Налоговое планирование. Учебное пособие

–полученных в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

–приобретенных до 1 января 2016 года;

–иного имущества (транспортное средство, гараж, нежилое помещение и т. д.).

б) менее пяти лет – в остальных случаях.

2) Стоимость продаваемого имущества (в совокупности по всем объектам в течение календарного года) превышает:

а) 1 000 000 руб. – при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе;

б) 250 000 руб. – при продаже иного имущества.

В целях предупреждения умышленного занижения сумм сделок при продаже имущества (с целью нарушения данного условия), ст. 217.1 НК РФ внесено правило, заключающееся в том, что доход от продажи объекта недвижимого имущества в целях налогообложения НДФЛ не может быть принят ниже, чем 70 % от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года его продажи.

3) Доходы от продажи объекта превысили расходы на его приобретение. Налоговое планирование в рамках указанного пункта заключается в отражении в договорах покупки объектов имущества фактических (а не формально заниженных) сумм сделок. Важно помнить, что, соглашаясь на снижение в документах купли-продажи суммы сделки10, покупатель объекта имущества «теряет» дважды: при возмещении НДФЛ с расходов на покупку имущества и при его реализации (условие 3). Кроме того, убеждение в снижении суммы сделки

10 Такое предложение обычно поступает от продавцов имущества, желающих уклониться от уплаты НДФЛ. При этом часто реальной обязанности по уплате налога нет, т. к. нарушено 1-ое или 3-е условие, о которых собственники не знают в силу недостаточной финансовой грамотности.

61

«на бумаге» является одним из признаков мошенничества и преступных действий.

Кроме обязанности по уплате НДФЛ при продаже имущества может возникнуть обязанность по представлению в утвержденные сроки декларации 3-НДФЛ. Декларация 3-НДФ (в части сведений о продаже имущества) представляется (таблица 11) до 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества. Непредставление декларации в установленный срок влечет за собой налоговую ответственность в размере, предусмотренном ст. 119 НК РФ.

Таблица 11 Обязанности физических лиц при продаже имущества в РФ

Срок уплаты НДФЛ установлен – до 15 июля года, следующего за годом продажи имущества. Длительный период уплаты налога (без пени) позволяет физическим лицам спланировать свои перечисления в бюджет частями до указанного срока.

Подробные материалы о документах, подтверждающих право на вычеты при покупке (продаже) имущества, а также примеры заполнения декларации 3-НДФЛ для использования имущественного вычета приведены на сайте ФНС России11.

Налоговое планирование имущественных налогов физических лиц заключается в контроле их налоговой базы, соблюдении сроков уплаты налога, использовании налоговых льгот. Например, пенсионе-

11 https://www.nalog.ru/rn73/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/im_nv/

62

ры, многодетные семьи, инвалиды и иные социально значимые категории граждан в России пользуются рядом льгот по имущественным налогам. С 2019 года появилась еще одна категория – лица предпенсионного возраста, или граждане до выхода на пенсию которым (по новым правилам) осталось 5 лет.

Важно помнить, что налоговые льготы предоставляются на заявительной основе и при представлении ряда подтверждающих документов. Поэтому налоговое планирование физических лиц предусматривает регулярную актуализацию информации по налогообложению физических лиц и доступным налоговым льготам. При этом выбор объекта (имущества), который будет освобожден от налогообложения, должен делать налогоплательщик, значит необходимо понимание им основных принципов исчисления имущественных налогов с целью выбора наиболее предпочтительного для льготы объекта налогообложения.

63

2. ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

2.1. Расчетно-аналитические задачи

Задача 1. Предприятие ООО «Сигма», применяющее общую систему налогообложения, реализовало в отчетном периоде товара на сумму 400 000 руб., который был приобретен у поставщиков, плательщиков НДС, за 280 000 руб. Оплата от покупателя и расчеты с поставщиком произведены в полном объеме. Рассчитайте НДС к уплате в бюджет для отчетного периода для ООО «Сигма».

Методические рекомендации по решению задачи

При решении следует учесть, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налоговых вычетов.

Рассчитаем сумму НДС, уплаченного поставщикам:

НДСупл. = 280000 / 120 × 20 = 46667 руб.

Определим сумму НДС, полученного от покупателей:

НДСполуч. = 400000 / 120 × 20 = 66667 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет составит:

НДСбюдж = НДСполуч. – НДСупл.

НДСбюдж = 66667 – 46667 = 20000 руб.

Задача 2. Предприятие ООО «Лайн», применяющее общую систему налогообложения, реализовало в I квартале текущего года товара на сумму 2 500 850 руб., который был приобретен у поставщиков, плательщиков НДС, за 1 180 320 руб. Расходы на оплату труда работников предприятия составили 579 800 руб., выплаты страховых взносов – согласно действующему законодательству (в т. ч. на травматизм – 0,2 %), внереализационные расходы (услуги банка) – 12 840 руб., амортизация здания и оборудования – 38 000 руб.

