Налоговое планирование. Учебное пособие
.pdfа) отсутствие события налогового правонарушения; б) отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше-
ния;
в) совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы; г) отсутствие ущерба для бюджета; д) истечение сроков давности привлечения к ответственности.
25. В каком случае имеет место налоговое правонарушение?
а) исходная (первичная) налоговая декларация по НДС за I квартал направлена почтой 28 апреля;
б) уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал отправлена по почте 25 марта;
в) налоговый расчет по налогу на прибыль организаций за II квартал отправлен по почте 30 июля.
91
3. ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
3.1. Расчетно-аналитические задачи
Задача 1. Мясокомбинат в первом квартале текущего года реализовал продукции на сумму 6,2 млн руб., в том числе колбасы «Докторская» и «Молочная» на сумму 3,55 млн руб. За данный период приобретены и оплачены поставщикам поставки мяса на сумму 2,8 млн руб. и прочих материалов на 2,2 млн руб. Определите НДС к уплате в бюджет за 1 квартал текущего года.
Методические рекомендации по решению задачи
При решении задачи руководствуйтесь положениями ст. 153-154, 164, 166-169 главы 21 НК РФ.
Задача 2. В первом квартале текущего года организация реализовала товаров на сумму 1,28 млн руб., из них в том же квартале было оплачено 697 500 руб.
Сумма предоплат покупателей в счет будущих поставок товаров по состоянию на 31 марта текущего года составила 259 800 руб.
Во втором квартале текущего года покупателям отгружено товаров на сумму 2 556 700 руб. На расчетный счет поступили денежные средства в сумме 3 111 800, в т. ч.:
за товары, отгруженные в первом квартале, – 629 800 руб.;
за товары, отгруженные во втором квартале, – 1 862 190 руб.;
предоплата в счет будущих поставок товаров – 619 810 руб. Определите НДС к уплате в бюджет за 1 и 2 кварталы текущего
года, если данные по операциям предприятия с поставщиками принять равными нулю.
Методические рекомендации по решению задачи
При решении задачи руководствуйтесь положениями ст. 153-154, 164, 166-169, 170-172 главы 21 НК РФ.
92
Задача 3. В первом квартале ООО «Печатный двор» отгрузил периодических печатных изданий на общую сумму 1 000 000 руб., в т. ч. изданий рекламного характера на сумму 120 000 руб. Для изготовления периодической печатной продукции у поставщиков было закуплено материалов на сумму 650 000 руб.
В марте на расчетный счет организации поступил аванс от покупателей в размере 500 000 руб. в счет предстоящей отгрузки периодических печатных изданий.
Во втором квартале на расчетный счет данной организации поступила оплата за издания рекламного характера, отгруженные в первом квартале, а также отгружен товар на сумму 1 200 000 руб., частичная оплата за который была получена в марте. Сумма НДС, уплаченного во втором квартале поставщикам, составила 351 320 руб.
Определите НДС к уплате в бюджет в первом и втором квартале.
Методические рекомендации по решению задачи
При решении задачи руководствуйтесь положениями ст. 153-154, 164, 166-169, 170-172 главы 21 НК РФ.
Задача 4. 25 марта текущего года организация, зарегистрированная на территории г. Димитровграда, приобрела и поставила на учет грузовой автомобиль с мощностью двигателя 175 л. с. На начало текущего налогового периода у предприятия имелся легковой автомобиль с мощностью двигателя 85 л. с. Рассчитайте транспортный налог на момент ликвидации предприятия – 10 октября текущего года. В какие сроки должна быть предоставлена налоговая отчетность по транспортному налогу за текущий налоговый период?
Задача 5. Какой объект налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения выгоден юридическому лицу, – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов», если: планируемый уровень доходов в год составит 1 100 000 руб.; уровень
93
расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, – 320 000 руб., в т. ч. страховые взносы (равномерно по кварталам отчетного периода; в пределах сумм, исчисленных за отчетный период) – 25 600 руб. При каком уровне расходов будет выгоднее выбрать другой объект налогообложения? Ответ обоснуйте расчетами и ссылками на статьи Налогового кодекса РФ.
Задача 6. Примените методы налогового планирования для вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя и выберите наиболее предпочтительный специальный налоговый режим на основе величины единого налога по итогам отчетного года при применении:
а) упрощенной системы налогообложения (объект «доходы»); б) упрощенной системы налогообложения («доходы, уменьшен-
ные на величину расходов»), в) патентной системы налогообложения.
Определите резервы налогового планирования для предпринимателя и охарактеризуйте действия для их реализации.
