Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

91

б) НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

в) федеральных законов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

2. Налоговый кодекс РФ устанавливает:

а) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; б) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов

и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

в) формы и методы независимого финансового контроля; г) ответственность за совершение налоговых преступлений;

д) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

3. Налогоплательщики обязаны:

а) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

б) уплачивать законно установленные налоги; в) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

г) осуществлять зачет (возврат) излишне перечисленных сумм налогов, сборов, страховых взносов.

4.Верно ли утверждение, что особой характерной нормой российского налогового законодательства является положение о презумпции невиновности налогоплательщика?

а) верно; б) неверно.

5.Налогоплательщики имеют право:

а) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

б) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; в) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в

порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; г) уплачивать законно установленные налоги; д) осуществлять постановку на учет в налоговых органах.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Проведите монографическое исследование понятия «налоговый потенциал». Необходимо представить мнения ученых и специалистов-практиков в области налогов и налогообложения.

Задание 2. В 1998 г. была принята первая часть Налогового

92

кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 1999 г. С 1 января 2000 г. начали вступать в действие (по мере их принятия) отдельные главы второй (специальной) части Налогового кодекса РФ.

С 2000 г. по настоящее время в НК РФ ежегодно вносятся изменения и дополнения. Многие изменения норм налогового законодательства имеют принципиальный характер. Число вносимых изменений и дополнений в налоговое законодательство существенно. Вместе с тем в российской экономической литературе принято говорить только о налоговой реформе 1998 г.

Почему налоговую реформу экономисты связывают с принятием Налогового кодекса РФ? Почему последующие изменения в налоговом законодательстве не получили названия налоговой реформы?

ГЛАВА 13. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

ВУСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЩЕСТВА

13.1.Формы налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (статья 82 НК РФ).

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах. Одна из них – налоговая поверка, включая проверку данных учета и отчетности. Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах также является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступает также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, кроме того, он может осуществляться в виде осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и в других формах.

13.2.Постановка на учет в налоговых органах

Контроль налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах начинается с постановки налогоплательщика на учет

вналоговых органах.

Вцелях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах

93

соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Минфином России.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, место жительства, данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, данные о гражданстве.

Постановка на учет в налоговом органе физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) на основании сведений о рождении, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния, и (или) сведений, полученных в соответствии с пунктами 1 - 6, 8 и 13 статьи 85 НК РФ, или на основании заявления физического лица, представленного в любой налоговый орган по его выбору (статья 83 НК РФ).

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (статья 83 НК РФ).

Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых соответствующими органами (статья 85 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей

территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

94

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет

вналоговом органе являются налоговой тайной.

13.3.Организация камеральной налоговой проверки

Согласно статье 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов:

−камеральные налоговые проверки;

−выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (статья 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт налоговой проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

95

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

13.4.Организация выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в

помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (статья 89 НК РФ).

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

−полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

−налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

−периоды, за которые проводится проверка;

−должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметами выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен

96

период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

−вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

−налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

13.5. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга

Налоговый мониторинг как форма налогового контроля введен в

действие Федеральным законом от 4 ноября 2014 года № 348-ФЗ и

97

начал применяться с 1 января 2016 года. Согласно статье 105.26 НК РФ в процессе налогового мониторинга проверяются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организацию.

Значимым событием в области налогового администрирования стало утверждение распоряжением Правительства РФ от 21.02.2020 № 381-р Концепции развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга, позиционируемой в качестве неотъемлемой составляющей налогового администрирования. В соответствии с Концепцией система налогового мониторинга включает следующие взаимозависимые элементы:

−нормативную правовую базу в области налогового мониторинга;

−информационную систему;

−информационные сервисы и форматы информационного взаимодействия;

−организационно-функциональную модель системы налогового мониторинга.

В основу данной Концепции положен метод риск-ориентированного подхода, который используется в условиях «цифровизации налогового контроля» и направлен «на проверку высокорисковых операций организаций с учетом отраслевой специфики с последующей интеграцией функции государственного налогового контроля в корпоративные информационные системы», что является отличительной чертой указанного метода.

Как следствие, в ходе налогового мониторинга проявляется вторая особенность обозначенного метода, которая состоит в упрощении и облегчении «взаимодействия между налоговыми органами и организациями», повышении прозрачности деятельности налогоплательщиков.

При этом развитие риск-ориентированного подхода предполагается по двум направлениям, а именно: планирование проведения налогового мониторинга и работа с налогоплательщиками по урегулированию спорных позиций.

Налоговый мониторинг заключается в предоставлении организациями налоговым органам удаленного доступа к своим учетным системам, в такой ситуации государственный механизм органично встраивается в их IT-системы.

