Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

51

б) неверно.

3.Инструментами гармонизации налоговых отношений

являются:

а) налоговая политика; б) обеспечение контроля за полнотой и своевременностью

уплаты налогов; в) налоговое управление.

4.Верно ли утверждение, что одним из направлений гармонизации налоговых отношений является сочетание налоговых интересов всех уровней власти?

а) верно; б) неверно.

5.Верно ли утверждение, что гармонизация в области налогообложения, прежде всего, призвана обеспечить создание условий для конфликтных и некомфортных взаимоотношений в процессе налогового производства?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание. Изучите «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов» и определите в аспекте гармонизации налоговых отношений: стратегию налоговой политики в Российской Федерации, тактику налоговой политики, цели налоговой политики, задачи налоговой политики, вид налоговой политики.

Обоснуйте свою точку зрения.

ГЛАВА 6. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА (НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ)

6.1. Роль и значение показателя налоговой нагрузки

Измерителем качества налоговой системы государства является показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика, поэтому определение границ оптимального размера изъятия части доходов налогоплательщиков является серьезной экономической проблемой любого государства. Решение данной проблемы представляется достаточно сложной задачей, поскольку данные границы могут постоянно меняться в силу изменений экономической, политической и

52

социальной ситуации в каждой конкретной стране. При этом важно определить не только экономическое содержание понятия «налоговая нагрузка», но и установить его количественные характеристики.

Налоговая нагрузка – это показатель совокупного воздействия налогов на экономику государства в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

В экономической литературе наряду с понятием «налоговая нагрузка» применяются такие понятия, как «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения», «налоговое давление», «налоговое изъятие» и другие.

Показатель налоговой нагрузки играет существенную роль в налоговом планировании и регулировании экономики.

Основными направлениями применения показателя налогового бремени являются:

−разработка налоговой политики;

−сравнительный анализ налоговой нагрузки;

−формирование социальной политики;

−индикатор экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Роль и значение показателя налогового бремени состоят в следующем:

−данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики;

−исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных государствах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций, вложении капитала;

−показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы государства на формирование социальной политики государства. Изучение и практический анализ всеобщности

исправедливости налогообложения в отношении населения, тяжести налогообложения между различными социальными группами дает возможность государству более справедливо распределять тяжесть налогообложения между разными социальными группами для стабилизации социально-экономической ситуации в государстве;

−показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

53

6.2. Уровни исчисления налоговой нагрузки

Исчисление налогового бремени проводится на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

Распределение налогового бремени на макроуровне предполагает его распределение на экономику в целом, на население.

Распределение налогового бремени на микроуровне предполагает его распределение на конкретные предприятия, на работника.

Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всего государства в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь оцениваются распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, то есть отраслями производства, и налоговая нагрузка на население.

Многовековая практика построения налоговых систем в государствах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность.

Зависимость между усилением налогового бремени и суммой поступающих налогов еще в начале второй половины XX в. вывел А. Лаффер, построивший знаменитую кривую Лаффера. Он обосновал постулат о том, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу.

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика 1/3 его дохода – это черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Таким образом, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 1/3 его доходов. В то же время конкретные предельно допустимые показатели налогового бремени как на микроуровне, так и на макроуровне в разных государствах зависят от множества других, не связанных напрямую с налогами факторов. Это, например, уровень тех обязательств, которые берет на себя государство в отношении как конкретного жителя, так и экономики в целом, то есть уровень налогового бремени зависит от доли участия государства в расходах населения на оплату медицинских, образовательных, коммунальных услуг, а также в научно-исследовательских, инвестиционных и других программах.

54

Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой – как уровень налогообложения населения в целом.

Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения государства, включая денежную оценку полученных им материальных благ. Показатель налогового бремени на население можно рассчитать по формуле:

Нб = (Н : Чн / Д : Чн), где Нб – уровень налогового бремени;

Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные; Чн – численность населения государства; Д – сумма полученных населением доходов.

