Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
31
тов недвижимого и иного имущества. Имущественные вычеты по НДФЛ можно
разделить на две группы: вычет при продаже имущества и вычет при покупке
(строительстве) объекта недвижимого имущества, предназначенного для реализации права на жилье.
Первый вид имущественных вычетов (при продаже имущества) заключа-
ется в праве налогоплательщика на уменьшение дохода, полученного от реали-
зации имущества, на размер налогового вычета. Размер вычета зависит от кате-
гории продаваемого имущества и срока владения им налогоплательщиком. Так,
если налогоплательщик владел недвижимым имуществом в течение пяти лет, то
доход от реализации такого имущества не подлежит налогообложению. Срок
владения иным имуществом для последующей «безналоговой» продажи со-
ставляет три года. Если налогоплательщик продал имущество, срок владения
которым составил меньше указанных сроков, то он имеет право на уменьшение
доходов от реализации имущества на расходы, связанные с приобретением та-
кого имущества. При этом налогоплательщик должен документально подтвер-
дить соответствующие расходы. Если налогоплательщик не может докумен-
тально подтвердить расходы, он имеет право уменьшить доходы от реализации
недвижимого имущества на 1 млн руб., а иного имущества — на 250 тыс. руб.
Второй вид имущественных вычетов предоставляется однократно каждо-
му налогоплательщику при покупке (или строительстве) жилья. Размер налого-
вого вычета составляет 2 млн руб. При привлечении налогоплательщиком для
покупки (строительства) заемных (кредитных) средств размер налогового выче-
та увеличивается на сумму процентов, уплаченных по займу (кредиту). Пре-
дельный размер налогового вычета с учетом процентов не должен превышать
3 млн руб.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются по заявлению нало-
гоплательщика при подаче им налоговой декларации с приложением докумен-
тов, подтверждающих его право на налоговый вычет.
Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
при получении им доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок. Налогоплательщик имеет право уменьшить
полученные доходы на расходы по операциям с ценными бумагами, а также
убытки по таким операциям, которые могут быть перенесены на последующие
налоговые периоды.
32
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются определенным
категориям лиц и состоят в расходах, которые они несут в связи с осуществле-
нием деятельности по самостоятельному получению доходов. Расходы должны
быть документально подтверждены.
Налоговым периодом считается календарный год.
Физические лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно,
так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому налогу являются
российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в Российской Федерации, кото-
рые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обя-
заны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на доходы индивиду-
альные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, полу-
чающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты РФ,
получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица,
получающие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан данный
налог. Данные группы налогоплательщиков должны предоставить в налоговый
орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Согласно НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное
заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расхо-
дах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и
(или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. В налоговой
декларации налогоплательщик должен указать все полученные им в календар-
ном году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,
удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение
налогового периода авансовых платежей (ст. 229 НК РФ).
В НК РФ установлены следующие сроки уплаты НДФЛ налоговыми
агентами:
1) если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число
текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего месяца
(то есть речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
2) за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;
33
3) за период с 23 по 31 декабря — не позднее рабочего дня календарного
года.
В Российской Федерации одним из принципов налогообложения доходов
физических лиц является признание приоритета норм международных догово-
ров над внутренним законодательством. В этой связи с целью избежания двой-
ного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы
налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате
налога на доходы с физических лиц внутри РФ. При этом размер засчитывае-
мой суммы не может превышать ставки российского налога. Для реализации
данного принципа необходимо наличие действующего международного дого-
вора между Российской Федерацией и соответствующим иностранным госу-
дарством об избежании двойного налогообложения (например, в настоящее
время такие международные договоры заключены РФ с Австралией, Алжиром,
Бельгией, Грецией, Израилем, Кипром и другими государствами).
Вопросы для самопроверки
1. Дайте понятие НДФЛ и раскройте его обязательные элементы.
2. Назовите субъекты НДФЛ. Как влияет налоговое резидентство на упла-
ту НДФЛ?
3. Назовите виды налоговых вычетов при исчислении и уплате НДФЛ.
4. Как уплачивают НДФЛ иностранные граждане, работающие на территории Российской Федерации?
5. Как уплачивают НДФЛ при выигрыше в лотерею (порядок, размер,
сроки, особенности)?
Практические задания
1. По договору банковского вклада физическому лицу был открыт вклад в
рублях сроком на три месяца. Сумма вклада составила 100 000 руб. Проценты
начисляются по ставке 10 % годовых. Ставка рефинансирования ЦБ России —
7 % годовых на момент открытия вклада. Через месяц учетная ставка ЦБ Рос-
сии снизилась и составила 7,3 % годовых.
