Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

41

Докажите, что в тот период в Российской Федерации действительно осуществлялась политика максимальных налогов. В чем состояли чрезвычайные условия 1992 - 1998 гг.?

ГЛАВА 4. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ

4.1. Налоговые реформы: сущность и основные аспекты

Практически во всех государствах мира происходили изменения налоговых систем. В некоторых государствах преобразования не затрагивали основ действовавшей системы налогообложения. В других государствах пересматривались принципиальные основы налоговой политики в связи с создавшимся несоответствием налоговых отношений и существенно изменившимися экономическими, социальными и политическими условиями развития общества.

Налоговая реформа – это ограниченные или радикальные преобразования налоговых отношений на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею.

Началу проведения налоговой реформы предшествует четкое определение конкретных целей, этапов, сроков и последовательности выполнения отдельных задач налоговых изменений, направления и степени конкретных преобразований в национальной налоговой системе.

Проведение любой налоговой реформы направлено на решение приоритетных задач экономического развития государства, а именно на подъем национальной экономики при одновременном обеспечении требуемого уровня налоговых поступлений для пополнения доходной части государственного бюджета.

От эффективности фискальной функции налоговой системы зависит обеспечение необходимого объема налоговых доходов. Одновременно экономический подъем определяется успешной реализацией распределительной и стимулирующей функций налогообложения, поэтому налоговые реформы тесно связаны с эффективным выполнением налоговой системой своих функций.

Изменения налогообложения, которые не затрагивают принципиальных основ проводимой налоговой политики, а являются лишь дополнениями или уточнениями отдельных положений действующего налогового законодательства, не являются налоговыми реформами и считаются налоговыми поправками.

42

Вместе с тем протяженный во времени комплексный процесс налоговых преобразований, ведущих к реформированию всей налоговой системы, называется налоговой реформой.

Главной целью любой налоговой реформы является формирование перспективного фискального механизма как основы динамичного социально-экономического развития государства.

Преобразования в области налогообложения в краткосрочном периоде оказывают значительно меньшее влияние на достижение макроэкономической стабильности, чем такие монетарные реформы, как изменение обменного валютного курса национальной денежной единицы, перестройка кредитно-денежной политики и другие.

Налоговые реформы должны проводиться последовательно, в несколько этапов:

−подготовительный этап;

−этап проведения;

−заключительный этап.

На подготовительном этапе разрабатываются системные принципы и методология реформы налоговых отношений, определяются главные положения и порядок осуществления реформы. Необходимым элементом данного этапа является всесторонний анализ обоснованности налоговой реформы и актуальности ее проведения с учетом экономических и политических целей. В частности, определяются реальность реализации и своевременность проекта реформы. Принятие нового налогового законодательства – это итоговая стадия подготовительного этапа налоговой реформы.

Второй этап налоговой реформы – это этап проведения, то есть непосредственного введения в действие налогового законодательства. На этом этапе отрабатываются новые налоговые механизмы, оперативно вносятся необходимые корректировки и т.д.

На заключительном этапе налоговых преобразований проводится анализ и дается оценка их социальной и экономической эффективности, делаются необходимые выводы и обоснования, на основе которых разрабатываются предложения по дальнейшему совершенствованию налоговых отношений.

Реформа налогообложения следует после политических, экономических и структурных перестроек. Именно поэтому налоговые реформы зачастую осуществляются в достаточно продолжительный отрезок времени, то есть в эволюционной форме, путем последовательного устранения выявленных в ходе функционирования национальной налоговой системы недостатков.

Характерной особенностью налоговых реформ является то, что

43

они реализуются последовательно, поэтапно. Это обусловлено тем, что поиск экономически перспективных направлений налоговой политики и соответствующих надстроек национальных фискальных систем является непрерывным процессом.

Таким образом, эволюционность, последовательность, непрерывность – это основные признаки налоговой реформы.