Исходные данные к задаче (за календарный год):
основной вид экономической деятельности – оказание ветеринарных услуг;
уровень доходов – 7,8 млн руб. (равномерно в течение года);
уровень расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, 7,5 млн руб. (равномерно в течение года), без учета фиксированных страховых взносов;
страховые взносы, перечисленные (в пределах исчисленных сумм за отчетный период) в соответствующие бюджеты в течение календарного года, по кварталам: I кв. – 10 %, II кв. – 15 %, III кв. – 20 %, IV кв. – 15 % от годовой величины страховых взносов предпринимателя за себя;
наемный труд не используется;
94
место регистрации и фактического осуществления предпринимательской деятельности – г. Ульяновск.
Методические рекомендации по решению задачи
Ответы обосновывайте ссылками на статьи Налогового кодекса РФ и иных нормативно-правовых документов (в действующей редакции). При исчислении единого налога к уплате в бюджет по упрощенной системе налогообложения руководствуйтесь совокупным расчетом ежеквартальных авансовых платежей.
Определение годовой величины страховых взносов предпринимателя за себя осуществляется по следующим данным:
СВИП(общ) = СВф(ПФР) + СВф(ОМС) + СВр(ПФР),
где СВф(ПФР) – фиксированная часть страховых взносов на пенсионное страхование (устанавливается ежегодно; для 2019–2020 гг. – Закон №335-ФЗ от 27.11.2017);
СВф(ОМС) – фиксированная часть страховых взносов на пенсионное страхование (устанавливается ежегодно; для 2019–2020 гг. – Закон №335-ФЗ от 27.11.2017);
СВр(ПФР) – дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование 1 % от дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб.
Обратите внимание на то, что в задаче указана доля от общей годовой величины страховых взносов предпринимателя за себя, перечисленных в соответствующие бюджеты по кварталам календарного года.
Расчет стоимости патента проводите исходя из периода деятельности за полный календарный год.
Задача 7. Какой объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») более выгоден предпринимателю, использующему наемный труд, если:
уровень доходов в год – 9 700 000 руб.;
уровень расходов (без учета страховых взносов), учитываемых
при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, – 9 150 000 руб.
95
потоки доходов и расходов были равномерными в течение го-
да;
страховые взносы от выплат наемным работникам, дополнительно включаемые в расходы при определении налоговой базы, – 335 500 руб.;
перечисление страховых взносов осуществлялось 15 числа каждого месяца, начиная с февраля (за январь текущего года), в размере
30 500 руб.
При каком уровне совокупных расходов в год (с сохранением иных условий задачи) предприятию станет выгоднее выбрать другой объект налогообложения по УСН?
Задача 8. Какой объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») более выгоден предпринимателю, не использующему наемный труд, если:
уровень доходов в год – 6 200 000 руб.;
уровень расходов (без учета страховых взносов), учитываемых
при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, – 4 150 000 руб.;
потоки доходов и расходов были равномерными в течение го-
да;
размер фиксированных страховых взносов (ФСВ) предпринимателя за себя исчислен из правил на текущий календарный год;
уплата фиксированных страховых взносов в части их фиксированной части осуществлялась до 15 числа последнего месяца каждого квартала, дополнительный 1 % с выручки, превысившей 300 000 руб. (с начала года), за I–III кварталы перечислялись до 20 числа первого месяца следующих за ними кварталов (т. е. II–IV кварталов соответственно), а за IV квартал 1 % с выручки был уплачен в январе следующего года.
96
При каком уровне совокупных расходов в год (с сохранением иных условий задачи) предприятию станет выгоднее выбрать другой объект налогообложения по УСН?
Задача 9. Примените методы налогового планирования для вновь зарегистрированного юридического лица и выберите наиболее предпочтительный специальный налоговый режим на основе величины единого налога по итогам отчетного года при применении:
а) упрощенной системы налогообложения (объект «доходы»); б) упрощенной системы налогообложения («доходы, уменьшен-
ные на величину расходов»).
Определите резервы налогового планирования для организации (предпринимателя) и охарактеризуйте действия для их реализации. При каком уровне совокупных расходов в год (с сохранением иных условий задачи) предприятию станет выгоднее выбрать другой объект налогообложения по УСН?
Исходные данные к задаче (за отчетный год):
основной вид экономической деятельности – 72.19.4 «Научные исследования и разработки в области защиты информации»;
уровень доходов – 32,8 млн руб. (равномерно в течение года), в т. ч. доходы от реализации работ и услуг, являющихся результатом осуществления основного вида экономической деятельности, 82 %;
уровень расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, 27,56 млн руб. (равномерно в течение года), без учета страховых взносов;
страховые взносы, перечисленные (в пределах исчисленных сумм за отчетный период) в соответствующие бюджеты в течение ка-
лендарного года, 1 420 000 руб. (в т. ч. по кварталам: I кв. – 20 %, II кв. – 25 %, III кв. – 40 %, IV кв. – 15 % от общей суммы перечис-
ленных страховых взносов).