Определите сумму, которую должно получить лицо по банковскому
вкладу через три месяца.
34
2. Заработная плата сотрудника в организации составляет 35 000 руб. в
месяц. Стоимость питания, предоставляемого сотруднику ежемесячно органи-
зацией, составляет 3100 руб. При этом 80 % стоимости питания вносит органи-
зация, 20 % оплачивает сотрудник.
Определите ежемесячный доход физического лица, сумму НДФЛ за нало-
говый период, общую сумму, выплаченную сотруднику за налоговый период.
3. Гражданин Республики Беларусь получает вознаграждения за работу
по найму в период нахождения на территории Российской Федерации. По ито-
гам налогового периода у него отсутствует статус налогового резидента Рос-
сийской Федерации.
Может ли ему быть отказано в применении правил налогообложения
налогом на доходы физических лиц, установленных для налоговых резидентов
Российской Федерации?
4. ООО «Звездочка» арендует квартиру для своего работника у физиче-
ского лица.
Необходимо ли обществу уплачивать НДФЛ с выплат физическому лицу?
Ответ обоснуйте.
5. К вам обратился гражданин А за консультацией. Он пояснил, что явля-
ется родителем студента, обучающегося на очном отделении вуза на платной
основе. А платит за обучение своего ребенка, но договор заключен между ву-
зом и его бывшей супругой, с которой он развелся в прошлом году.
Дайте письменную консультацию А о возможности получения им нало-
гового вычета.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ.
2. Решение Конституционного Суда РФ от 16.07.2015 «Об утверждении
Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй
квартал 2015 года».
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48
«О практике применения судами законодательства об ответственности за нало-
говые преступления».
35
4. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением
главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Вер-
ховного Суда РФ 21.10.2015).
5. Письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32053.
Рекомендуемая литература
1. Семенова, Н.Н. Совершенствование налогообложения доходов физиче-
ских лиц в России в контексте формирования социально ориентированной
налоговой политики // Бухгалтерский учет. — 2018. — Т. 21. — № 7. —
С. 838–851.
2. Громов, В.В. Налоговый контроль расходов физических лиц: ограничения и риски применения в РФ // Налоги. — 2020. — № 5. — С. 27–31.
3. Цинделиани, И.А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации : учебное пособие. — Москва : Проспект,
2019.
4. Роменко, В.А. Правовые проблемы контроля за уплатой физическими
лицами налога на доходы от продажи недвижимого имущества // Финансовое
право. — 2022. — № 7. — С. 40–44.
5. Ногина, О.А. Наследование имущества и имущественный налоговый
вычет при приобретении недвижимого имущества: проблемы законодательства
и судебной практики // Нотариальный вестник. — 2021. — № 10. — С. 5–18.
1.4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль орга-
низаций признаются российские и иностранные организации. Для цели уплаты
налога на прибыль организации можно разделить на:
1) российские организации;
2) иностранные организации, получающие прибыль от источников в Рос-
сийской Федерации через действующие на ее территории постоянные предста-
вительства;
36
3) организации, являющиеся ответственными участниками консолидиро-
ванной группы налогоплательщиков в отношении налога на прибыль организа-
ций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Объектами налогообложения признаются:
- для российских организаций — прибыль;
- для иностранных организаций, получающих прибыль от источников в
Российской Федерации через действующие на ее территории постоянные пред-
ставительства, — прибыль таких постоянных представительств;
- для иных иностранных организаций — доходы от источников в Российской Федерации.
Под прибылью, согласно ст. 247 НК РФ, понимаются:
1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ
через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти представительства, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;
3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ;
4) для организаций–участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной
группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе умень-
шить полученные доходы на сумму произведенных расходов. К расходам отно-
сятся обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлен-
ные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются эко-
номически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденными затратами признаются затраты, которые
подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодатель-
ством РФ, обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государ-
стве и (или) косвенно подтверждающими произведенные расходы. При этом
расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Доходы и расходы для цели исчисления налога на прибыль организаций
можно классифицировать на внереализационные и связанные с реализацией.
37
Некоторые расходы носят нормированный характер, то есть для целей исчисле-
ния налога на прибыль они принимаются в пределах установленных нормати-
вов. К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, представи-
тельские расходы и некоторые другие.
