Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
101
В 2021 г. (за налоговый период 2020 г.) порядок и сроки уплаты налога
(авансовых платежей по налогу) устанавливаются законодательными (предста-
вительными) органами субъектов Российской Федерации.
С 2022 г. (за налоговый период 2021 г. и последующие налоговые периоды) срок уплаты налога — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом, срок уплаты авансовых платежей по налогу — не позднее
последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Поря-
док уплаты налога устанавливается законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые
платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмот-
рено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают
сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представ-
лять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имуще-
ства и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой си-
стемы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не преду-
смотрено ст. 386 НК РФ.
В отношении имущества, место нахождения которого во внутренних мор-
ских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Феде-
рации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной
экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории
Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация по
налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения российской ор-
ганизации (месту учета в налоговых органах постоянного представительства
иностранной организации).
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ, отнесенные к кате-
гории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по
месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимо-
сти объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в каче-
стве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгал-
терского учета.
102
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах
по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества,
налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на
территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую
декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один
из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налого-
вый орган по субъекту Российской Федерации.
С января 2023 г. налогоплательщики — российские организации не
включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения,
налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
В случае если у налогоплательщика — российской организации в истек-
шем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные
в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.
С целью обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов
налогообложения, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 386 НК РФ, составление, передача
(направление) налоговыми органами налогоплательщикам — российским орга-
низациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в
отношении таких объектов налогообложения, представление такими налого-
плательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтвер-
ждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога,
обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот
или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами
представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и
передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам
уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в по-
рядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены п. 4–7
ст. 363 НК РФ.
Налогоплательщику — российской организации направляется требование
об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в случае, если выявлена
недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных
налогоплательщиком пояснений и (или) документов, подтверждающих пра-
103
вильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснован-
ность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или нали-
чие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законо-
дательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии
необходимых пояснений и (или) документов.
В качестве налоговой льготы предусматривается освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков и их имущества (ст. 381
НК РФ):
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в от-
ношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них
функций;
2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого
ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов ко-
торых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в
отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной де-
ятельности;
4) организации, основным видом деятельности которых является произ-
водство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используе-
мого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов,
предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог обще-
го пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической
частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержда-
ется Правительством Российской Федерации;
6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических кон-
сультаций;
8) имущество организаций, которым присвоен статус государственных
научных центров;
9) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного с целью ведения деятельности на территории особой экономической
зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках со-
104
глашения о создании особой экономической зоны и расположенного на терри-
тории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, сле-
дующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
10) некоторые другие организации.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите элементы юридического состава налогообложения имущества
организаций.
2. Назовите условия освобождения организации от уплаты налога на
имущество.
3. Признаются ли плательщиками налога на имущество организации, которые ведут учет в соответствии со специальными налоговыми режимами?
4. Назовите правила, действующие в отношении имущества, которое
находится вне местонахождения организации или ее обособленных подразде-
лений, имеющих отдельный баланс.
5. Каковы особенности определения налоговой базы для налога на имущество организации при заключении ею договора простого товарищества?
Практические задания
1. Остаточная стоимость имущества организации составляет: на 1 января
текущего года — 173 тыс. руб., на 1 февраля — 190 тыс. руб., на 1 марта —
235 тыс. руб., на 1 апреля — 311 тыс. руб. Рассчитайте среднегодовую стоимость имущества за первый квартал и исчислите сумму налога на имущество
организаций.
2. Компания, зарегистрированная в Москве, имеет в собственности объект
основных средств, поставленный на учет в декабре 2022 г. Первоначальная сто-
имость основного средства объекта — 150 000 руб. Срок полезного использова-
ния основного средства составляет 5 лет. Амортизация начисляется линейным
способом. При этом льгот по налогу на имущество у организации нет.
Рассчитайте размер налога на имущество организации за год.