64

Рассчитайте НДС и налог на прибыль организаций к уплате в бюджет за отчетный период для ООО «Лайн», если известно, что данное предприятие имеет право на налоговые льготы как резидент особой экономической зоны.

Методические рекомендации по решению задачи

НДС, уплаченный ООО «Лайн», содержится не только в расходах на товарные запасы, но и в услугах банка (т. к. последние не имеют права применять специальные налоговые режимы). Остальные расходы предприятие НДС не содержат.

Рассчитаем сумму НДС, уплаченную поставщикам:

НДСупл. = (1 180 320 + 12 840) / 120 × 20 = 198 860 руб.

Определим сумму НДС, полученного от покупателей:

НДСполуч. = 2 500 850 / 120 × 20 = 416 808 руб.

Сумма НДС к уплате в бюджет составит:

НДСбюдж = 416 808 – 198 860 = 217 948 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль организации определяется как разница между доходами и расходами предприятия, включая внереализационные. При этом все суммы не должны содержать НДС и акцизы.

Определим сумму доходов ООО «Лайн»:

Д = 2 500 850 – 416 808 = 2 084 042 руб.

Расходы предприятия составили:

Р = (1 180 320 + 12 840 –198 860) + 579 800 + 579 800 х (22% + + 5,1% + 2,9% + 0,2%) / 100 + 38 000 = 2 092 568 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль организации составит:

НБПР = Д – Р = 2 084 042 – 2 092 568 = -8526 руб.

Налог на прибыль организации уплачивается в два бюджета: федеральный (в 2017–2024 гг. по ставке 3 %, с 2025 г. – по ставке 2 %) и бюджет субъекта РФ (в 2017–2024 гг. по ставке 17 %, с 2025 г. – по ставке 18 %). Налоговая ставка для резидентов особых экономи-

65

ческих зон, зачисляемая в региональный бюджет, составляет 12,5 % (с 2025 г. – 13,5 %).

Налог на прибыль ООО «Лайн» в I квартале текущего года составит 0 руб., т. к. налоговая база является отрицательным числом. Предприятию следует учесть, что отрицательный финансовый результат в течение двух отчетных периодов является одним их критериев отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.

Задача 3. Предприятие ООО «Стар», зарегистрированное в г. Димитровграде, приобрело и поставило на учет 17 февраля текущего года легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л. с. (других транспортных средств предприятие не имеет).

Рассчитайте сумму транспортного налога за текущий год, если предприятие планирует продать данное транспортное средство в конце октября.

Какие авансовые платежи по транспортному налогу необходимо заплатить организации за каждый квартал текущего года?

Методические рекомендации по решению задачи

Транспортный налог является региональным, поэтому при его исчислении необходимо руководствоваться не только федеральным, но и региональным законодательством. Согласно п. 2 ст. 361 Налогового кодекса РФ и Закону «О транспортном налоге в Ульяновской области» от 06.09.2007 № 130-ЗО (ред. от 37.09.2016), ставка налога для указанного транспортного средства составляет 12 руб. за 1 л. с. Согласно п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ, если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца, месяц регистрации транспортного средства не учитывается при исчислении налога.

Транспортный налог за 2020 г. составит:

8 мес.

ТН 12 руб. 75л.с. 12мес. 600 руб.

66

Авансовые платежи по кварталам составят:

ТН I = ТН IV = 12 × 75 × 1/12 = 75 руб.

ТН II = ТН III = 12 × 75 × 3/12 = 225 руб. Итого: 75 × 2 + 225 × 2 = 600 руб.

Налоговая декларация за 2020 год должна быть представлена в срок до 1 февраля 2021 года.

Для сведения: обязанность по представлению налоговой декларации по транспортному налогу с 2021 года как налогового периода отменяется (федеральный закон от 15.04.2019 №63-ФЗ).

Задача 4. Остаточная стоимость производственного помещения

ООО«Альфа» по данным бухгалтерского учета составила:

на 1 января – 760 400 руб.;

на 1 февраля – 682 100 руб.;

на 1 марта – 624 300 руб.;

на 1 апреля – 508 040 руб.

Определите, изменится ли налог на имущество организации, если она приобретет и примет к учету транспортное средство стоимостью 250 000 руб. (планируемая дата приобретения – 12 февраля, срок эксплуатации – 10 лет, способ начисления амортизации – линейный).

Какие дополнительные налоговые обязательства возникнут у

ООО «Альфа» с приобретением транспортного средства? (Других транспортных средств предприятие не имеет).

