Налоговое планирование. Учебное пособие

меньше уставленной величины, налог уплачивается полностью на общих основаниях. В соответствии со ст. 1.12 Закона Ульяновской области №71-ЗО от 04.06.2007 г. ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, устанавливается для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, устанавливается в размере 0 % в течение 5 налоговых периодов, начиная с момента получения первой прибыли от проекта, и в размере 10 % в течение следующих 5 налоговых периодов.

Несомненно, перечисленные меры экономической поддержки инвестиционных проектов эффективны и привлекательны для бизнеса. Присутствуют и некоторые недостатки (таблица 5).

Таблица 5 Преимущества и недостатки механизма получения налоговых льгот

для инвесторов Ульяновской области

Следует отметить, что перечисленные недостатки обеспечивают прозрачность социально-экономических показателей инвестиционного проекта, являясь не только залогом налоговой наполняемости регионального и местного бюджетов, но и гарантируя решение социальных проблем территории (занятость, уровень и качество жизни населения).

31

1.7. Налоговое планирование деятельности субъектов малого предпринимательства

Налоговое планирование субъектов малого предпринимательства реализуется за счет расширения практики использования специальных налоговых режимов, включающих наряду с общими преимуществами перед общей системой налогообложения (таблица 6) региональные методы стимулирования в виде «налоговых каникул», предусматривающих отмену или значительное снижение налоговой ставки на определенный период времени.

Таблица 6 Сравнение отдельных систем налогообложения в России

* Число налоговых деклараций учитывается только по обязательным налогам и не включает отчеты, связанные с применением наемного труда, и налоговые декларации по прочим налогам.

Остановимся подробнее на двух специальных налоговых режимах: упрощенной и патентной системах налогообложения, – т. к. единые налоги от этих систем зачисляются в региональный бюджет и со-

32

держат возможность применения к отдельным их налогоплательщикам методов стимулирования со стороны субъектов РФ.

Упрощенная система налогообложения

Основными ограничениями при применении УСН для юридиче-

ских лиц являются:

1)средняя численность работников – не более 100 человек;

2)сумма доходов в год – не более 150 млн руб.;2

3)остаточная стоимость имущества – не более 100 млн руб.;

4)отсутствие у предприятия филиалов и представительств. Ограничения в части остаточной стоимости имущества и наличия

филиалов (представительств) не касаются индивидуальных предпринимателей.

Не имеют право применять УСН банки, нотариусы, казенные и бюджетные организации, иностранные организации и др. (п. 3

ст. 346.12 НК).

Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги: 1) для юридических лиц:

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций; 2) для предпринимателей:

налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

С 1 января 2015 г. освобождение от налога на имущество организаций не распространяется на объекты недвижимости, в отношении

2 С 1 января 2021 года величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, учитывающий уровень инфляции.

33

которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (Федеральный закон от 02.04.2014 №52-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ к этому имуществу относятся, в частности, административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации); но не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения регулируются ст. 346.13 НК РФ.

Для перехода на УСН необходимо представить в налоговый орган заявление. Форма заявления (форма №26.2-1)3 для перехода на УСН носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить в произвольной форме и подать лично в территориальный налоговый орган или направить по почте. Сроки подачи заявления следующие:

1) Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК).

3 Действующая редакция формы утверждена приказом ФНС России №ММВ-7-3/829@

от 02.11.2012 г.

34

2)Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, – с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК).

3)Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, – не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 1 ст. 346.13).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК, в качестве объекта налогообложения при применении УСН могут быть выбраны:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого-

плательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с 1 января, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК).

Порядок определения доходов и расходов при определении объекта налогообложения рассмотрен в ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов изложен в ст. 346.17 НК РФ.

При исчислении единого налога при объекте налогообложения «доходы»:

1) Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пп. 1, 3, 4 ст. 346.18 НК). Под доходом подразумевается выручка от реализации.

35

2)Единый налог, исчисленный за налоговый период, представляет собой налоговую базу, умноженную на 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК).

3)Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть снижена для субъектов бизнеса, применяющих наемный труд, на величину страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процен-

тов (п. 3.1 ст. 346.21 НК).

4)Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на 100 % уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК).

Представим расчет единого налога (объект «доходы») в виде формул:

1)для организаций и предпринимателей, применяющих труд наемных работников:

где ЕНу (НР) – единый налог, подлежащий уплате по итогам налогового (отчетного) периода, для организаций и предпринимателей, применяющих труд наемных работников; Д – сумма доходов; СВ – сумма страховых взносов, уменьшая величину единого налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период (ЕНисч);

2) для предпринимателей, не применяющих труд наемных работников:

36

где ЕНу (ИП) – единый налог, подлежащий уплате по итогам налогового (отчетного) периода, для предпринимателей, не применяющих наемный труд; СВ – сумма фиксированных страховых взносов в ПФР и ФОМС, определяемым исходя из стоимости страхового года.

При исчислении единого налога при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»:

1)Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пп. 2,3 ст. 346.18 НК).

2)Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК).

3)Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал

вкачестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7

ст. 346.18 НК).

4)Единый налог, исчисленный за налоговый период, представля-

ет собой налоговую базу, умноженную на 15 процентов (п. 2

ст. 346.20 НК).

5) Одновременно с расчетом единого налога налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», должны рассчитать единый минимальный налог, составляющий 1 процент от суммы доходов. И в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, в бюджет уплачивается единый минимальный налог. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчис-

37

ленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК).

Представим расчет единого налога (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») в виде формул:

ЕНисч = (Д – Р – У) × 15%, (4) ЕМН = Д × 1%,

ЕНу = max (ЕНисч; ЕМН),

где Р – расходы за налоговый (отчетный период); У – убытки предыдущих налоговых периодов; ЕМН – единый минимальный налог; ЕНу – единый налог, подлежащий уплате по итогам налогового (отчетного) периода.

Законом Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области» №13-ЗО от 03.03.2009 установлен ряд региональных налоговых льгот (таблица 7).

Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в следующие сроки:

1)для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2)для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

38

Таблица 7 Налоговые льготы по УСН в Ульяновской области

*Перечень группировок видов экономической деятельности по ОКВЭД2 постоянно уточняется, поэтому оперативные сведения о налоговых льготах необходимо смотреть в действующей редакции регионального закона.

**При условии, что доля дохода от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления соответствующего вида экономической деятельности, составила не менее 70 % в течение календарного года.

Таким образом, при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения следует учитывать ее:

39

а) преимущества:

сокращение налоговой нагрузки ввиду освобождения субъекта экономики от НДС, налог на прибыль и имущество организации;

сокращение количества представляемой налоговой отчетности (одна налоговая декларация в год);

упрощение процедуры ведения бухгалтерского учета;

возможны налоговые каникулы (региональное регулирование);

б) недостатки:

при исчислении налоговой базы по УСН применяется кассовый метод (т. е. единый налог исчисляется исходя из фактически полученных на расчетный счет доходов и фактически оплаченных расходов);

необходимость уплаты единого минимального налога даже при наличии у субъекта экономики убытка (при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»);

освобождение налогоплательщика УСН от уплаты налога на добавленную стоимость может повлиять на сокращение числа клиентов, применяющих общую систему налогообложения, т. к. указанные покупатели не смогут предъявить к зачету сумму НДС с покупок у субъекта, применяющего УСН.

Для иллюстрации развития применения субъектами малого бизнеса упрощенной системы налогообложения приведем данные (таблица 8).

Количество налогоплательщиков УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», за период 2007–2018 гг. увеличилось в 2,2 раза. В структуре налогоплательщиков основной удельный вес приходится на индивидуальных предпринимателей (более

60 %).

40