Налоговое планирование. Учебное пособие

Право на применение патентной системы налогообложения удо-

стоверяется патентом на осуществление одного из видов предпри-

нимательской деятельности. Патент выдается налоговым органом и

действует на территории того субъекта Российской Федерации,

который указан в документе. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить его и в другом субъекте.

Заявление на получение патента (форма 26.5-1) индивидуаль-

ный предприниматель подает не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения в налоговый ор-

ган по месту жительства, иногородние предприниматели вправе обратиться в любой территориальный налоговый орган по своему выбору (ст. 346.45 НК). Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче. По выбору индивидуаль-

ного предпринимателя патент может быть выдан на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5

ст. 346.45 НК).

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче патента является:

1)несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;

2)указание некорректного срока действия патента;

3)нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения;

4)наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

51

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).

Налоговая ставка устанавлена в размере 6 % (ст. 346.50 НК РФ). Законом Ульяновской области «О патентной системе налогообложения на территории Ульяновской области» №129-ЗО от 02.10.2012 (в ред. от 02.03.2017) установлена региональная налоговая льгота в виде освобождения от уплаты патента индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению8. Срок предоставления льготы составляет не более двух налоговых периодов, начиная со дня их государственной регистрации, и ограничен периодом до 01.01.2021 г.

Налог исчисляется в виде произведения денежного выражения потенциально возможного годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, и налоговой ставки.

Индивидуальный предприниматель производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1)если патент получен на срок до 6 месяцев (то есть от 1 до 5 месяцев включительно), – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2)если патент получен на срок от 6 месяцев до года:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

8 Перечень видов экономической деятельности регулярно уточняется, оперативные сведения необходимо смотреть в действующей редакции регионального закона.

52

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы

не представляется.

Сформулируем основные преимущества и недостатки патентной системы налогообложения.

а) Преимущества:

уплата патента возможна за период фактического ведения предпринимательской деятельности;

сумма налога не зависит от фактического дохода;

отсутствует налоговая отчетность;

возможны налоговые каникулы (региональное регулирование).

б) Недостатки:

применяется только индивидуальными предпринимателями;

размер предпринимательской деятельности ограничен микробизнесом;

строгие сроки уплаты стоимости патента в бюджет.

1.8. Личное налоговое планирование

Налоговое планирование в качестве экономического инструмента может использоваться не только в области деятельности организаций

ипредпринимательских структур. Планирование налоговых платежей

ирисков актуально и для физических лиц (населения).

Внастоящее время в РФ физические лица могут выступать плательщиками четырех налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги.

Налоговое планирование в части обложения доходов населения происходит посредством применения налоговых вычетов: стандарт-

53

ных, социальных и имущественных. Важно помнить, что вычеты по НДФЛ предоставляются исключительно на заявительной основе.

Стандартный вычет представляет собой освобождение части налогооблагаемого дохода от НДФЛ на совокупную величину стандартного вычета. Размер стандартных вычетов варьируется для разных категорий налогоплательщиков НДФЛ и может составлять от 500 до 12000 руб. в месяц (ст. 218 НК РФ). Для получения стандартных вычетов необходимо написать заявление у работодателя (источника выплаты дохода) и приложить копии документов, удостоверяющих право на вычет.

Разберем содержание стандартных вычетов на примере вычетов физическим лицам, на обеспечении которых находит(ят)ся ребенок

(дети). Стандартный вычет на детей регулируется сп. 4 ст. 218 НК РФ. Право на стандартный вычет имеют оба родителя (супруг родителя, опекун, попечитель, усыновитель). Ребенком для целей получения данного вычета признается лицо в возрасте до 18 лет и обучающиеся на очной форме обучения в возрасте до 24 лет. Вычет может предоставляться физическому лицу у источника дохода (работодателем) или через налоговые органы, посредством ежегодного представления декларации 3-НДФЛ налогоплательщиком. Стандартный вычет на детей может быть предоставлен только по одному месту работы. Размер вычета на детей составляет:

–по 1400 руб. в месяц на первого и второго ребенка;

–по 3000 руб. в месяц на третьего и каждого последующего ребенка.

Ежемесячный стандартный вычет на ребенка-инвалида составляет 12000 руб. (родителю, супругу родителя, усыновителю) и 6000 руб. (опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу приемного родителя).

54

Для получения вычета работник пишет заявление и прикладывает к нему копии свидетельств о рождении всех детей.

Единственному родителю вычет предоставляется в двойном размере (до момента вступления его в брак). Документом, дающим право на двойной вычет будет свидетельство о рождении ребенка (если в графе «отец» прочерк или свидетельство о смерти супруга(и)). Развод родителей не дает право одному из них на двойной вычет.