В соответствии со ст. 251 НК РФ некоторые виды доходов освобождены
от налогообложения. К их числу, например, относятся доходы в виде: имуще-
ства, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в по-
рядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества
или имущественных прав, которые получены в формах залога или задатка в ка-
честве обеспечения обязательств; в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде
взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (вклю-
чая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номи-
нальной стоимостью (первоначальным размером) и др.).
Обязанность заплатить налог на прибыль организаций возникает только
тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, не возникает и
основания для уплаты налога.
НК РФ предусматривает два метода признания доходов и расходов для
цели исчисления налога на прибыль: кассовый метод и метод начисления.
При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисле-
ния дата признания дохода или расхода не зависит от даты фактического по-
ступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.), факти-
ческой оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому
они относятся).
При применении налогоплательщиком кассового метода ведения нало-
гового учета доходы (расходы) признаются по дате фактического поступления
средств (получения имущества, имущественных прав и др.), фактической опла-
ты расходов.
Рассматривая вопрос о праве на расходы как способе уменьшения полу-
ченных доходов, стоит указать на то, что основным налоговым риском для
налогоплательщика в этой связи является риск признания полученной таким
образом налоговой выгоды необоснованной и, как следствие, отказа в принятии
38
расходов по налогу на прибыль, а применительно к НДС — соответствующих
вычетов (ст. 171 НК РФ).
Согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об
оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера
налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы,
получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой
налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение
налога из бюджета8.
Признавая налоговую выгоду необоснованной, налоговые органы обви-
няют налогоплательщика в связях с «фирмами-однодневками», в отсутствии
проявления должной осмотрительности и осторожности, в подписании первич-
ных документов со стороны контрагента неуполномоченными лицами и в от-
сутствии реальности совершения сделки
9
.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьше-
ние налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате
налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (сово-
купности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отраже-
нию в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности нало-
гоплательщика.
Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в Постановлении
№ 53, которого продолжают придерживаться налоговые органы, налоговая выгода может быть признана необоснованной в следующих случаях:
- если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с
их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обуслов-
ленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового
характера);
- если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осу-
ществлением реальной предпринимательской или иной экономической дея-
тельности.
8
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитраж-
ными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
9
Шишкин Р.Н. Дробление бизнеса: риски, налоговый контроль, судебная практика. М.: Редакция «Рос-
сийской газеты», 2018. Вып. 18. С. 13.
39
О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать
подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии сле-
дующих обстоятельств:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указан-
ных экономических операций с учетом времени, места нахождения имущества
или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производ-
ства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результата соответ-
ствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или
технического персонала, основных средств, производственных активов, склад-
ских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций,
которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если
для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хо-
зяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог
быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бух-
галтерского учета.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если
налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его
взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение опера-
ций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не
исполняющими своих налоговых обязанностей. При этом признание налоговой
выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогопла-
тельщиков, связанных с ее получением
10
.
Таким образом, используя расходы для цели уменьшения доходов, нало-
гоплательщик обязан учитывать вышеназванные критерии признания получен-
ной налоговой выгоды как необоснованной. И только представление налого-
плательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных до-
кументов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, с целью
получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если
налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих докумен-
тах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
10
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитраж-
ными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
40
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20 %.
При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 % (3 % в
2017–2024 гг.), подлежит зачислению в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 % (17 % в
2017–2024 гг.), зачисляется в бюджеты субъектов РФ и в бюджет федеральной
территории «Сириус».
Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для
отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5 %.
Ставка может быть еще ниже:
- для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных
экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
- для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1
НК РФ, п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
- для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока
(п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).
НК РФ установлены кроме основной еще и специальные ставки на прибыль. В случаях, предусмотренных законодательством, данный налог может
уплачиваться по ставкам 30 % (п. 4.2 ст. 284 НК РФ), 20 % в федеральный
бюджет (п. 1.4, п. 6 ст. 284 НК РФ, п. 1.6, п. 6 ст. 284 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284
НК РФ), 15 % (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), 13 %
(подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), 10 % (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ), 9 % (подп. 2 п. 4
ст. 284 НК РФ), 0 % — в федеральный бюджет и бюджеты РФ (подп. 3 п. 4
ст. 284 НК РФ).
НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов неко-
торых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями
вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только
общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога
на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со специ-
фикой некоторых отраслей или групп предприятий:
1) банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ);
2) страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ);
3) негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ);
4) участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ);
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]