Налоговое планирование. Учебное пособие

Согласно п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогичный отчетный период. При этом сумма ЕНВД для индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд, не может быть уменьшена более чем на 50 %. Учитывая, что сумма страховых взносов превышает 50 % от исчисленного налога, к льготе принимаем максимальный предел льготы – 50 %. ЕНВД к уплате составит:

ЕНВДк упл. = 8 950 × 50 % = 4 475 руб.

2.Возможности налогового планирования при применении ЕНВД заключаются в оптимизации места расположения предпринимательской деятельности, планировании численности работников и фонда оплаты труда.

Так, с 1 октября 2015 года представительным органам предоставлено право устанавливать размеры налоговых ставок по ЕНВД в пределах от 7,5 % до 15 % в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности. Пониженная налоговая ставка в размере 7,5 % установлена на территории муниципального образования «Чердаклинский район» Ульяновской области для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

3.Применение упрощенной системы налогообложения, объект «доходы» для индивидуального предпринимателя, впервые зарегистрированного и осуществляющего предпринимательскую деятельность

всфере бытовых услуг населению, открывает возможность применять налоговую ставку 0 % (вместо 6 %) со дня государственной регистра-

ции в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов

(действует до 01.01.2021 г.) – Закон Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области» от 03.03.2009 №13-ЗО (действующая редакция).

71

При этом по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 %.

Задача 8. Иванов И.И. является индивидуальным предпринимателем (ИП), применяющим общую систему налогообложения.

Его доходы от предпринимательской деятельности в 2019 году составили 1,5 млн руб. Расходы, документально подтвержденные, составили 580 тыс. руб. Поступление доходов и осуществление расходов по хозяйственной деятельности равномерно в течение года. В 2019 г. заплатил авансовые платежи по НДФЛ на общую сумму

123 000 руб.

Иванов И.И. принимал участие в боевых действиях в Чечне.

У Иванова И.И. двое детей в возрасте 10 и 18 лет. Супруга – домохозяйка. 10-летний ребенок посещает детскую школу искусств, расходы на которую за 2019 год составили 15 000 руб. (договор об оказании услуг оформлен на Иванова И.И.; плательщиком расходов на сумму 12 500 руб. выступил Иванов И.И.; на сумму 2 500 руб. – его супруга).

Обучение в вузе старшего ребенка по очной форме за 2019 год составили 108 000 руб. Договор на оказание услуг оформлен на Иванова И.И., плательщиком всей суммы выступил Иванов И.И.

В 2019 году Иванов И.И. проходил платное медицинское обследование за 10 000 руб., а также оплатил:

1)обследование (прием врачей, УЗИ и др.) супруге на 5 000 руб.,

2)стоматологические расходы отцу – 25 000 руб.

Иванов И.И. оформил добровольное страхование жизни на себя, супругу и двоих детей. Взнос в 2019 г. на каждого члена семьи составил 15 000 руб./год.

72

В 2019 году Иванов И.И. купил 1-комнатную квартиру в общедолевую собственность на троих (Иванов И.И., его супруга и 18-летний ребенок) за 1 500 000 руб. За текущий год Иванов И.И. уплатил проценты по ипотеке по данному объекту недвижимости на сумму 173 000 руб. До 2019 года Иванов И.И. правом имущественного вычета не пользовался. В июне 2019 года Иванов И.И. продал гараж за 800 000 руб., который покупал в августе 2014 г. за 630 000 руб.

Определите НДФЛ к возврату/уплате за 2019 год, если ИП воспользуется правом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов (по всем обстоятельствам, указанным в условии задачи).

Иванов И.И. также хочет воспользоваться имущественным вычетом с долей двух других собственников. Имеет ли он на это право?

Заполните декларацию 3-НДФЛ за 2019 год для ИП Иванова И.И. (с применением программы «Налогоплательщик ЮЛ», www.nalog.ru).

Методические рекомендации по решению задачи

Доход индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, подлежит обложению 13 % НДФЛ. Для решения задачи необходимо, во-первых, определить НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет от предпринимательской деятельности И.И. Иванова с учетом применения профессиональных и стандартных вычетов (ст. 218, 221, 224 НК РФ). Профессиональные и стандартные вычеты уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

При этом применение стандартных вычетов за детей имеет границы в виде совокупного дохода, накопленного с начала календарного года (350 тыс. руб.). После превышения допустимого уровня дохода стандартный вычет на детей не предоставляется, начиная с месяца, в котором допущено превышение дохода и до конца года.

Физические лица, являющие плательщиком НДФЛ, имеют право на ежегодное возмещение из бюджета 13 % от социальных расходов

73

(в рамках исчисленного и перечисленного в бюджет НДФЛ). Возможность учета социальных вычетов в отношении расходов на образование детей, расходов на медицинские услуги и услуги добровольного страхования жизни и здоровья регламентирована ст. 219 НК РФ.

