Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

пребывание в стране по туристическому виду на жительство. Другой путь — соглашение об ограниченном по времени использовании но- войсобственности.И,наконец,сумманалогавозвращаетсявладельцу, продавшему новую недвижимость раньше истечения двадцатилетне- го срока действия TVA в пропорциональном размере.

Налог на прирост капитала от перепродажи недвижимости для граждан из стран ЕС, не подпадающих под действие французской на- логовой системы, составляет 16 %, если она продается в первые пять лет после покупки.Для остальных,в том числе россиян,этот налог со- ставляет 33,3 %. В последующие десять лет возможна скидка на 10 %. После 15 полных лет владения недвижимостью при ее перепродаже никакого налога на прирост капитала не взимается.

Если вы хотите избежать налога на собственность в новостройке

вразмере 19,6 %, вам следует рассмотреть вариант по схеме Leasback. Единственным недостатком этой схемы является то, что она ограни- чивает количество недель,втечение которых вы можете пользоваться своей недвижимостью непосредственно для проживания. Такую соб- ственность можно использовать в качестве места проведения отпу- сков.Востальноежевремягодаонасдаетсявнаем,ивыгарантирован- но имеете долю прибыли от аренды через управляющую компанию.

Прямые налоги с доходов:

1.Подоходный налог (ПН), которым облагаются физические лица.

Ежегодно он обеспечиваетоколо 20% налоговых поступлений,принося почти 300 млрд франков.Он был введен вдействие в 1914 г.министром финансов правительства Гастона Думерга Жозефом Кайо,а позднее не- однократно преобразовывался.Поначалу налоговые ставки варьирова- лись от 0 до 10 %, а сейчас — от 0 до 52,75 %. Выплачивается на основе декларации о доходах,подаваемой в начале каждого года,как правило,

впервой декаде февраля; фактически подоходным налогом облагается лишькаждая вторая французская семья (15млн семей),остальныелибо пользуются многочисленными льготами (например, в связи с семей- ным положением и т.д.), или их доходы не достигают нижней планки, начиная с которой выплачивается подоходный налог.

2.Налогнаприбыльюридическихлиц.Онбылвведенсразупоокон-

чании Второй мировой войны. Им облагаются предприятия и фирмы с ограниченной ответственностью. Ставка налога — 33,33 %. В 1994 г. этим налогом облагались почти миллион фирм (около сорока процен- тов от действующих во Франции предприятий), в том числе десять

-81-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

процентов из них выплачиваютдо семидесяти пяти процентов общей суммы налоговых поступлений. Общий объем поступлений в казну — примерно 150 млрд франков. Для некоторых категорий предприятий,

вчастности для мелких и средних фирм, ставка налога на прибыль снижена до 19 % в целях стимулирования.

3.Всеобщий социальный взнос (ВСВ). Введен в 1991 г. правительст-

вом Мишеля Рокара в целях погашения долга социальной кассы. Вы- плачивался по фиксированной ставке в 2,4 % от всех доходов. Ежегод- но он дает бюджету до 100 млрд франков, хотя дефицит социальной кассы эта мера не преодолела.С 1997 г.ВСВ поднятдо 3,4 % за счетпе- ревода в него 1 % сбора на медицинские нужды из сумм,отчисляемых

всоциальную кассу. В 1996 г. правительством Алена Жюппе, помимо ВСВ, был введен дополнительный 0,5 % взнос на погашение социаль- ного долга (ВПСД), который имеет более широкий «радиус действия», поскольку исчисляется также с пенсий и пособий по безработице.

4.Солидарный налог на состояние (СНС).Он учрежден правительст-

вом социалистов в 1982 г.в виде налога на крупные состояния,но отме- нен правоцентристским правительством Жака Ширака в 1986 г. Возро- дился в нынешнем виде в 1989 г. и предназначен для финансирования части субсидий неимущим слоям, отсюда его название. Им облагаются физические лица,обладающие состоянием свыше 4,6 млн франков.Та- ковых во Франции ныне насчитывается около 170тыс.человек,а общая сумма поступлений в бюджетне превышает8,3 млрд франков.Начиная с состояния в 43 млн франков налоговые отчисления составляют 1,5 % (максимальная ставка).Минимальная ставка—0,5 %.