Методические рекомендации по решению задачи

Рассчитаем налог на имущество организации за I квартал до приобретения транспортного средства. Средняя стоимость имущества за I квартал составит:

Им.1 760400 682100 624300 508040 643710 руб. 3 мес. 1

Авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

Ав.1 = 643 710 × 2,2% / 4 = 3540 руб.

67

Приобретение транспортного средства не отразится на изменении налога на имущество организации, т.к. согласно ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения по данному налогу признается только недвижимое имущество.

С постановкой на учет транспортного средства предприятие будет должно ежеквартально исчислять и уплачивать транспортный налог, а по итогам налогового периода (года) – представить в налоговый орган декларацию по транспортному налогу.

Задача 5. ТСЖ «Век» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». 1 апреля текущего года товарищество получило 1,2 млн руб. на капитальный ремонт общего имущества из средств регионального бюджета, а 10 ноября того же года подписало с подрядной организацией акт выполненных работ и в тот же день перечислило на ее счет всю сумму. Кроме того, за текущий год на расчетный счет товарищества поступило 10,6 млн руб. в качестве платы за коммунальные услуги, оказанные сторонними организациями. Иных доходов товарищество не имело.

Рассчитайте единый налог ТСЖ «Век» за текущий год. Как изменился бы единый налог товарищества, если объектом налогообложения выступили «доходы, уменьшенные на величину расходов»?

Методические рекомендации по решению задачи

Для решения указанной задачи необходимо обратиться к абз. 5–6

пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Задача 6. Организация зарегистрирована 15 марта 201Х г., в настоящее время находится на общей системе налогообложения. Планирует перейти на специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения.

1)В какие сроки руководителю предприятия необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган?

2)С какого числа предприятие сможет начать применять УСН?

68

3) Какой объект налогообложения выгоднее выбрать предприятию, если планируемый доход (в год) составит 2 500 000 руб., расходы – 1 820 000 руб., в т.ч. выплаты на страховые взносы – 102 000 руб.? Ответ обоснуйте расчетами.

Методические рекомендации по решению задачи

1)Согласно п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, заявление должно быть подано с 1 октября по 31 декабря.

2)Если предприятие представит данное заявление в установленные сроки в 201Х г., то сможет начать применять УСН с 1 января

201Y г.

3)Рассчитаем единый налог на 201Y г. по объекту налогообложения «доходы»:

ЕНисч. = 2 500 000 × 6 % = 150 000 руб. (ст. 346.20 НК РФ). ЕНк упл. = 150 000 × 50 % = 75 000 руб. (ст. 346.21 НК РФ).

Рассчитаем единый налог в год по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»:

ЕНисч. = (2 500 000 – 1 820 000) × 15% = 102 000 руб. (ст. 346.20

НК).

ЕМН = 2 500 000 × 1 % = 25 000 руб. (ст. 346.18 НК). ЕНк упл. = 102 000 руб.

Таким образом, предприятию, согласно ожидаемым доходам и расходам, выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы».

Задача 7. Впервые зарегистрированный в 2020 году индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту бытовых электроприборов в р.п. Ишеевка Ульяновской области, услуги которой относятся к группе «бытовые услуги населению». Численность наемных работников в I квартале 2020 года была неизменна и составляла 3 человека.

69

Рассчитайте сумму ЕНВД к уплате в бюджет, если за данный налоговый период предпринимателем было уплачено страховых взносов во внебюджетные фонды РФ (в пределах начисленных взносов за I квартал) – 35 325 руб.

Какие резервы и возможности налогового планирования в рамках данной системы налогообложения присутствуют для данного предпринимателя?

Какие преимущества могут быть доступны предпринимателю в рамках применения упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения «доходы»? Какие условия должны быть соблюдены предпринимателем для применения налоговых льгот?

Методические рекомендации по решению задачи

1. Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, базовая доходность в месяц по оказанию бытовых услуг населению составляет 7500 руб. на одного работника.

К1 устанавливается Правительством РФ ежегодно. В 2020 г. К1 составляет 2,009 (приказ Министерство экономического развития России № 684 от 21.10.2019).

К2 определяется по нормативно-правовому документу местного значения. По условиям задачи используем Решение Совета депутатов МО «Ульяновский район» Ульяновской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Ульяновский район» от 8 октября 2013 г. №7 (действующая редакция). К2 для деятельности по ремонту бытовых электроприборов в р.п. Ишеевка составляет 0,33.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД за I квартал 2020 г. составит (ст. 346.29 НК РФ):

НБЕНВД = 7500 ×((3+1) + (3+1) + (3+1)) × 2,009 × 0,33 = 59 667 руб.

Налоговая ставка по ЕНВД составляет 15 % (ст. 346.31):

ЕНВДисч. = 59 667 × 0,15 = 8 950 руб.

70