Правила применения имущественных вычетов в отношении продажи и покупки имущества, выплаты процентов по кредиту на приобретение недвижимости, условия использования данного вида вычета за других физических лиц (собственников имущества) установлены в ст. 217.1 и 220 НК РФ.

Задача 9. В собственности Иванова И.И. находится следующее имущество:

1)½ часть жилого дома (г. Ульяновск), общая площадь объекта – 97,4 м2. Инвентаризационная стоимость объекта – 61 132 руб., кадастровая стоимость – 1 088 335 руб.

2)гараж (г. Ульяновск), 100 % в собственности. Инвентаризаци-

онная стоимость объекта – 11 200 руб., кадастровая стоимость –

107 650 руб.

Произведите расчет налога на имущество физических лиц на 2018–2022 гг. и сравните его с размером налога за 2017 год. Какими инструментами налогового планирования может воспользоваться Иванов И.И.?

Методические рекомендации по решению задачи

В Ульяновской области с 1 января 2018 года изменился порядок исчисления налога на имущество физических лиц, т. е. первая уплата налога придется на 2019 г. (за отчетный 2018-й г.). Основное отличие по сравнению с предыдущей методикой расчета заключается в налоговой базе и налоговой ставке. Если до 2017 г. включительно налог исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости объекта, по ставке, зависящей от величины инвентаризационной стоимости (Решение Городской Думы «О налоге на имущество физических лиц на

74

территории муниципального образования «город Ульяновск» (в посл.ред.) №143 от 12.11.2014), то с 2018 года расчет производится из суммы кадастровой стоимости объекта, а ставки определяются в зависимости от вида имущества.

НИФЛ2017 = (61 132 + 11 200) × 0,1%* = 570 руб.

*0,1 % – для имущества с инвентаризационной стоимостью менее 300 тыс. руб.

Налоговые ставки по новому налогу регулируются региональным и местным законодательством: Законом Ульяновской области №112ЗО от 22.09.2017 «О единой дате начала применения на территории Ульяновской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и Решением Городской Думы «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «город Ульяновск» № 118 от 25.10.2017 (в действ. ред.). Согласно данным нормативно-правовым актам, налоговая ставка в отношении жилых домов, а также гаражей составляет 0,3 %.

Иванов И.И. имеет право воспользоваться вычетом в размере ½ от 50 кв. м. вычета на жилой дом (п. 5 ст. 403 НК РФ). В отношении гаража НК вычет не предусматривает.

НИФЛ2022 = [1088335 / 97,4 × (97,4 × ½ – 50 × ½) + 107650] × 0,3% = =1117 р. (полная сумма налога, исчисленного по новым правилам).

Кроме того, для постепенного перехода к новой методике исчисления, НК РФ предусматривает применение понижающих коэффициентов для первых четырех налоговых периодов (п. 8 ст. 408 НК).

НИФЛ2018 = (1117 – 570) × 20 % + 570 = 679 руб. (или 60,8 % от НИФЛ2022).

НИФЛ2019 = (1117 – 570) × 40 % + 570 = 789 руб. (или 70,6 % от НИФЛ2022).

НИФЛ2020 = (1117 – 570) × 60 % + 570 = 898 руб. (или 80,4 % от НИФЛ2022).

75

НИФЛ2021 = (1117 – 570) × 80 % + 570 = 1008 руб. (или 90,2 % от НИФЛ2022).

Таким образом, по сравнению с 2017 годом налог вырастет за 5 лет более, чем в 2 раза, однако федеральный закон предусматривает постепенный переход к полной сумме налога.

Задача 10. Экономические результаты деятельности торговой организации (розничная торговля непродовольственными товарами, кроме автотранспортных средств) ООО «Порт» характеризуются следующими данными: выручка от реализации – 44,13 млн руб., внереализационные доходы – 1,215 млн руб. За отчетный период уплачены налоги: налог на прибыль организации – 613 112 руб., налог на имущество организаций – 215 473 руб., транспортный налог – 165 516 тыс. руб., налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента) – 255 000 руб.

Рассчитайте налоговую нагрузку предприятия по методике, разработанной Минфином России.

Методические рекомендации по решению задачи

Ежегодно Федеральная налоговая служба России публикует рекомендуемые значения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности.

Для расчета можно воспользоваться налоговым калькулятором по расчету налоговой нагрузки для организаций на ОСНО

(https://pb.nalog.ru/calculator.html), позволяющему одновременно оце-

нить налоговые риски предприятия.

Задача 11. ООО «Спектр» осуществляет деятельность по оптовой торговле продуктами питания в г. Ульяновске, применяет общую систему налогообложения, численность работников – 17 человек.

В III квартале текущего года реализовано товаров на 5 300 000 руб. (из них по ставке 10 % на сумму 1 300 000 руб.), оказано услуг на

76

1 600 000 руб., продано неиспользуемое имущество на сумму 400 000 руб.