Прямые местные налоги

В 1959 г. обрели свою нынешнюю форму (с некоторыми после- дующими поправками). Включают в себя налоги на землю с построй- ками, на землю без построек, профессиональный налог (собирается с лиц, занимающихся частной экономической деятельностью, и юри- дических лиц) и налог на жилье. Ими облагаются все собственники, арендаторы и предприятия,как физические,так и юридические лица. Налогпоступаетв пользу местных органов власти—коммун,департа- ментов,регионов.ОбщийобъемпрямыхместныхналоговвоФранции достигает около 290 млрд франков.Из них на долю профессионально- го налога приходится 126 млрд франков, налога на жилье — 57 млрд

-82-

3.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

иналогов на землю — 72 млрд. Ожидается, что местные налоги будут

ивпредь проявлять в целом тенденцию к повышению. Это связано с общей политикой децентрализации и повышения роли местных ор- ганов власти в управлении.

Ставки местных налогов сильно варьируются по местностям и рас- считываются,какправило,изоценочнойстоимостинаходящихсявсоб- ственности или арендуемых земли и жилых построек.Так,жительНиц- цы платит ежегодно около 2 100 франков в качестве налога на жилище, а парижанин — менее 1 300. Профессиональный налог, выплачивае- мый предприятием в южном Карпантра, достигает 38 % от расчетной ставки, а в парижском пригороде Нейисюр-Сен — 9 %. Ожидается, что в будущем разница в уровне местных налогов будет сокращаться, хотя

ине должна полностью исчезнуть.

Налоги на нужды Европейского союза

Их объем не превышает 2,3 % обязательных отчислений.

Косвенные налоги (налоги на расходы):

1. Налог на добавленную стоимость. Учрежден для промышлен-

ности в 1954 г., а в 1968 г. принял всеобщий характер. С тех пор не- однократно изменялся. Правительство Алена Жюппе повысило его до 18,6 %. Остается самым крупным источником государственных до- ходов — около 750 млрд франков в год, или половина всех налоговых поступлений в государственный бюджет.Распространяется практиче- ски на все товары и услуги и включается в их продажную цену. На це- лый ряд товаров и услуг, относящихся к категории предметов первой необходимости (продовольствие, лекарства и т.д.), ставка налога сни- женадо 5,5 %,а на некоторые виды медикаментов—до 2,2 %.Решение о признаниитого или иноготовара предметом первой необходимости зависит от того, насколько активно и организованно действует отста- ивающее еголобби.Например,несмотря на сопротивлениелевых сил, к предметам первой необходимости отнесены цветы, а также услуги, предоставляемые кабельным телевидением. Их ставки НДС — 5,5 %. А вот мыло такой привилегии лишено, и его производителям прихо- дится мириться со ставкой 18,6 %.Чистый шоколад облагается по сни- женной ставке, а шоколадные изделия — по обычной. С рождествен- ских елок отчисляются 5,5 %, но, если они украшены искусственным снегом, налог моментально возрастаетдо 18,6 %.

-83-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Среди членов ЕС лишь в Швеции, Финляндии, Дании, а также

вИрландии уровень НДС выше, чем во Франции.

2.Налоговые надбавки на бензин. Дают ежегодно до 9,6 % налого-

вых поступлений, или около 150 млрд франков. С каждого литра бен- зина в пользу государства отчисляется до 70 % цены.

3.Налоговые надбавки на алкогольные напитки. В 1985 г. отмене-

на государственная монополия на продажу и торговлю отдельными спиртными напитками, но налог сохранился.

4.Налоговые надбавки на табак и спички. Один из самых древних налогов, связанный с государственной монополией на коммерцию этими товарами. С 1995 г. табачная компания «Сеита» приватизи- рована и котируется на бирже. Однако налог на потребление табака сохранился. С каждой пачки сигарет покупатель выплачивает 75 % цены в пользу государства—в общей сложности более 40 млрд фран- ков в год.