3. Российское представительство французской компании «Дежан» владе-
ет в Казани недвижимым имуществом, инвентаризационная стоимость которо-
го на 1 января 2020 г. составляла 15 млн руб. 14 марта представительство взяло
105
в аренду легковой автомобиль марки «Ауди» сроком до 31 декабря 2021 г.
Мощность двигателя — 300 л. с., остаточная стоимость — 1 млн руб.
Рассчитайте сумму налога на имущество, подлежащую уплате за налого-
вый период.
4. ООО «Ромашка» приобрело объект недвижимости и начало его ремонт.
Руководствуясь НК РФ, общество уменьшило налог на имущество на размер
расходов на ремонтные работы. Уполномоченный орган не согласился с таким
расчетом, указав, что ООО «Ромашка» не производило строительство, реконструкцию, модернизацию данного основного средства.
Прав ли налоговый орган? Может ли ООО «Ромашка» подтвердить свою
позицию? Ответ обоснуйте.
5. ООО «Звезда» передала в доверительное управление объект недвижимого имущества. Учредителем доверительного управления выступило ООО
«Ромашка».
Кто должен уплачивать налог на имущество организаций в данной ситуа-
ции? Ответ обоснуйте.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ
№ 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
2. Определение Верховного Суда РФ от 12.07.2021 N 304-ЭС21-10558 по
делу № А81-3063/2020.
3. Письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290 «О налоге
на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотде-
лимых улучшений в арендованный объект недвижимости, не возмещаемых
арендодателем и учитываемых на балансе арендатора».
4. Письмо от 14.09.2022 № БС-4-21/12179@ «О применении в отношении
многоквартирных домов особенностей определения налоговой базы по налогу
на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости».
5. Письмо от 16.08.2022 № СД-4-21/10747@ «О правовых позициях Вер-
ховного Суда РФ по налоговым спорам, касающимся определения вида имуще-
ства (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 «Налог на имуще-
ство организаций» Налогового кодекса Российской Федерации».
106
Рекомендуемая литература
1. Балакин, Р.В. Обзор ряда научных публикаций и судебных решений в
части законодательных новаций по налогу на имущество организаций // Имуще-
ственные отношения в Российской Федерации. — 2022. — № 12. — С. 82–93.
2. Судебная практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам : учебно-практическое пособие / под редакцией И.А. Цинделиани. — Москва : Проспект, 2020.
3. Цинделиани, И.А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации : учебное пособие. — Москва : Проспект,
2019.
4. Ногина, О.А., Темиров, Э.А. Правовые проблемы формирования перечня
объектов недвижимого имущества органами государственной власти субъектов
РФ в целях взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой
стоимости. Мониторинг судебных актов за 2016–2021 годы // Вестник экономи-
ческого правосудия Российской Федерации. — 2022. — № 6. — С. 154–182.
5. Григоров, К.Н. Состав объектов недвижимого имущества, облагаемых
налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества, и
его правовая регламентация в Налоговом кодексе Российской Федерации // Фи-
нансовое право. — 2021. — № 9. — С. 26–31.
107
ГЛАВА 3. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
3.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Исторически поимущественное налогообложение выполняло ту функ-
цию, которую в настоящее время выполняют налоги на доходы и прибыль.
Налогоспособность податных лиц оценивалась государством не по их фактиче-
скому доходу, а посредством презюмируемого дохода, который мог быть полу-
чен лицом. Судить о размере такого дохода можно было либо на основе при-
надлежащих лицу средств производства, способных приносить доход, либо на
основе затрат, которые лицо производит из полученного дохода, приобретая
необходимые материальные блага.
В так называемый землевладельческий период экономического развития
основным производительным активом являлся участок земли, земельный надел.
Наиболее примитивные модели налогообложения основывались на размере
участка, обрабатываемого плательщиком (прямое исчисление налога — то есть
исходя из площади участка, косвенное — по числу мер зерна, необходимого
для его засевания). Более же совершенные системы налогообложения, в свою
очередь, учитывали различные факторы плодородия (состав почвы, орошае-
мость, наличие необходимых технических приспособлений) и хозяйственной
ценности, то есть расположение участка32. На основе этих показателей произ-
водилось определение категорий участков, а для каждой категории устанавли-
валась своя ставка.
Помимо земельных участков для налогообложения сельского населения,
учитывалось и иное имущество, связанное с сельскохозяйственным производ-
ством, с крестьянским трудом: например, крупный и рабочий скот, снасти для
подсобных промыслов и ремесел (неводы для рыбной ловли, ульи для пчел) и
др. Платежеспособность городского населения оценивалась на основе качества
жилища. Так, более комфортное жилище свидетельствовало о более высоких
доходах.
32
Например, в Древнем Египте для определения потенциальной урожайности земли использовался
«нилометр» — измеритель уровня паводка на реке Нил, приносящего плодородный ил. В зависимости от его
показателей устанавливался и уровень налога на землю. См.: Янжул И.И. Основные начала финансовой науки:
учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002. С. 290–291.
108
Исчислять налог на жилище по объективным данным (площади, стоимо-
сти) было невозможно из-за низкого первоначального уровня развития системы
налогообложения. Оценка зачастую давалась исходя из внешних признаков
благополучия владельца недвижимости: числа окон, дверей, печных труб, эта-
жей, комнат, размера фасада
33
.
Таким образом, первоначально налогообложение имущества физических
лиц заменяло налогообложение доходов его владельца, то есть представляло
собой некий суррогат подоходного налогообложения и не выделялось в отдель-
ную систему налогов.
С развитием прямого подоходного налогообложения функции налога на
имущество физических лиц изменились. Основной смысл изменений состоял в
том, что поимущественный налог стал нацелен на доходность объекта, а не его
владельца. Доходность владельца стала предметом другого налога. Соответ-
ственно, налог на имущество уступил главное место в налоговой системе и стал
«дополняющим» налогом. Основными функциями его взимания в новой эконо-
мической реальности стали улавливание скрываемого или скрытого дохода от
эксплуатации имущества и ограничение непроизводительного использования
средств (направляемых не на инвестирование, а на излишнее личное потребле-
ние). Иными словами, налог на имущество стал некой нагрузкой к налогу на
доходы. Все это обусловило дальнейшую трансформацию поимущественного
налогообложения.
Глава 32 НК РФ посвящена местному прямому налогу, уплачиваемому
физическими лицами, что подразумевает множественность источников право-
вого регулирования. Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физи-
ческих лиц устанавливается нормативными правовыми актами представитель-
ных органов муниципальных образований на территориях этих муниципальных
образований. В городах федерального значения налог устанавливается закона-
ми субъектов Российской Федерации, а на федеральной территории «Сириус»,
расположенной в границах муниципального образования городского округа города-курорта Сочи Краснодарского края, — актами представительного органа
федеральной территории.
При установлении налога представительные органы местного самоуправ-
ления определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, и осо-
33
Курс лекций: учебное пособие для бакалавров / под ред. С.Г. Пепеляева, А.В. Ема. М.: Статут, 2022.
С. 49.
109
бенности определения налоговой базы. Например, в г. Москве налоговая ставка
определяется в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложе-
ния: до 10 млн р. — 0,1 %, от 10 млн р. до 20 млн р. — 0,15 % и т. д. Соответствие подобной градации признано правомерным Верховным судом РФ34.
Дифференциацию же ставок по площади объекта недвижимости неправомер-
ной считает орган налогового контроля35. Нормативными правовыми актами
муниципальных образований могут устанавливаться также налоговые льготы,
не предусмотренные НК РФ, основания и порядок их применения налогопла-
тельщиками.
Объектом налогообложения является недвижимое имущество, к кото-
рому относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с
землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавер-
шенного строительства (ч. 1 ст. 130 ГК РФ). Спор об отнесении конкретного
объекта к недвижимому имуществу часто разрешается в судебном порядке, где
ключевым критерием является капитальный характер постройки. Например, не
была признана недвижимым имуществом площадка, засыпанная гравием или
иным твердым материалом (автостоянка, подъездные пути и т. п.)