4.2. Классификация налоговых реформ

Экономическая наука и практика выработали следующую общую классификацию налоговых реформ:

1) по содержанию:

−системные налоговые реформы;

−cтруктурные налоговые реформы. 2) по целям:

−многоцелевые налоговые реформы;

−ограниченно целевые налоговые реформы; 3) по продолжительности:

−краткосрочные налоговые реформы;

−среднесрочные налоговые реформы;

−долгосрочные налоговые реформы;

−бессрочные налоговые реформы.

При системных налоговых реформах проводятся масштабные преобразования концептуальных и методологических положений всей системы налогообложения. В результате указанных преобразований системы налогообложения коренным образом меняется перечень налогов, устанавливается долгосрочная приоритетность прямых или косвенных налогов и т.д.

Структурные налоговые реформы в наиболее общем виде представляют собой изменения налогообложения, преимущественно связанные со структурой налогов и организацией налогового администрирования. Эти налоговые преобразования призваны обеспечить принципиальные изменения по определению налоговой базы, установлению налоговых ставок, предоставлению налоговых льгот и т.д.

В ходе проведения многоцелевых налоговых реформ должен решаться весь программный комплекс проблем по масштабным преобразованиям системы налогообложения для создания устойчивой фискальной основы поступательного развития национальной экономики на долгосрочную перспективу.

44

Ограниченно целевые налоговые реформы могут выступать в различных формах, в частности реформа выделения ресурсов, реформа изменения налоговых отношений, не затрагивающая доход, и налоговая реформа нейтрального дохода.

Налоговая реформа выделения ресурсов направлена на обеспечение мобилизации ресурсов налогового характера для ускоренного развития отдельных приоритетных отраслей национальной экономики на основе применения в протекционистских целях специально установленных налоговых льгот. Однако эти реформы, как свидетельствует мировая налоговая практика, чаще всего характеризуются низкой эффективностью в связи с тем, что наличие преференций создает основу и способствует уклонению от уплаты налогов.

В результате проведения налоговых реформ, не затрагивающих доход, решаются задачи обеспечения полноты и своевременности налоговых поступлений в государственный бюджет. Указанные реформы направлены на системное совершенствование налогового администрирования на основе повышения надежности и эффективности процедуры налогового производства.

При осуществлении реформ нейтрального дохода в действующую систему налогов вносятся принципиальные изменения, состоящие в замене одних налогов другими.

Краткосрочные налоговые реформы обычно проводятся на протяжении трех лет. При этом налоговые преобразования являются неполными и затрагивают отдельные принципиальные составляющие налоговых отношений концептуального или методологического характера.

Среднесрочные налоговые реформы имеют продолжительность до восьми лет. Указанные преобразования являются более полными и значительными, чем при реализации краткосрочных реформ.

Долгосрочные налоговые реформы осуществляются более восьми лет. Подобные реформы проводятся в том случае, если в государстве функционирует несовершенная налоговая система, что вызывает необходимость осуществления налоговых изменений. Масштабный характер и чрезвычайная сложность намечаемых преобразований в сфере налогообложения не позволяют реализовать их в более сжатые сроки.

Достаточно редко проводятся бессрочные налоговые реформы,

которые не имеют строго установленных временных ограничений и реализуются путем последовательных налоговых преобразований.

45

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Какова общая классификация налоговых реформ?

2.Какие этапы включают налоговые реформы?

3.Какими основными признаками характеризуются налоговые реформы в рыночной экономике?

Тест для самоконтроля

1.Перечислите основные признаки налоговой реформы: а) дискретность; б) непрерывность;

в) эволюционность; г) последовательность.

2.Верно ли утверждение, что под понятием «налоговая реформа»

вэкономической литературе зачастую понимаются изменения налоговой системы, направленные на совершенствование ее отдельных элементов?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что главной целью любой налоговой реформы является формирование перспективного фискального механизма как основы динамичного социально-экономического развития государства?

а) верно; б) неверно.

4.Верно ли утверждение, что в зависимости от поставленных целей налоговые реформы могут быть многоцелевыми и ограниченно целевыми?

а) верно; б) неверно.

