Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

5. РАЗДЕЛЕНИЕ И ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

Реалии экономической действительности и особенности дейст- вующего в Российской Федерации законодательства обусловили необ- ходимость выделения в рамках бухгалтерского учетатак называемого налогового учета. Он представляет собой систему обобщения инфор- мации для определения налогооблагаемой базы и расчета сумм при- читающихся налогов. Источником информации для налогового учета являются первичные документы и некоторые показатели из бухгал- терского учета.

Налоговый учет и бухгалтерский учет — разные подсистемы, ко- торые непосредственно связаныдругсдругом и являются единым це- лым в структуре управления предприятием.

Возникновение и развитие подсистем бухгалтерского и нало- гового учета произошло под воздействием разных экономических и политических реалий. Если причиной возникновения налогового учета стала возрастающая роль государства в жизни общества,то при- чиной возникновения бухгалтерского учета была хозяйственная дея- тельность. В современной экономической науке можно выделить две концепции сосуществования подсистем бухгалтерского учета и нало- гообложения: континентальная и англо-американская. На практике очень трудно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

Континентальная (европейская) концепция взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета возникла в XIX в. в Пруссии, где было введено правило: сумма балансовой прибыли должна равнять- ся налогооблагаемой величине. Главный принцип этой концепции основывается на том, что любой финансовый отчет должен быть со- ставлен в интересах государства. Основным достоинством этой кон-

-101-

5. РАЗДЕЛЕНИЕ И ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО…

цепции следует признать ее логичность и простоту. Финансовая от- четность, согласно этой концепции, отражает прежде всего интересы государства, а интересы других участников хозяйственных процессов оказываются второстепенными.Правила и процедуры бухгалтерского учета подробно регламентируются действующим законодательством. Государство заинтересовано в регулировании бухгалтерского учета, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом.

В странах с континентальной моделью построения взаимосвязей финансового и налогового учета система финансового учета форми- руется и функционирует под сильным и непосредственным воздейст- вием налогообложения. К странам с континентальной моделью мож- ноотнестиГерманию,Францию,Швецию,Бельгию,Испанию,Италию, Швейцариюи рядстран ЮжнойАмерики,такие какАргентина,Брази- лия, Перу, Чили и другие.

Англо-американская концептуальная модель возникла в Вели- кобритании. К странам — приверженцам англо-американской (ан- глосаксонской) концепции можно отнести США, Австралию, Кана- ду и ряд других стран. Ее основополагающий принцип базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибы- ли, рассчитанной в целях налогообложения. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано прежде всего ориентаци- ей финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил фи- нансового учета. Учетные правила, или стандарты учета, не опреде- ляются законодательством, а разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.

Англосаксонская модель предполагает параллельное существо- вание бухгалтерского и налогового учета. Ведение двух подсистем преследует выполнение различных целей, лежащих перед ними. Для англо-американской модели взаимосвязи бухгалтерского и налогово- го учета характерны бухгалтерские учетные системы, отличающиеся большей вариантностью и гибкостью, как правило, очерчены рам- ки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора. Однако необходимо отметить, что, несмотря на разные преследуемые цели, в данной модели взаимозависимость между бухгалтерским и налого- вым учетом существует устойчивая и контролируемая связь.

-102-

5. РАЗДЕЛЕНИЕ И ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО…

Причинами возникновения различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета являются как социально-экономические, так и политические и даже геогра- фические факторы. Использование той или иной модели предопре- делено историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. В качестве социально-экономических причин ана- литики выделяют: характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов,участие в международных рынках капита- ла; размеры и организационную структуру предприятий; типы зако- нодательных систем.

Внастоящее время в мировой практике наблюдается тенденция ориентации национальных систем бухгалтерского учета на некий об- щий комплекс подходов и правил, позволяющих одинаково интер- претировать информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности предприятий.С1980-хгг.можноговоритьосуществующейтенденции

вевропейских странах перехода к использованию МСФО.

Вэтой связи для стран, разрабатывающих свою концепцию вза- имосвязи систем бухгалтерского и налогового учета, на первый план выходит проблема оптимизации соотношения интересов пользова- телей финансовой отчетности и фискальных интересов государства, реализуемых посредством налогового учета.

-103-

ЛИТЕРАТУРА

1.Кириллова, О.С. Конспект лекций по налогам и налогообложению / О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева.— Москва : Научная книга, 2009.— 340 с.

2.Налоги и налогообложение : учебное пособие / под общей редак- цией О.М.Лазуриной.— Ярославль : Изд-во МФЮА, 2014.— 220 с.

3.Пансков,В.Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикумдля прикладногобакалавриата/В.Г.Пансков.—6-еизд.,перераб.идоп.— Москва : Юрайт, 2019.— 436 с.

4.Погодина, И.В. Налоговая система: теория и тенденции развития : учебное пособие / И.В. Погодина, А.С. Бакаева, Н.В. Аверин ; Вла- димирский государственный университет им. А.Г. и Н.Г. Столето- вых.— Владимир : Изд-во ВлГУ, 2017.— 88 с.

5.Худяков,А.И.Основы налогообложения : учебное пособие /А.И.Ху- дяков,Г.М.Бродский.—Санкт-Петербург:ЕвропейскийДом,2019.— 432 с.

6.Черник,Д.Г. Налоги и налогообложение: налоговые проверки : учеб- ник и практикум для СПО / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев, М.В. Типали- на ; под редакцией Д.Г.Черника.—Москва : Юрайт,2019.—271 с.

7.Заболотни, Г.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие для СПО / Г.И. Заболотни. — Саратов : Профобразование, 2022. — 87 c.—ISBN 978-5-4488-1384-9.—Текст: электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL: https://www. iprbookshop.ru/116267.html (дата обращения: 07.11.2022).

-104-

ДЛЯ ЗАМЕТОК

-105-