5.Другие налоги (регистрационные сборы на услуги,на марки,на бир-

жевыеоперацииит.д.).Поступленияотнихпревышают80млрдфранков

вгод. Весьма высоким остается, например, во Франции налог на право наследования.Так,с состояния в 13млнфранковдва прямых наследни- кадолжны выплатитьгосударству 3млн,с состояния в 1млнфранков— около 60 тыс. Более высокие ставки лишь в Испании и Нидерландах.

ВВеликобритании и США налог на наследство возрастает по более кру- той шкале, чем во Франции, и, например, с состояния в 1 млн франков

впользу государства не отчисляется ничего, а с состояния в 13 млн — уже почти 5 млн. В целом налоги на наследство достигают 0,35 % ВНП (в Германии—1 %).

6.Кроме того, некоторые косвенные налоги взимаются местными органамивласти(налогнапользованиеавтотранспортнымсредством, тариф на электричество, на перемену собственника и т.д.). Их объем

вобщей сложности составляет около 285 млрд франков.

Налоговая система Германии

Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие прин-

ципы построения системы налогообложения:

–налоги по возможности минимальны;

–минимальны или, точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание;

-84-

3.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

–налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьилибо шансы;

–налоги соответствуют структурной политике;

–налоги нацелены на более справедливое распределениедоходов;

–системадолжнастроитьсянауважениикчастнойжизничелове- ка; в связи с налогообложением человек должен по минимуму откры- вать государству свою частную жизнь; налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения о налогоплательщике; сохра- нение коммерческой тайны гарантировано;

–налоговая система исключаетдвойное обложение;

–величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от го- сударства.

При образовании в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов являлось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи же было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак,пиво,водку,сахар,соль.

Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов по- ложило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ве- домств и мартикулярные взносы отдельных земель, имевшие харак- тер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Сейчас налоговая система Германии характеризуется как персо- нифицированная,динамическая,а также обладающая яркой социаль- ной направленностью.Общая сумма налоговых поступлений в Герма- нии определяется следующим образом: федерация—12,федеральные земли—13,общины—16.Существуеттакже церковный налог и тамо- женная пошлина, которая рассматривается как одна из разновидно- стей налогов. По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы). Налоговые сборы в Гер- мании обеспечивают около 45 % бюджетных доходов, поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики.

1. Налог с корпораций (обществ), или корпоративный налог (Koerperschaftsteuer). Доход, подлежащий обложению, в данном случае рас-

-85-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

считывается на уровне общества. Налоговой базой является прибыль отдеятельности общества как в Германии,так и за рубежом.В налого- облагаемый доход включаются все доходы от коммерческой деятель- ности. Немецкие общества подлежат налогообложению по единой ставке в размере 15 % плюс надбавка за солидарность (по аналогии

сподоходным налогом физическихлиц) 5,5 % отсуммы налога.Таким образом, единая ставка равна 15,825 %.

2.Промысловый налог (Gewerbesteuer) — это разновидность мест- ного налога. Германские юридические лица облагаются данным на- логом по эффективной налоговой ставке в размере от 14 до 17,15 % в зависимости оттого,натерритории какого муниципального образо- вания расположено предприятие.

3.Налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer), или налог

соборота (Umsatzsteuer). Данный налог взимается со следующих ви-

дов сделок:

–поставка и оказание услуг натерритории Германии на возмезд- ной основе;

–приобретение товаров и услуг из стран ЕС в Германии на воз- мездной основе;

–ввоз товаров на территорию ЕС.

НДС исчисляется на основании суммы выручки. Стандартная ставка налога составляет 19 %. К определенным видам операций, на- пример, поставке продуктов питания, применяется сниженная ставка в 7 %. Законодательство предусматривает определенные условия, при которых происходит освобождение от уплаты данного налога. Напри- мер, экспортные сделки, в том числе оказание услуг на экспорт, про- дажа или сдача в аренду недвижимости и земельных участков, пре- доставление займов, врачебная деятельность, в том числе в области нетрадиционной медицины, ветеринария.

4. Подоходный налог (Einkommnsteuer). Данный вид налога уплачи-

вается со следующих видов доходов:

–доходы от коммерческой деятельности;

–доходы с капитала;

–доходы от сдачи в аренду помещений и земельных участков;

–доходы от сельского или лесного хозяйства;

–доходы от работы по найму (заработная плата);

–доходы от деятельности нотариусов, адвокатов, аудиторов, пе- реводчиков и т.п.;

–иные доходы.