5.К этапам налоговой реформы относятся:

а) этап проведения; б) заключительный этап;

46

в) подготовительный этап; г) среднесрочный этап.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Опишите систему признаков, необходимых для анализа и классификации налоговых реформ.

С учетом данных признаков дайте оценку налоговых преобразований, проведенных в Российской Федерации в 1992 – 2022 гг. Являются ли они налоговой реформой или совершенствованием налогообложения?

Задание 2. В ходе налоговой реформы 1998 г. произошел отказ от политики максимальных налогов. Был взят курс на снижение налогового бремени за счет сокращения числа налогов, снижения налоговых ставок по ряду налогов, сужения перечня налоговых льгот. В период 2014 - 2018 гг. был объявлен мораторий на налоговую нагрузку, проведена инвентаризация налоговых льгот, поставлена задача повышения эффективности расходов бюджета.

К какому виду налоговой политики можно отнести проводимую в Российской Федерации налоговую политику в период после 2000 гг.? Аргументируйте свою позицию.

ГЛАВА 5. ПРОЦЕССЫ ГАРМОНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

5.1.Основные направления гармонизации налоговых отношений

Гармонизация налоговых отношений – это построение национальной системы налоговых отношений, обеспечивающей установление долгосрочного и устойчивого баланса интересов государства, налогоплательщиков и других государств.

Различают четыре вида направлений гармонизации:

−соблюдение необходимых соотношений между фискальными интересами государства и величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты;

−установление строгого паритета прав и обязанностей государственных органов, осуществляющих контроль, и налогоплательщиков;

47

−обоснованное разграничение прав по установлению и введению налогов между всеми уровнями власти;

−формирование соответствующих положений для межстрановой унификации системы налогообложения.

Основными направлениями гармонизации налоговых отношений являются:

−гармонизация построения налоговой системы;

−обеспечение равенства прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства;

−сочетание налоговых интересов всех уровней власти;

−межстрановая гармонизация налоговых отношений.

Гармонизация построения налоговой системы – это создание

оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности.

Обеспечение равенства прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства. Рассматривая это направление гармонизации налоговых отношений, необходимо отметить, что фактического равенства во взаимоотношениях между налоговыми органами и плательщиками налогов, разумеется, быть не может. Это вызвано тем, что налоговые отношения, по существу, не являются договорными отношениями между государством и хозяйствующими субъектами.

Напротив, налоговые отношения – это отношения принуждения, в процессе реализации которых не может быть равенства участников в связи с отсутствием согласованной воли обеих сторон. Государство, используя свои властно-распорядительные функции, принуждает каждого конкретного налогоплательщика при наступлении соответствующих условий платить определенную часть от его доходов. Вместе с тем во взаимоотношениях налоговых органов и плательщиков налогов и сборов не должны нарушаться общепринятые принципы налогообложения.

Международный налоговый опыт также свидетельствует, что гармоничные налоговые отношения необходимо строить исходя, с одной стороны, из безусловности их властно-принудительной основы, а с другой – из строгого соблюдения основных принципов налогообложения.

Одновременно взвешенное сочетание полномочий, обязанностей и ответственности государства и плательщиков налогов, несомненно, должно способствовать совершенствованию их взаимоотношений в

48

процессе налогового производства, стимулировать налогоплательщиков добросовестно, своевременно и в полном объеме производить расчет с бюджетами всех уровней.

Рассматриваемое направление гармонизации налоговых отношений подразумевает обязательное соотношение установленных законом определенных прав, обязанностей и ответственности как государства, так и налогоплательщиков.

Сочетание налоговых интересов всех уровней власти

представляет собой обеспечение паритета налоговых полномочий и налоговой ответственности всех и каждого уровня власти, а также разделение налогов и налоговых доходов между разными бюджетами.

Интересы всех уровней власти (федеральной, региональной и муниципальной) в налоговых взаимоотношениях должны обеспечиваться главным образом путем укрепления их собственной финансовой базы на основе законодательного закрепления за ними гарантированных налоговых источников. При этом оптимальное сочетание налоговых интересов должно исключать всякую возможность того, чтобы бюджеты территорий ставились в полную зависимость от нерационального распределения долей федеральных налоговых доходов центральными органами государственной власти.

