежит Ин- дии,где косвенные налоги дают 83 % прироста общей суммы доходов.

В налоговой системе развивающихся стран имеются также мест- ныеналоги,которыеуплачиваютсягражданамииюридическимилица- ми и поступают в местные бюджеты.Эти налоги крайне разнообразны. Книмотносятсяподушный,поимущественный,земельный,промысло- вый,а также косвенные налоги на товары и услуги.

-67-

3.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

ВИндии местные налоги подразделяются на обязательные и фа- культативные, последние устанавливаются по усмотрению местных органов. К обязательным относятся налоги на жилище, на профессии, на транспорт,на обрабатываемую землю.К факультативным относят- ся налоги на скот, воду, торговлю, освещение, плата за пользование каналами и другие. Такое деление можно считать условным, так как каждый штат с учетом социально-экономических факторов теперь сам устанавливает, какие налоги считать обязательными, а какие — факультативными.

Богатая практика местного налогообложения сложилась в стра- нах Латинской Америки, где развито муниципальное управление. При этой системе муниципалитеты,обладая местной автономией или самоуправлением, как определяет Конституция Мексики, «самостоя- тельно распоряжаются своими доходами, полученными от принадле- жащего им имущества, а также от налогов и их поступлений, которые устанавливаются законодательными органами в пользу муниципали- тетов». Косвенные налоги поступают в бюджет также в виде импорт- ных и экспортных пошлин,твердого налога на импорт,налогов на по- требительские товары национального производства. В то же время в некоторых странах Латинской Америки как положительный фактор отмечается, что в косвенном налогообложении возрастает роль акци- зов. Так, в Аргентине, Бразилии и Мексике они в среднем составляют

25% всех налоговых поступлений.

Впрямом налогообложении освободившихся стран самым зна- чительным и наиболее распространенным выступает подоходный на- лог, он взимается как с граждан, так и с компаний. В разных странах он имеет различные наименования: налог на торгово-промышлен- ную прибыль, налог на заработную плату, налог с компаний и так да- лее. В каждой стране по этому налогу принимается множество попра- вок и изменений,неоднократно трансформируются условия действия данного налога, но основные признаки его остаются неизменными. В налоговой практике действуютдве системы построения подоходно- го налога: шедулярная и глобальная. Различие этих систем сводится к следующему. При шедулярной системе все доходы в зависимости от источников подразделяются на части (шедулы), при этом каждый виддохода облагается отдельно по своим ставкам.При глобальной си- стеме налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов, независимо от их источника.

-68-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

При шедулярной системе различные виды доходов могут обла- гаться единым подоходным налогом или несколькими самостоятель- ными.В первом случае будетдействоватьединый закон о подоходном налоге, во втором — несколько законов по подоходному обложению. Таким образом,при шедулярной системе плательщик фактически мо- жет уплачивать несколько подоходных налогов в зависимости от раз- нообразия его доходов. Эта система проста по учету доходов и исчи- слению с них налогов, а значит, более доступна налогоплательщику; она выражает сущность теории социальной справедливости в налого- обложении,так как каждый виддохода облагаетсядифференцирован- но. Но в то же время шедулярная система требует более многочислен- ного налогового аппарата без высокой квалификации.

Глобальная система налогообложения рассчитана на более квали- фицированный аппарат,так как приданном исчислении налогов про- изводится много подсчетов, что требует привлечения большого числа компьютернойтехники,но зато при этой системе происходитобезли- чивание источников доходов налогоплательщиков.

Развивающиеся страны в большинстве своем применяют шеду- лярную систему как более целесообразную в их условиях.Так,в законе о подоходном налоге Непала, принятом в 1963 г., перечисляются сле-

дующие источники доходов:

1)торговля;

2)заработная плата;

3)профессиональная деятельность;

4)денежная или реальная инвестиция;

5)земледелие;

6)аренда домов и земли;

7)страховая деятельность;

8)посредничество как профессия;

9)другие.

По каждой шедуле дается подробное объяснение.Перечисленные шедулы являются типичными и для других стран. В некоторых госу- дарствах применяется смешанная система, когда отдельные виды до- ходов облагаются самостоятельно, а некоторые из них объединяются в общую группу. В этом случае налогоплательщиком обязательно со- ставляется декларация.

В Алжире подоходный налог выступает в виде налога с заработ- ной платы и дополнительного налога на доход в целом. Первый упла-

-69-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

чивается только гражданами, второй — физическими и юридически- ми лицами.

Плательщиками подоходного налога в Египте являются лица, по- лучающиедоходынатерриторииданнойстраны,независимоотместа постоянного проживания. Ставка налога зависит от размеров дохода, семейного положения плательщика (холост, вдовец или женат) и ко- личества иждивенцев.

Плательщиками подоходного налога в Афганистане являются тор- говцы, кустари, ремесленники, частные предприниматели. С купцов взимается налог по ставкам в размере от 4 до 60 % в зависимости от размера их дохода и вида деятельности.

Фискальное значение подоходного налога с граждан в разви- вающихся странах невелико, удельный вес его в бюджете незначи- телен. Главная причина — низкий уровень доходов подавляющего большинства населения. К тому же в развивающихся странах до- статочно высок необлагаемый минимум. Он исключает из налогоо- бложения не только трудовые слои населения с низкими доходами, но и средние слои общества.

Примером такого положения может служить подоходный налог Индии, принятый в 1961 г. Он является единым налогом для граждан и юридических лиц.Исчисляется по шедулярной системе,всего шедул

вналоге 11. Его объекты обложения подразделяются на заработанные доходы (заработная плата, доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности) и незаработанные (доходы от цен- ных бумаг). Этот налог не охватывает большинства рабочих и служа- щих, его плательщиками являются менее 3 % населения. Заработная платарабочихислужащихколеблетсяот150до4000рупий,втовремя как необлагаемый минимум в Индии достаточно высок и составляет 10 000 рупий.Любойдоход ниже этой суммы не подлежитналогообло- жению.Доходы свыше 25 000 рупий облагаются по ставке в 30 %.Мак- симальная ставка в 66 % применяется к доходам свыше 100 000 рупий. Практически это означает, что плательщиками подоходного налога

вИндии являются лица, занимающиеся предпринимательской де- ятельностью. Действующим законодательством предусматривается довольно широкий перечень доходов, исключенных из обложения этим налогом. К ним относятся доходы от сельскохозяйственного производства, лотерейные выигрыши не свыше 1 000 рупий, процен- ты с вкладов в сберегательных кассах, пенсии, стипендии, выходные

-70-