Свое право на стандартный вычет на ребенка каждый из его получателей может добровольно (на основе заявления, через ИФНС) передать другому родителю (супругу), при этом важно наличие права получения данного вычета обоими налогоплательщиками (наличие облагаемого НДФЛ дохода). Таким образом, женщина, находящаяся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, получающая в качестве дохода государственные пособия (освобожденные от НДФЛ, ст. 217 НК РФ), или родитель, официально не трудоустроенный и не получающий налогооблагаемый трудовой доход, не может передать право на стандартный вычет на детей супругу.

Также статьей предусмотрено ограничение годового дохода физического лица в размере 350 000 руб. в год, при достижении которого (накопительным образом с начала календарного года) прекращается право на стандартный вычет на детей. В месяце, в котором произошло превышение доходом указанного предела, стандартный вычет не предоставляется. Расчет производится по каждому физическому лицу (родителю и т. д.) раздельно.

В отношении детей стоит уточнить, что официальная занятость ребенка, его вступление в брак, наличие собственных детей, обучение на платной основе (но очной форме обучения!), нахождение обучающихся в академическом отпуске (без отчисления из учебного заведения) не лишает родителей и др. на получение стандартных вычетов в отношении них. Важен лишь возраст, а для детей в возрасте от 18 до

55

24 лет – очная форма обучения. Право на получение вычета на обучающихся по очной форме обучения подтверждается справками из образовательной организации. Право вычета прекращается, начиная с месяца исполнения обучающемуся на очной форме обучения 24 лет.

Вслучае, если родитель не использовал право на стандартные вычеты на детей у работодателя, он может ими воспользоваться (не более чем за три предшествующих календарных года), представив налоговую декларацию 3-НДФЛ за необходимый период (1 календарный год = 1 декларация) и документы, подтверждающие право на вычеты, в налоговый орган (по месту регистрации).

Социальные и имущественные вычеты представляют собой возврат физическим лицом из бюджета части (полной суммы) НДФЛ, перечисленного налоговым(и) агентом(ами), исчисленного в виде 13 % от определенных законодательством расходов.

Право использования социальных вычетов не имеет ограничения по количеству раз в течение жизни, а ограничено лишь числом лет, в течение которых физическое лицо является фактическим плательщиком НДФЛ. К социальным расходам относятся, в частности, медицинские расходы на себя и членов семьи (включая родителей), расходы на собственное образование и образование детей и т. д. (ст. 219 НК РФ). Важно знать, что социальные расходы строго привязаны к году их осуществления (значит в этом же году физическое лицо должно иметь доход, облагаемый НДФЛ), при том совпадение сумм доходов

ирасходов по месяцам года значения не имеет. Срок востребования социальных вычетов ограничен тремя предшествующими календарными годами.

Вкачестве требований к исполнителям «социальных» услуг используется наличие лицензии на осуществление деятельности (в области здравоохранения, образования и др.). При этом, например, в целях образования не нужно рассматривать исключительно профессио-

56

нальное образование. Условиям ст. 218 НК РФ не противоречит дополнительное образование детей в школах искусств, дополнительные платные курсы в школах, дополнительное обучение иностранным языкам, обучение в автошколах и проч. Обязательное условие для вычета за ребенка (внука, брата/сестру): 1) форма обучения (очная); возраст обучающегося (не более 24 лет).

Кроме того, физическое лицо имеет право на возврат с каждого (не только одного или первого) собственного внебюджетного образования, удовлетворяющего условиям лицензирования образовательной организации. Важно помнить, что за заочное и очно-заочное обучение возврат может осуществить только обучающийся; значит заказчиком, пользователем услуг и плательщиком за услуги должен выступать сам студент, имея при этом в период обучения доход, облагаемый НДФЛ.

Подтверждающими документами фактического осуществления физическим лицом соответствующих расходов выступают договор и платежный документ, в которых заказчик и плательщик должны совпадать (при этом получателем услуг может быть иное лицо – супруг, родитель, ребенок, – если это предусмотрено ст. 218 НК РФ).

Перечень документов, необходимых к представлению, изложен на сайте ФНС России.9

При использовании социальных вычетов законом предусмотрены ограничения. Так, за один календарный год совокупные социальные расходы физического лица не могут превышать 240 тыс. руб., а на образование детей – не более 50 тыс.руб. в совокупности на обоих родителей (на каждого ребенка). Также нельзя пользоваться социальными вычетами с расходов, осуществленных за счет средств бюджета (например, из средств материнского капитала) или работодателя.