97
Методические рекомендации по решению задачи
Ответы обосновывайте ссылками на статьи Налогового кодекса РФ и иных нормативно-правовых документов (в действующей редакции). При исчислении единого налога к уплате в бюджет руководствуйтесь расчетом ежеквартальных авансовых платежей по единому налогу.
При исчислении единого налога сделайте два расчета: в условиях применения общей ставки и льготной налоговой ставки по Закону Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области» от 03.03.2009 №13-ЗО.
Задача 10. Иванов И.И. является индивидуальным предпринимателем (ИП), применяющим общую систему налогообложения. Его доходы от предпринимательской деятельности в предшествующем календарном (отчетном) году составили 3,9 млн руб. Расходы, документально подтвержденные, составили 770 тыс.руб. Поступление доходов и осуществление расходов по хозяйственной деятельности равномерны в течение года. В 2020 году ИП заплатил авансовые платежи по НДФЛ на общую сумму 239 000 руб.
У Иванова И.И. трое детей в возрасте 5, 13 и 22 года. Супруга работает. 5-летний ребенок посещает детскую школу искусств, расходы на которую за отчетный год составили 13 000 руб. (договор об оказании услуг оформлен на супругу; плательщиком расходов на всю сумму выступал Иванов И.И.). 22-летний ребенок обучается в магистратуре по очно-заочной форме, официально трудоустроен, женат. За отчетный год расходы на образование составили 75 000 руб. В том же году прошел обучение в автошколе (очно, 20 000 руб.). Договора на оказание услуг оформлены на Иванова И.И., плательщиком указанных расходов выступил Иванов И.И.
98
Впредшествующем календарном году Иванов И.И. оплатил медосмотр старшего ребенка – 1 500 руб., а также расходы на санаторнокурортное лечение (для всех членов семьи) на сумму 180 000 руб., в т. ч. расходы на проживание и питание 120 000 руб.
Вотчетном году Иванов И.И. купил 4-комнатную квартиру в общедолевую собственность на всех членов семьи за 4 500 000 руб. В качестве первоначального взноса для получения ипотечного кредита для приобретения объекта были использованы средства материнского капитала (до данной сделки семья не использовала частично материнский капитал). Также за отчетный год Иванов И.И. уплатил проценты по ипотеке по данному объекту недвижимости на сумму 557 000 руб.
В2018 г. Иванов И.И. пользовался правом имущественного вычета в
отношении земельного участка, приобретенного в 2015 г. за 500 тыс. руб. (возврат из бюджета полностью осуществлен в 2018 году).
В июне отчетного года Иванов И.И. продал:
1)транспортное средство за 100 000 руб., которое покупал весной
2014 г. за 350 000 руб.;
2)гараж за 1 100 000 руб., полученный в дар от близких родственников в декабре 2017 г.
Определите НДФЛ к возврату/уплате за отчетный год, если ИП воспользуется правом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Иванов И.И. также хочет воспользоваться имущественным вычетом с долей двух других собственников. Имеет ли он на это право?
Какие существуют резервы индивидуального налогового планирования для данной семьи? Какие возможности налогового планирования утратит предприниматель Иванов И.И., если примет решение о переходе с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим?
99
Задача 11. В собственности Иванова И.И. находится следующее имущество:
1)¼ часть квартиры (г. Димитровград), общая площадь объекта – 68,2м2. Инвентаризационная стоимость объекта – 461 132 руб., кадастровая стоимость – 2 088 335 руб.;
2)дом (г. Ульяновск), 100 % в собственности. Инвентаризацион-
ная стоимость объекта – 132 200 руб., кадастровая стоимость –
1 207 650 руб.; 3) гараж (г. Димитровград), 100 % в собственности. Инвентари-
зационная стоимость объекта – 10 800 руб., кадастровая стоимость –
97 250 руб.
Произведите расчет налога на имущество физических лиц на 2018–2022 гг. и сравните его с размером налога за 2017 год.
Какими инструментами налогового планирования может воспользоваться Иванов И.И., если он имеет статус многодетного родителя (в 2021 году старшему ребенку исполняется 18 лет)? Ответы обоснуйте ссылками на нормативно-правовые акты.
Задача 12. ООО «Спектр» осуществляет деятельность по производству автокомпонентов (для машиностроения) в особой экономической зоне г. Ульяновска, применяет общую систему налогообложения, численность работников – 65 человек.
В 1 квартале текущего года реализовано товаров на 25 800 000 руб., оказано услуг на 11 900 000 руб. За текущий отчетный период затраты составили: материальные – 13 500 000 руб. (из них оплачено поставщикам 91 % суммы); расходы на выплату заработной платы – 4 840 000 руб. (ставка отчислений на травматизм составляет 0,5 %, другие взносы – согласно действующему законодательству); транспортные расходы, оказанные предприятиями-плательщиками НДС, – 1 950 000 руб. Услуги банка – 10100 руб. в месяц, аренда помещения
100