Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
41
5) клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ);
6) особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок (ст. 301–305 и 326–327 НК РФ);
7) особенности при исполнении договора доверительного управления
имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ);
8) особенности налогообложения иностранных организаций (ст. 307-310
НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год, который состоит из
отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Налоговый
период — это период, по окончании которого завершается процесс формирова-
ния налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (cт. 285
НК РФ).
По результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи.
Базой для исчисления авансового платежа признается прибыль, рассчитанная
нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания отчетного
периода. При этом налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячных авансо-
вых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа за первый квартал
определяется как ежемесячный авансовый платеж в четвертом квартале преды-
дущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подле-
жащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается
равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный пери-
од текущего года. Ежемесячные авансовые платежи за третий и четвертый
кварталы текущего налогового периода зависят от суммы авансовых платежей
по итогам предыдущих отчетных периодов. Налогоплательщики имеют право
перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактиче-
ски полученной прибыли, подлежащей исчислению. Отказаться от такого права
налогоплательщик может только после окончания налогового периода.
Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, впра-
ве уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой суммы (cт. 283 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объ-
ем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую
базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
42
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г.
налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена
на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.
В соответствии со ст. 289 НК РФ налоговая декларация предоставляется:
1. Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного пе-
риода.
2. Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Вопросы для самопроверки
1. Перечислите элементы юридического состава налога на прибыль орга-
низаций.
2. Назовите источники доходов и расходы организаций-плательщиков
налога на прибыль.
3. Дайте понятие и классификацию расходов налогоплательщиков-орга-
низаций.
4. Ответьте на вопрос о том, что представляет собой необоснованная
налоговая выгода.
5. Каким образом могут использоваться «фирмы-однодневки» с целью
уклонения от уплаты налога на прибыль организаций?
Практические задания
1. ООО «Вега» обратилось в арбитражный суд области с заявлением к
налоговой инспекции о признании незаконным изъятия документов для прове-
дения их экспертизы и доначисления налога на прибыль на основании этих до-
кументов. По мнению заявителя, выемка оспариваемых документов была неза-
конной в связи с тем, что налоговые органы не обосновали надлежащим обра-
зом необходимость изъятия подлинников документов, а также то, что их
выемка была произведена налоговой инспекцией спустя месяц после окончания
выездной налоговой проверки.
43
Оцените законность доводов инспекции и ООО «Вега». Ответ юридически обоснуйте.
2. Учетной политикой коммерческого банка «Альянсфинанс» предусмот-
рено определение выручки по оплате с учетом авансового метода расчетов по
налогу на прибыль. В отчетном периоде банком произведено авансовых плате-
жей на общую сумму 300 тыс. руб. В том же периоде было получено комисси-
онных и иных сборов за банковские услуги 30 тыс. руб.; за инкассацию и перевозку денежных средств — 7 тыс. руб.; за операции с валютой — 79 тыс. руб. В
отчетном периоде фактические выплаты за коммунальные услуги и аренду бро-
керских мест составили 103 тыс. руб. При этом средняя стоимость имущества
составила 753 000 тыс. руб.
Рассчитайте доплату по налогу на прибыль за отчетный период.
3. Руководитель компании сообщил, что хочет перерегистрировать ком-
панию на Курильских островах для получения налоговых льгот. Подготовьте
ему письменную справку, содержащую информацию:
- виды налоговых льгот для вновь зарегистрированных организаций на
территории Курильских островов;
- какие организации могут воспользоваться данными видами льгот;
- когда новая организация утрачивает права на данный вид льгот.
4. ООО «Ромашка» является банкротом. Ее имущество реализуется ар-
битражным управляющим.
Подлежат ли доходы от данной деятельности налогообложению налогом
на прибыль?
5. ООО «Звездочка» произвела в отчетном периоде расходы по основной
деятельности, которые превысили доход организации. Уполномоченный орган
посчитал, что операции, которые не привели к получению прибыли в отчетном
периоде, экономически необоснованны.
Прав ли уполномоченный орган? Ответ обоснуйте.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006
№ 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогопла-
тельщиком налоговой выгоды».