Применение социального вычета происходит путем представления декларации 3-НДФЛ и копий, подтверждающих расходы доку-

9 https://www.nalog.ru/rn73/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/

57

ментов в течение трех следующих календарных лет (т. е. 3-НДФЛ за 2020 год для целей возмещения социальных вычетов необходимо предоставить не позднее 31 декабря 2023 г.).

Использование имущественных вычетов по НДФЛ имеет свои особенности и ограничения. Во-первых, следует отметить, что ст. 220 НК РФ описывает имущественные вычеты как при приобретении имущества, так и при его реализации. Даже перечень имущества, в отношении приобретения которого физическое лицо имеет право на вычет, отличается от перечня имущества, при реализации которого может возникнуть обязанность налогоплательщика уплатить в бюджет 13 % НДФЛ с доходов от сделки. Так, например, физическое лицо не может воспользоваться вычетом при покупке транспортного средства, но проверить необходимость уплаты НДФЛ в случае его продажи обязано.

Рассмотри специфику использования вычетов при приобретении имущества (таблица 10), для понимания содержания которой дадим некоторые разъяснения.

Таблица 10 Особенности применения имущественных вычетов по НДФЛ

С 2014 года вступили в силу изменения НК РФ, касающиеся правил применения имущественных вычетов. В частности, при сохранении предельной суммы расходов на приобретение имущества (2 млн руб.) были внесены изменения в части того, что до 2014 г. указанная

58

сумма была строго привязана к единственному объекту имущества. Теперь же 2 млн руб. – это сумма расходов на приобретение имущества одним физическим лицом, при этом число объектов, приобретенных в рамках указанной суммы не ограничено. Таким образом, физическое лицо может воспользоваться вычетом целиком с одного объекта, если стоимость доли физического лица в нем составляет 2 млн руб. и более, или частями с нескольких объектов (долей в них) до тех пор, пока совокупная стоимость не превысит 2 млн руб.

Однако новые правила использования вычета при приобретении имущества доступны физическим лицам при выполнении определенных требований:

1)объект имущества перешел в собственность физического лица после 01.01.2014 г.;

2)физическое лицо не пользовалось (не начинало пользоваться) имущественным вычетом до 2014 года.

Дополнительно к расходам на приобретение имущества вычет можно получить и с расходов на погашение процентов по ипотеке.

Если объект имущества приобретен на первичном рынке жилья и уплата процентов по займу началась ранее перехода прав собственности, возврат НДФЛ будет возможен только после перехода прав собственности.

В отличие от социальных вычетов компенсация расходов, связанных с приобретением имущества, не привязана строго к году осуществления расходов, т. е. покупка объекта имущества может быть осуществлена, например, в 2012 г., а начало вычета – в 2017 г., но в данном случае правила вычета будут регулироваться нормами ст. 220 НК РФ по состоянию на 2012 г. (т. е. физическое лицо сможет воспользоваться правом вычета лишь 1 раз в жизни). При этом вычет будет осуществляться столько лет, сколько потребуется для полного возмещения 13 % от фактически произведенных расходов на приоб-

59

ретение объекта имущества, исходя из ежегодных сумм НДФЛ, перечисленных налоговым агентом за физическое лицо (от заработной платы).

Имущественные вычеты с расходов на приобретение долей в имуществе для несовершеннолетних детей, могут осуществить их законные представители, одновременно с получением вычета от стоимости собственной доли в указанном объекте. При этом данный вычет будет уменьшать 2 млн руб. законного представителя, не затрагивая будущие налоговые вычеты детей. Если собственнику имущества (доли в нем) исполнилось 18 лет, правом имущественного вычета он может воспользоваться только сам.

Расходы, осуществленные за счет средств бюджета или работодателя, не включаются в совокупные расходы физического лица при определении имущественных вычетов. Так, например, при приобретении квартиры в общедолевую собственность с использованием средств материнского капитала размер бюджетных средств уменьшает общие затраты семьи на покупку объекта недвижимости, а расходы отдельных физических лиц определяются исходя из суммы фактически понесенных расходов, с учетом доли каждого из членов семьи.

Далее рассмотрим особенности налогового планирования сделок по продаже имущества. Для начала изложим правила, при одновременном (!) выполнении которых при получении дохода от продажи имущества физическое лицо обязано исчислить и уплатить НДФЛ

(ст. 217.1, 220 НК РФ).

1) Срок владения объектом имущества составил: а) менее трех лет – для объектов:

–полученных в результате приватизации;

–полученных в результате наследования или дарения от члена семьи и (или) близкого родственника (согласно Семейному кодексу РФ);

60