36
, а накопи-
тельные емкости с канализационными трубами (септики) признаны таковым
37
.
В гражданском праве также предусмотрено формирование сложных объ-
ектов недвижимости, например, единого недвижимого комплекса — совокупности объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных ве-
щей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линей-
ных объектов (железных дорог, линий электропередач, трубопроводов и
других), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином гос-
ударственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право
собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недви-
жимую вещь (ст. 133.1 ГК РФ); машиноместа — предназначенной для размещения транспортных средств части здания или сооружения, если его границы
34
Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Рос-
сийской Федерации от 13.02.2019 № 5-АПГ18-138.
35
Письмо ФНС России от 25.02.2021 № БС-4-21/2365@ «О дифференциации налоговой ставки по нало-
гу на имущество физических лиц в зависимости от площади объекта налогообложения» (вместе с Письмом
Минфина России от 24.02.2021 № 03-05-04-01/12577).
36
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.03.2020 № Ф01-9053/2020 по делу
№ А79-4318/2018.
37
Определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 01.07.2021 № 88-9230/2021.
110
описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом
учете порядке и отнесены к недвижимым вещам (ч. 1 ст. 130 ГК РФ).
Подобная ситуация с определением объектов налогообложения путем ис-
пользования отсылочных норм и отдельных судебных решений может приво-
дить как к нарушениям прав налогоплательщиков, так и к бюджетным потерям.
Поэтому налогово-правовая самостоятельность в установлении предметов об-
ложения необходима. В то же время не стоит вводить полную автономию нало-
гового законодательства в правовом определении предметов обложения нало-
гом на недвижимость, так как они одновременно могут быть и объектами граж-
данско-правовых сделок, и предметами налогообложения.
Согласно ст. 11 НК РФ в тех случаях, когда налоговое законодательство
не содержит определения какого-либо понятия, применяются соответствующие
нормы других отраслей законодательства. Следовательно, определение видов
недвижимости, установленных в НК РФ в качестве предметов налогообложе-
ния, реализуется на основе гражданского законодательства и прецедентной су-
дебной практики
38
.
Поскольку единое налогообложение всех видов недвижимости является
сложным с практической точки зрения процессом, то законодатель пошел на
разделение налогов. В НК РФ разделены налоги на недвижимость для физиче-
ских и юридических лиц, а также разделены налог на недвижимость и земель-
ный налог. Обоснованность подобного разделения вызывает многочисленные
дискуссии в налоговом праве, предметом которых является возможность объ-
единения указанных налогов39. Идея введения единого налога на недвижимое
имущество обсуждается более 10 лет40, но значимых подвижек в этом направ-
лении не сделано. Земельный налог и налог на имущество физических лиц от-
носятся к местным налогам, обязательны к уплате на территории муниципаль-
ных образований (ст. 12 НК РФ), зачисляются в местный бюджет (ст. 61 БК
РФ). Полномочия органов власти по установлению и введению налогов и сбо-
38
Стоит отметить, что на сегодняшний день действующее законодательство не отличается детально-
стью формулировок и безупречностью юридической техники в целом. Большинство норм содержится в различных, часто противоречащих друг другу подзаконных актах, формируя тем самым внутренние коллизии законодательства. Например, не до конца понятно, что следует считать зданием, что сооружением и как с данными
понятиями соотносится термин «строение». Более подробно о признаках недвижимых вещей см.: Бевзенко Р.С.
Что такое недвижимая вещь? Комментарий к определению судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520 (дело «Омега-Лайн»).
39
Кожевникова Е.И., Степашкина Е.Н. Земельный налог и налог на имущество физических лиц: воз-
можно ли объединение? // КОНТЕНТУС. 2020. № 9 (98). С. 37–43.
40
Налог на имущество и земельный налог объединят в один // Российская бизнес-газета. 2011. № 31 (813).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]