Говоря об исчислении налогового бремени на микроуровне, необходимо подчеркнуть, что для каждого конкретного налогоплательщика (как юридического, так и физического лица) не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на экономику в целом.

Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные организации (хозяйствующий субъект), а также исчисление налоговой нагрузки на работника. Существует несколько методик оценки налогового бремени на хозяйствующие субъекты. В основном применяемые на практике методики определения уровня налогового бремени организаций отличаются друг от друга лишь тем, какие налоги учитываются при расчетах и что принимается в качестве дохода. Классификация методик количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов:

−отношение налогов к выручке от реализации;

−отношение налогов к расчетной или чистой прибыли;

−отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости;

−отношение налогов в балансовой прибыли.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Каковы роль и значение показателя налогового бремени?

2.Каковы основные аспекты исчисления налогового бремени на макро- и микроуровнях?

55

3.По какой формуле рассчитывается показатель уровня налогового бремени на население?

4.Чему фактически равно налоговое бремя на работника?

5.Какие основные типы методик применяются для количественной оценки налогового бремени на хозяйствующие субъекты?

6.Какая часть дохода может изыматься у налогоплательщика при эффективно построенной налоговой системе?

Тест для самоконтроля

1.Верно ли утверждение, что проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени не связана с расширением налоговой базы?

а) верно; б) неверно.

2.Верно ли утверждение, что общий показатель совокупной налоговой нагрузки на налогоплательщиков должен корректироваться

сучетом коэффициента собираемости?

а) верно; б) неверно.

3.Основными аспектами исчисления налогового бремени являются:

а) распределение налогового бремени на микроуровне; б) уровень совершения налоговых правонарушений; в) распределение налогового бремени на макроуровне.

4.Перечислите основные направления применения показателя налогового бремени:

а) внесение поправок в налоговое законодательство; б) сравнительный анализ налоговой нагрузки; в) разработка налоговой политики.

5. Верно ли утверждение, что первые упоминания о количественной оценке показателя налоговой нагрузки и его давления на экономику относятся к XVIII в.?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Одним из научных принципов налогообложения является однократность налогообложения. Это соответствует

56

организационно-правому принципу построения российской налоговой системы (исключение в отношении одного и того же объекта двойного налогообложения).

Проанализируйте, реализуется ли данный принцип в НК РФ на примере такого объекта, как выручка от продажи товаров, работ, услуг.

Задание 2. Проанализируйте сходство и различия методики оценки налогового бремени на экономику, предложенной Э. Селигменом, и современной методики. Сравните методики оценки налогового бремени, разработанные Э. Селигменом, П.В. Микеладзе. Какая из предложенных методик дает более справедливую оценку?

Дайте оценку применяемой в Российской Федерации методике оценки налогового бремени на экономику и проанализируйте важнейшие проблемы ее применения.

Задание 3. Проанализируйте наиболее часто используемые в Российской Федерации способы оценки налогового бремени на организации. Охарактеризуйте их достоинства и недостатки.

7.1. Сущность и основные цели планирования налогов

Планирование налогов основывается на организации функционирования налоговой системы государства и ее структуре, которые должны соответствовать целям налоговой политики.

На рис. 1 представлены налоговые индикаторы экономики. Планирование налогов – составная часть налогового процесса,

представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на данный период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

Основными целями налогового планирования являются:

−на макроуровне – это разработка прогноза социальноэкономического развития страны;

−на микроуровне – это оптимизация налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

57

Рис. 1. Налоговые индикаторы экономики

Источник: официальный сайт ФНС России

Налоговое планирование на государственном уровне и на уровне налогоплательщика, представляя собой процесс определения налоговых сумм, различается в части интересов государства и хозяйствующего субъекта. Государство стремится получить как можно больше средств для выполнения возложенных на него функций. Налогоплательщик стремится к минимизации своих обязательств перед государством, используя все предоставленные ему действующим законодательством права и возможности, а иногда выходя за рамки закона. Поэтому в процессе налогового планирования происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих сторон и способствующего достижению необходимого баланса их финансовых возможностей.

7.2. Налоговое планирование на макроуровне

Планирование налогов на макроуровне – это основа для выработки прогноза социально-экономического развития государства в целом, субъектов федерации и муниципальных образований на

58

среднесрочный и долгосрочный периоды. На его основе обеспечиваются своевременное и обоснованное составление проектов соответствующих бюджетов, принятие необходимых политических и социальных решений в ходе исполнения бюджетов.

На макроуровне осуществляют налоговое планирование Минфин России и финансовые органы соответствующего уровня. При планировании поступления налогов государственные органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства. Одним из перспективных направлений совершенствования налогового планирования в настоящее время является методика количественной оценки реальной налоговой базы бюджетов на основе налогового потенциала. К объективным причинам, обусловливающим необходимость планирования роста налоговых доходов, относятся, в частности, поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности государства и другое. В процессе налогового планирования разрабатываются меры по совершенствованию контролирующей работы налоговых органов, а также улучшению общеэкономической обстановки в государстве и регионах и созданию необходимых условий для развития предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов.

Таким образом, процесс налогового планирования на макроэкономическом уровне не является механическим определением размера предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти.

Процесс налогового планирования базируется на общеэкономических методах. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового планирования, временными рамками, конкретными видами налогов.

Налоговое планирование на макроуровне представляет собой сложный процесс последовательных и одновременно осуществляемых взаимодействующих мер по решению задачи обоснованного расчета размера налоговых поступлений в бюджет соответствующего уровня на заданный период.

Непременным элементом налогового планирования является экономический анализ поступлений налогов как в целом, так и по их отдельным частям. Предметом такого анализа выступают не только суммы поступивших налогов, но и их динамика. Важно проанализировать тенденции в развитии налоговой базы и составляющих ее элементов, а также структуру налогоплательщиков.

59

Различают текущее (оперативное, краткосрочное) налоговое планирование, перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.

Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов бюджетов соответствующего уровня власти на определенный год. Базой для него являются показатели социальноэкономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии и других экономических органов.

Оперативное и краткосрочное налоговое планирование – это две составляющие единого текущего планирования.

В процессе осуществления текущего налогового планирования

решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить как перспективное налоговое планирование, существенно отличаются от текущего планирования. В перспективном планировании не осуществляется детального подразделения по видам налогов, оно охватывает всю совокупность налогов. В то же время перспективное планирование, как и текущее, базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и одновременно служит основой для определения главных характеристик этого прогноза. При этом основой для выработки стратегии налогового планирования на длительную перспективу служит текущее налоговое планирование.

7.3. Налоговое планирование на микроуровне

Налоговое планирование на микроуровне – это часть финансового планирования деятельности хозяйствующего субъекта, оно означает

60

использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также налоговых льгот, законных вычетов из налоговой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств.

Для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов.

Процесс налогового планирования для организацийналогоплательщиков является важнейшим, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для их текущей или перспективной деятельности.

Налоговое планирование на микроуровне – это организация деятельности хозяйствующего субъекта, направленная на максимальную минимизацию его налогообложения строго в соответствии с действующим законодательством.

Процесс налогового планирования хозяйствующего субъекта на микроуровне разделяется на два последовательных и взаимосвязанных этапа:

−принятие долговременного курса налогового планирования (ожидаемый этап);

−минимизация налоговых обязательств (реализованный этап). Первый этап налогового планирования носит характер

ожидаемого. На этом этапе принимаются следующие решения:

−о наиболее выгодном с позиции налогообложения местонахождении структур управления и непосредственно самого хозяйствующего субъекта, его филиалов или дочерних компаний, их регистрации;

−об использовании «налоговых оазисов» - оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон.

На втором этапе хозяйствующий субъект совершает тактические действия, направленные на получение текущего результата налогового планирования. На данном этапе тактического налогового планирования используются с учетом первого этапа возможности налогового и иного законодательства для непосредственной минимизации налоговых обязательств – налоговые льготы, учетная и амортизационная политики, пробелы в действующем законодательстве.

Тактическое налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.