На расчетный счет предприятия поступило 10 800 000 руб., в т. ч. 1 500 000 руб. за отгрузку товара во 2 квартале, 6 240 000 руб. за товары, услуги, реализованные в текущем квартале и оставшаяся сумма – суммы полученных авансов от покупателей в счет будущих отгрузок товара.

За текущий отчетный период затраты составили: материальные – 3 500 000 руб. (из них оплачено поставщикам 87 % суммы); расходы на выплату заработной платы – 1 240 000 руб. (ставка отчислений на травматизм составляет 0,2 %, другие взносы – согласно действующему законодательству); транспортные расходы, оказанные предприятиями, применяющими УСН, – 150 000 руб. Услуги банка – 4100 руб. в месяц, аренда помещения и склада – 55 000 руб. в месяц.

ООО «Спектр» на 30 сентября перечислило поставщикам в счет будущих поставок товаров 382 000 руб.

На балансе предприятия на 1 января текущего года находились следующие основные фонды с остаточной стоимостью:

1)недвижимое имущество, со сроком эксплуатации 10 лет – 14,23 млн руб. (первоначальная стоимость 15 млн руб.);

2)оборудование, со сроком эксплуатации 3 года – 21130 руб. (первоначальная стоимость 620 тыс. руб.)

3)транспортное средство (грузовой автомобиль, мощность двигателя 240 л.с.), акт о передаче транспортного средства от 15 марта текущего года, а 20 марта поставлено на учет в ГИБДД, первоначальная стоимость 1,6 млн руб.

Учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ амортизации основных фондов.

Задание: Рассчитайте основные налоговые платежи предприятия за III квартал текущего года.

77

Методические рекомендации по решению задачи

Основными налоговыми платежами юридического лица, применяющего общую систему налогообложения, являются: налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ: ст. 146, 153-154, 163-164, 166168, 170-172), налог на прибыль организации (глава 25, ст. 247259.2, 264-265, 271-274, 284), налог на имущество организации (глава 30, ст. 374-376, 380, 382). Учитывая, что на баланс предприятия в текущем году поставлено транспортное средство, организация стала плательщиком транспортного налога (глава 28).

При исчислении региональных налогов – налога на имущество организации и транспортного налога, используйте действующее законодательство субъекта РФ (например, Закон «О транспортном налоге в Ульяновской области» от 06.09.2007 №130-ЗО и Закон «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» от 02.09.2015 №99-ЗО, в действующих редакциях).

Задача 12. Используя исходные данные, проведите анализ отдельных общедоступных критериев рисков для налогоплательщиков за предшествующий год. Исходные данные: регион – Ульяновская область, вид экономической деятельности: производство пищевых продуктов. Основные показатели:

Методические рекомендации по решению задачи

Для расчета показателей рекомендовано воспользоваться налоговым калькулятором по расчету налоговой нагрузки для организаций

78

на ОСНО (https://pb.nalog.ru/calculator.html). Результаты анализа све-

дите в отчет (пример представлен ниже) и сделайте выводы.

Отчет

Регион: Ленинградская область Вид экономической деятельности: торговля розничная, кроме тор-

говли автотранспортными средствами

Результаты оценки рисков деятельности налогоплательщика

Выводы. Налоговая нагрузка предприятия выше среднеотраслевого показателя. Предприятие не имеет убытков в течение последних двух лет. Темп роста выручки отстает от темпа роста себестоимости, что не является нормой. Средняя заработная плата предприятия превышает среднеотраслевой показатель. Рентабельность продаж предприятия выше среднеотраслевой рентабельности продаж, это соответствует норме. Таким образом, риск выбора данного предприятия налоговыми органами для целей выездной налоговой проверки низкий.

79

2.2. Практические задания

Задание 1. Составьте налоговый календарь на текущий год для предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, если:

основной вид деятельности – «Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования»;

наемный труд не используется;

хозяйственная деятельность во 2–3 квартале не велась;

внеоборотных активов предприниматель не имеет.

Методические рекомендации по выполнению задания

Налоговый календарь – это внутренний документ бухгалтерской службы, в котором указаны контрольные даты мероприятий, связанных с исполнением субъектом бизнеса обязанностей налогоплательщика, налогового агента и плательщика страховых взносов.

Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, является плательщиком НДС и НДФЛ. Отсутствие хозяйственной деятельности в отдельных налоговых (отчетных) периодах не освобождает предпринимателя от обязанности по представлению налоговой отчетности.

Отсутствие собственных внеоборотных активов указывает на отсутствие необходимости включения в налоговый календарь обязательств, связанных с имущественными налогами физического лица.

Налоговый календарь предпринимателя на 2020 г. будет включать следующие контрольные мероприятия:

1) до 27 января включительно (дата смещена, т. к. 25 января приходится на субботу, выходной день) – представление декларации (в электронном формате) и перечисление в бюджет платежа по НДС за 4 квартал 2019 г.;

80