98

Выделены и раскрыты основные принципы налогового мониторинга (табл. 5).

Таблица 5. Принципы налогового мониторинга

Перспективность рассматриваемой формы налогового контроля подтверждается тем, что за пять лет проведения налогового мониторинга в РФ количество участников увеличилось в 30 раз.

Важным событием в области налогового администрирования стал Форум по налоговому администрированию, состоявшийся 7 - 8 декабря 2020 года в формате виртуальной конференции, в котором участвовали руководители налоговых администраций из 53 стран мира. В процессе работы Форума опубликован дискуссионный документ «Налоговое администрирование 3.0: Цифровая трансформация налогового администрирования», обобщающий международные практики по цифровой трансформации налогового администрирования. По итогам анализа «налоговый мониторинг признан примером лучшей международной практики по выстраиванию цифрового взаимодействия между государством и бизнесом».

Цифровые технологии налогового администрирования (АИС «Налог-3») являются эксклюзивными в РФ и не предназначены для распространения за рубежом.

В указанной выше Концепции содержатся прогнозы и ожидаемые результаты реализации системы налогового мониторинга. К примеру, прогнозируется увеличение потенциальных участников налогового мониторинга до десяти тысяч в течение пяти лет; ежегодное увеличение количества участников налогового мониторинга не менее чем на 20 %; повышение доли налогоплательщиков, предоставляющих доступ к системам, - не ниже 20 % в год; снижение доли рисков при

99

проведении налогового мониторинга, повышение доли автоматизированной системы проведения налогового мониторинга, снижение доли неопределенных налоговых позиций, повышение доли мотивированных мнений по планируемым сделкам, направленным без продления срока, - не ниже 5 % в год; повышение доли электронных документов – не ниже 10 % в год .

Перспективы дальнейшего развития налогового мониторинга в Российской Федерации связаны:

1)с внесением изменений в раздел V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга» НК РФ. Одновременно с этим не предполагается кардинально пересматривать положения приказов ФНС России, а максимально уточнить имеющиеся в них требования. Планируется существенно скорректировать методологию оценки СВК налогоплательщика для упрощения однозначной идентификации ее соответствия определенным критериям;

2)применением технологий цифрового налогового контроля, а именно разработкой и вводом в промышленную эксплуатацию подсистемы «Налоговый мониторинг» АИС «Налог-3», которая «предусматривает полную ее интеграцию с учетными системами налогоплательщиков, что обеспечит последних хорошим инструментом проверки правильности операций, отраженных в их учетных системах»;

3)созданием и ведением ФНС России карт отраслевых рисков, формированием риск-профилей участников налогового мониторинга, автоматическим выявлением рисков и уведомлением о них налогоплательщиков. Одновременно планируется внедрить программы автоматического поиска ошибок и нарушений, которые будут проверять полноту и целостность данных учета, восстанавливать хронологическую последовательность отражения всех операций в учетной системе, а также определять наличие первичных документов;

4)расширением информационного взаимодействия в ходе налогового мониторинга по следующим направлениям:

– разработка единых требований к порядку и организации предоставления налоговым органам доступа к информационным системам налогоплательщика;

– повышение роли электронного документооборота за счет определения требований к форматам документов, содержащихся в информационных системах налогоплательщика (включая разработку универсальных структурированных форматов документов);

– весомое повышение автоматизации проверочных процессов в ходе налогового мониторинга, в том числе за счет использования

100

стандартного файла налогового контроля;

– дальнейшее повышение уровня интеграции с информационными системами налогоплательщиков, участвующих в налоговом мониторинге.

При этом переход на новые требования взаимодействия будет максимально комфортным и для налогоплательщиков, и для налоговых органов.

Таким образом, технологии «бесконтактной» работы с налогоплательщиками в режиме реального времени – основа налогового администрирования будущего, «… цифровизация – это путь, который … в итоге позволит создать среду доверия между налоговыми органами и налогоплательщиками».

Развитие и функционирование системы налогового мониторинга в РФ в условиях приоритета цифровой экономики направлено на снижение административной нагрузки на бизнес и влияния человеческого фактора при проведении мероприятий налогового контроля, сокращение числа налоговых споров, уменьшение потока бумажных документов, предоставляемых в налоговые органы, использование электронного документооборота.

Расширение границ налогового мониторинга будет способствовать обеспечению налоговой безопасности РФ.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Какие формы налогового контроля действуют в РФ?

2.Каков порядок постановки налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и налогового агента на учет в налоговом органе?

3.Что такое идентификационный номер налогоплательщика?

4.Какие виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом РФ? В чем их принципиальные различия?

5.Какие документы составляются по результатам камеральной и выездной налоговых проверок?

Тест для самоконтроля

1. Верно ли утверждение, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут