Налоговое планирование. Учебное пособие для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профиль «Финансы и кредит»)
.pdfзло, которое можно назвать «издержками» относительной свободы рынка. Но такие издержки однозначно окупаются возможностью существования самой рыночной экономики.
Эффективное противодействие противозаконному налоговому планированию со стороны государства должно быть, в первую очередь, направлено на выявление и устранения исходных причин нарушения закона в данной сфере. При этом государственные органы по своей природе в состоянии успешно бороться не с объективными причинами нарушения законов человеком вообще, а с субъективными причинами, т.е. с практическими недостатками существующей налоговой системы, подталкивающими налогоплательщика к сознательному или неосознанному нарушению законов.
Таких недостатков в современной отечественной системе налогообложения, к сожалению, довольно много. Два из них можно назвать главными.
Первый заключается в том, что наша налоговая система попрежнему остается чрезмерно усложненной. Дополнения и исправления, вносимые в Налоговый кодекс, уже значительно увеличили его объем, а перегруженность некоторых его статей информацией делает их чрезвычайно неудобными для восприятия и понимания. Кроме того, на сегодня налогам посвящено огромное количество нормативных документов, включая несколько тысяч писем и разъяснений, характер и последствия которых для хозяйствующих субъектов далеко не всегда ясны. Нередки случаи наличия двух разъяснений налоговых органов с противоположным смыслом, что вносит дополнительную нестабильность в действия налогоплательщиков.
Второй практический недостаток налоговой системы — это ее слишком быстрые и частые изменения. В Налоговый кодекс вносятся по нескольку поправок в год по основным налогам, причем часто непосредственно перед началом нового налогового года (периода), что не дает налогоплательщику возможности осознать последствия данных поправок и как следует подготовиться к ним.
По-прежнему остается сложной ситуация с взаимодействием налогового и бухгалтерского учетов в смысле доступности и понятности информации одного для использования в другом, что влечет за собой возрастание нарушений налогового законодательства из-за технических или методологических ошибок.
81
Существуют субъективные причины ошибок и нарушений закона и внутри самих предприятий. Часто практические работники сферы налогового планирования чрезвычайно загружены, поскольку обычно отвечают и за налогообложение, и за бухгалтерский учет, а также за кассу, отчетность и т.д. При таком потоке постоянной текущей и весьма ответственной работы невозможно своевременно и в полном объеме учитывать и анализировать изменения налогового законодательства. Нередко встречается ситуация, при которой должностными лицами организаций используются нормативные документы или комментарии к ним устаревших редакций. Возникающие при этом ошибки могут обойтись достаточно дорого.
В нашей стране существует также достаточно много других факторов, не способствующих правомерной уплате налогов. Это коррупция, взяточничество чиновников, низкая эффективность и убыточность многих предприятий из-за финансового кризиса, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями, непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства.
Налоговая система России, при всех ее многочисленных недостатках, является более или менее развитой и относительно эффективной. Она испытана практическим опытом двух прошедших десятилетий. Она постоянно совершенствуется и детализируется. В то же время люди, как носители экономических идей и субъекты налоговых отношений, объективно не успевают за подобными темпами преобразований.
Учитывая распространенность противозаконных налоговых схем, практики использования «фирм-однодневок» и «черных касс», можно утверждать, что многие директора и главные бухгалтеры являются нарушителями налогового законодательства. Такое положение во многом поддерживается тем, что, по старой советской традиции, заложенная в законах суровость наказания компенсируется неорганизованностью контролирующих государственных органов, невысокой квалификацией чиновников и распространенной возможностью договориться с проверяющими.
Все вышеперечисленные недостатки, естественно, не являются оправданием для нарушителей закона, однако в совокупности они составляют основу, на которой существует противозаконное налоговое планирование. Для исправления такого положения требуется
82
долгая и кропотливая работа различных государственных органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения своим личным примером, а также активная деятельность общественных организаций, направленная как на пропаганду порядочности в экономике и в жизни вообще, так и на контроль за работой чиновников высокого ранга. А рядовой налогоплательщик, как и всегда, стоит перед моральным выбором: оправдывают ли незаконные средства поставленную цель или нет.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование — это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, целью которого является законная минимизация налоговых платежей хозяйствующего субъекта при условии ведения реальной предпринимательской деятельности. Также налоговое планирование — это организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.
Основными принципами налогового планирования являются:
1)законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;
2)экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;
3)комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.
Отличительной характеристикой планирования налогов является его альтернативность, что и обеспечивает возможность налоговой оптимизации.
Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии. Процесс налогового планирования можно условно разделить на несколько этапов стратегического и текущего характера, на каждом из которых необходимо руководствоваться действующим законодательством и тенденциями судебной практики.
Методологически построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей предприятия в области налогообложения. Далее, в соответствии с поставленными стратегическими установками, генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных в качестве стратегических ориентиров нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования. Успешность построения организационной структуры не в последнюю очередь зависит от наличия отлаженного, рационально организованного документооборота, а также четкого определения должностных обязанностей специалистов, занятых в процессе налогового планирования.
84
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.Принципы, лежащие в основе налогового планирования и прогнозирования.
2.Сущность и содержание налогового планирования и прогнозирования.
3.Место налогового планирования в налоговом менеджменте.
4.Основные этапы в процессе налогового планирования.
5.Роль налогового планирования и прогнозирования в системе государственного экономического регулирования.
6.Цель и задачи налогового планирования и прогнозирования на уровне организаций и индивидуальных предпринимателей.
7.Этапы стратегического налогового планирования в организации.
8.Этапы текущего налогового планирования в организации.
9.Оптимизация налога на прибыль организаций.
10.Оптимизация других налогов.
11.Факторы, вызывающие потребность в налоговом планировании на предприятиях.
12.Виды территорий с льготным характером налогообложения
вмеждународной практике.
13.Классификации налогового планирования.
14.Двойное налогообложение. Сущность и методы его преодо-
ления.
15.Инструменты налогового планирования.
16.Возможности второго этапа налогового планирования в России.
17.Возможности второго этапа налогового планирования на международной арене.
18.Налоговая схема. Определение и основные элементы.
19. Организация деятельности и функции службы налогового планирования на предприятии.
85
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // РГ. № 148–149. 06.08.1998.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 07.08.2000. № 32. ст. 3340.
3.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ // РГ. № 238–239. 08.12.1994.
4.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ // СЗ РФ. 29.01.1996. № 5. ст. 410.
5.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ // РГ. № 233. 28.11.2001.
6.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ //
РГ. № 153–154. 12.08.1998.
7.Указ Президента РФ от 22.07.2005 № 855 «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами» (утратил силу) // РГ.
№162. 27.07.2005.
6.Постановление Правительства Российской Федерации от 24.11.2005
№700 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 19 // СЗ РФ. 2005. № 35. ст. 3611.
7.Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)». Зарегистрировано в Минюсте России 03.12.2007 № 10598.
8.Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. М. : Дашков и К, 2017. 300 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/60605.html. ЭБС «IPRbooks».
9.Дорофеева, Н.А. Налоговое администрирование [Электронный ресурс] : учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. М. : Дашков и К, 2014. 296 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/4480.html. ЭБС «IPRbooks».
10.Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика [Электронный ресурс] : учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по программе «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 431 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/52515.html. ЭБС «IPRbooks».
86
11.Корецкая, Л.К. Особенности учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства [Электронный ресурс] : учебное пособие / Л.К. Корецкая [и др.]. М. : Русайнс, 2016. 208 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/61636.html. ЭБС «IPRbooks».
12.Майбуров, И.А. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс [Электронный ресурс] : учебник для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / И.А. Майбуров [и др.]. М. : ЮНИТИ-
ДАНА, 2014. 559 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/20976.html.
ЭБС «IPRbooks».
13.Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Электронный ресурс] : учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. М. : Дашков и К, 2016. 160 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62452.html. ЭБС «IPRbooks».
14.Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Электронный ресурс] : учебное пособие. М. : Дашков и К, 2016. 560 c.
Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/60314.html. ЭБС «IPRbooks».
15.Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет [Электронный ресурс] : учебное пособие / Н.Н. Селезнева. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 224 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/15406.html. ЭБС «IPRbooks».
16.Суглобов, А.Е. Основы налогового планирования [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / А.Е. Суглобов, М.И. Мигунова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
247 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34490.html. ЭБС «IPRbooks».
87