Одновременно региональные и местные органы власти должны обладать определенным налоговым суверенитетом - предусмотренными налоговым законодательством правами по формированию территориальной налоговой политики. На этой основе сочетание налоговых интересов всех уровней власти формирует, с одной стороны, устойчивое финансовое положение субъектов РФ и местных образований, а с другой – увеличение налоговых доходов центральных властей.

Межстрановая гармонизация налоговых отношений возникает при объединении государств в международные союзы с целью проведения общей таможенной или налоговой политики. Рассматриваемое направление гармонизации налоговых отношений представляет собой унификацию определенных элементов налогообложения, координацию национальных налоговых систем и налоговой политики стран - участниц международных объединений.

5.2. Инструменты гармонизации налоговых отношений

Формирование и функционирование гармоничных налоговых отношений осуществляется с помощью соответствующих механизмов (инструментов).

49

Основными инструментами гармонизации налоговых отношений являются налоговое управление и налоговая политика.

Налоговое управление охватывает такие сферы, как управление налоговыми и финансовыми органами, регулирование процессов формирования государственных денежных фондов, включая контроль за полнотой и своевременностью налоговых поступлений, а также управление всем комплексом налоговых отношений.

Основные задачи налогового управления подразделяются на задачи макроуровня и микроуровня.

На макроуровне задачами налогового управления являются:

−разработка налоговой политики, обеспечивающей долгосрочный поступательный рост национальной экономики, установление научно обоснованных параметров элементов налогов и систем оценок налоговой базы;

−формирование государственных денежных фондов на основе мобилизации налоговых платежей;

−установление экономически стимулирующего соотношения прав и обязанностей налоговых и финансовых органов и налогоплательщиков, то есть гармонизация налоговых отношений при решении общенациональных задач.

На микроуровне задачами налогового управления являются:

−достижение разумного равновесия между перспективой расширения налоговой базы за счет развития производства и ростом налоговых поступлений в процессе непосредственного налогообложения или гармонизации налоговых отношений на уровне хозяйствующих субъектов;

−обеспечение контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, обобщающая задача налогового управления заключается в постоянном совершенствовании всей совокупности налоговых отношений с целью обеспечения их максимального соответствия объективно меняющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям.

Различают также общее и оперативное налоговое управление.

Общее налоговое управление направлено на разработку государственной налоговой политики и определение концептуальных

иметодологических положений функционирования налоговой системы. Оперативное налоговое управление реализует регулирование непосредственно процесса налогового производства с целью обеспечения его устойчивой эффективности.

С помощью налоговой политики осуществляется налоговая

50

гармонизация во всех ее направлениях. Налоговая политика должна выравнивать неоднородности социально-экономического развития отдельных территорий, а в сфере международной гармонизации налоговых отношений налоговая политика должна способствовать взаимовыгодному регулированию общей тяжести фискальных нагрузок, созданию благоприятного инвестиционного климата на основе координации национальных налоговых систем, обеспечить формирование перспективных положений унификации налогообложения в условиях общемировой налоговой гармонизации и развития единого общемирового рынка капитала.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Каковы основные направления гармонизации налоговых отношений?

2.Какой принцип применяется для построения гармоничной системы налогообложения?

3.Какие методы налогового регулирования применяются для сочетания налоговых интересов разных уровней власти?

4.В чем заключается необходимость межстрановой гармонизации налоговых отношений?

5.Каковы особенности гармонизации налоговых отношений в условиях глобализации мирового хозяйства?

Тест для самоконтроля

1. Верно ли утверждение, что гармонизация налоговых отношений представляет собой построение национальной системы налоговых отношений, обеспечивающей установление долгосрочного и устойчивого баланса интересов государства, налогоплательщиков и других государств?

а) верно; б) неверно.

2. Верно ли утверждение, что одним из направлений гармонизации налоговых отношений является формирование соответствующих положений для межстрановой унификации системы налогообложения?

а) верно;