-86-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Физические лица, постоянно проживающие в Германии, несут неограниченную обязанность по уплате налога,т.е. уплачивают налог как отисточников в Германии,так и за ее пределами.Налоговой базой при исчислении налога является нетто-доход (прибыль) физического лица за год. Для расчета необходимо определить все виды получае- мых лицом доходов, затем из определенных видов доходов произве- сти вычет предусмотренных расходов (например, производственных, рекламных и проч.) и сложить данные нетто-суммы. Получившаяся сумма общего дохода подлежит обложению.

Для лиц с неограниченной обязанностью по уплате налога приме- няются прогрессивные налоговые ставки.Доход в размередо 8004евро в год обложению налогами в Германии не подлежит.При доходе свыше этой суммы ставка налогов возрастает по прогрессивной шкале от 14 до 45 %.Ставка налога в размере 42 % используетсядля обложения сум- мы от52882евродо 250000евро в год.Придоходах свыше 250000евро ставка достигает 45 %.

Дополнительно кданным ставкам устанавливается налоговая над- бавкавразмере5,5%отсуммыподоходногоналога.Этотакназываемый взнос солидарности (Solidaritatszuschlag). Эти средства идут на эконо- мическое возрождение территорий бывшего ГДР. При наличии у пла- тельщика детей данная ставка снижается.

Физические лица, не проживающие постоянно на территории Германии, несут ограниченную налоговую обязанность. Обложению налогом в этом случае подлежит доход, полученный только от источ- ников, расположенных в Германии. В этом случае ставка налога варь- ируется от15 до 30 %.В случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения налогоплательщик имеетправотребовать возмещения уплаченного налога в размере,превышающем ставку на- лога, фактически подлежащего уплате.

5. Налог на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer).

Данный налог взимается с различных сделок с недвижимостью:

–приобретение объектов недвижимости;

–изменение собственников — 95 % или более долей персональ- ныхтовариществ втечение пятилетнего срока,если недвижимое иму- щество,расположенное в Германии,является частью имуществатова- рищества с личной ответственностью;

–объединение не менее 95 % долей хозяйственного общества

вруках одного собственника долей, если недвижимое имущество, на-

-87-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

ходящееся в Германии, является частью имущества хозяйственного общества.

Ставка налога варьируется от 3,5 до 5 % от стоимости приобрета- емого объекта в зависимости от федеральной земли, в которой прио- бретается недвижимость.

6.Поземельный налог (Grundsteuer). Данным налогом облагают- ся земельные участки, а также сельскохозяйственные предприятия

ипредприятия лесного хозяйства. Это разновидность местного нало- га. Ставка налога составляет 1,2 %.

7.Налог на недвижимость:

–для физических лиц — размер составляет 1 %. Объекты стоимо- стью до 120 000 евро налогообложению не подлежат;

–для юридических лиц—размер составляет 0,6 %.Объекты стои- мостью до 20 000 евро налогообложению не подлежат.

8.Церковный налог (Kirchensteuer). Данный налог уплачивается только теми лицами, которые входят в состав религиозных общин. Ставканалогасоставляетот8%до9%отсуммыгодовогоподоходного налога.

9.Налог на наследование и дарение (Erbschaftsteuer und Schenkungssteuer). Уплачивается в случае безвозмездной передачи, если насле- додатель на момент смерти, даритель на момент дарения или лицо, совершающее пожертвование, на момент своей кончины и (или) по- жертвования для налоговых целей могут рассматриваться как посто- янно проживающие в Германии.

Обязанностьпоуплатеналогананаследованиеидарениевозни- каетв отношении части передаваемого имущества,которое в рамках немецкого налогового законодательства признается находящимся в Германии. К данному виду имущества относятся:

–недвижимое имущество;

–имущество предприятия (материальные активы);

–доля участия, включая доли аффилированных лиц в немецком обществе более 10 %;

–ипотека,а также требования,обеспеченные находящейся на тер- ритории Германии недвижимостью.

Размер налога рассчитывается на основании стоимости переда- ваемого объекта,налоговая ставка зависитотстепени родства наслед- ника или одаряемого. Для супругов и других близких родственников ставка увеличивается прогрессивно — с 7 до 30 %. Для не состоящих

-88-

3.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

вродстве лиц ставка достигает от 30 до 50 %. Минимальная налоговая ставка применяется для имущества, стоимость которого не превыша- ет необлагаемую налогом сумму до 75 000 евро.

10.Налог на автомобили (KFZ-Steuer). Этот вид налога зависит от следующих факторов:

– мощности двигателя;

–типа двигателя (бензин или дизель);

– наличия или отсутствия катализатора;

– показателей CO2;

– возраста транспортного средства.

На дизельные автомобили налог выше, чем на бензиновые. Ав- томобили, отвечающие стандартам Евро-4, освобождаются от упла- ты налога сроком на 1 год, Евро-5 и 6 — на два года. Расчет по налогу и сроки его уплаты приходят из Finanzamt через месяц после поста- новки транспортного средства на учет.

11.Налог на доходы от вложенного капитала (Kapitalertragsteuer).

Налог взимается с процентов по вкладам, доходов от ценных бумаг, а также с дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли.

В случае с вкладами в кредитных учреждениях данный вид нало- га удерживается автоматически банком при выплате процентов.

Участники же капитальных обществ (GmbH, AG) могут получать доход от компании путем распределения прибыли, которая остается после уплаты корпоративного налога, либо же в качестве вознагра- ждения за оказываемые ими услуги. Ставка данного налога составля- ет 26,375 % (с учетом 5,5 % надбавки на солидарность). Данный налог приравнивается к подоходному налогу и указывается в годовой де- кларации по налогам,суммируясь с прочими уплаченными налогами. В случае удержания большей суммы,излишне взысканная сумма под- лежит возврату.

В случае же выплаты вознаграждения участникам (учредителям) общества они рассматриваются как расходы компании и, следова- тельно,понижаюткак прибыль,так и налоговую базу общества.Таким образом, чем большая сумма уйдет на личное вознаграждение каж- дого из участников (учредителей) компании,тем меньше будет нало- гооблагаемая база для компании. Однако нужно помнить, что в этом случае с полученного вознаграждения каждый из участников корпо- рации обязан уплатить подоходный налог.

-89-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

КапитальныеобществавГерманиивобязательномпорядкедолж- ны встать на налоговый учет и вести бухгалтерию с момента создания компании.

В конце финансового года директор / управляющий компании или бухгалтер готовитгодовую финансовую отчетность.Отчетностьвклю- чаетв себя баланс фирмы,учетприбылей и убытков по итогам финан- сового года.

Годовые налоговые декларации по корпоративному, промысло- вому налогу, налогу на добавленную стоимость компании предостав- ляютвналоговуюинспекциюдо31маягода,следующегозаотчетным. Фирмы, обслуживаемые налоговыми агентами, имеют возможность предоставлять отчетность до 31 декабря года, следующего за отчет- ным. Начиная с 2013 г. вся отчетность в Германии подается в элек- тронном виде.

Налоговая система Японии

Действующая в настоящее время налоговая система Японии сформировалась в 1950-е гг., претерпев в последующий период не- значительные организационные и законодательные изменения. На Национальное налоговое управление (ННУ), структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство, возложе- ны все функции по начислению, сбору и пресечению случаев укло- нения от уплаты всех общегосударственных прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и недвижимость) и косвенных налогов и сборов (потребительского,алкогольного,та- бачного, бензиновых, дорожного и гербового). Исключение состав- ляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящи- еся к компетенции Министерства финансов.

Помимо общегосударственных,в Японии взимаютсятакже и мест- ные налоги: префектуральные и муниципальные. К первым относят- ся налог на проживание в префектуре, налог с предприятий в расчете на число занятых,налогна приобретение собственности,частьакциза на табак, налог на зрелищные мероприятия, с транспортных средств, подоходный и налог на пользование природными ресурсами. Ко вто- рым — налог на проживание, имущественный, часть акциза на табак, налог на легкие транспортные средства, налог на земельную собст- венность, развитие городов и другие. Их сбором занимаются местные

-90-