44
2. Письмо ФНС РФ от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@ «О переносе срока
уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций».
3. Письмо ФНС РФ от 15.12.2021 № СД-4-3/17285@ «О заполнении де-
кларации по налогу на прибыль организаций».
4. Письмо Минфина России от 01.02.2022 № 03-03-07/6429 «О налоге на
прибыль при получении организацией-банкротом доходов от реализации имущества в ходе процедуры банкротства».
5. Письмо Минфина России от 20.05.2019 № 03-12-12/36105 «Об опреде-
лении места управления иностранной организацией для признания ее резиден-
том РФ в целях налога на прибыль».
Рекомендуемая литература
1. Авдеев, С.Т. Научные исследования: налог на прибыль // Налогообло-
жение. — 2011. — № 3 (267). — С. 16–20.
2. Налоговое право. Курс лекций : учебное пособие для бакалавров / под
редакцией С.Г. Пепеляева, А.В. Ема. — Москва : Статут, 2022. — 414 с.
3. Шишкин, Р.Н. Дробление бизнеса: риски, налоговый контроль, судебная
практика. — Москва : Редакция «Российской газеты», 2018. — Вып. 18. — С. 13.
4. Садчиков, М.Н. К вопросу об индивидуализации налоговой обязанности в сделках между взаимозависимыми лицами // Налоги. — 2022. — № 6. —
С. 13–16.
5. Грант, С.К., Копина, А.А. Налоговые стимулы разработки отечественного программного обеспечения // Налоги. — 2022. — № 4. — С. 29–34.
1.5. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являют-
ся организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользова-
телями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщиками
признаются организации, сведения о которых внесены в единый государствен-
ный реестр юридических лиц на основании ст. 19 ФЗ от 30.11.1994 № 52-ФЗ
«О введении в действие части первой ГК РФ», признаваемые пользователями
недр в соответствии с законодательством РФ, а также на основании лицензий и
45
иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном
ст. 12 ФКЗ от 21.03.2014 № 6-ФЗ «О принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Объектом налогообложения признается полезное ископаемое. НК РФ
выделяет три вида объектов (ст. 336 НК РФ):
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего
производства при условии отдельного лицензирования;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ,
если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикци-
ей РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на
основании международного договора) на участке недр, предоставленном нало-
гоплательщику в пользование.
Некоторые виды полезных ископаемых не признаются объектами налого-
обложения. Например, общераспространенные полезные ископаемые и подзем-
ные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных иско-
паемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им
непосредственно для личного потребления; добытые минералогические, пале-
онтологические и другие коллекционные материалы; полезные ископаемые,
добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте
особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эс-
тетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; по-
лезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь),
если при добыче они облагались в общеустановленном порядке.
Налоговая база и налоговые ставки определяются в зависимости от вида
полезного ископаемого: горючие сланцы, уголь, торф, товарные руды и др.
Налоговая база может быть выражена либо в стоимости, либо в количестве добытого полезного ископаемого, а ставки могут быть как адвалорные, так и
твердые.
Адвалорные ставки (в процентах) применяются в отношении налоговой
базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого. Специфи-
ческие ставки (в рублях за тонну) применяются в отношении налоговой базы,
определяемой как количество добытого полезного ископаемого. Льготная
налоговая ставка — 0 % (0 руб.) — применяется при добыче:
46
- полезных ископаемых в части нормативных потерь;
- попутного газа;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных за-
пасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископае-
мых. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам
осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Фе-
дерации;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых
связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при
разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и
эксплуатации подземных сооружений;
- минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в
лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
- подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в
сельскохозяйственных целях;
- полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих
пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих про-
изводств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указан-
ных породах и отходах;
- некоторых других полезных ископаемых (п.1 ст. 342 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налог на добычу полезных ископаемых несет не только фискальную, но и
явно выраженную регулирующую функцию, направленную на бережное и эф-
фективное пользование природными ресурсами. При взимании налога исполь-
зуются различные коэффициенты, учитывающие сложность добычи, вырабо-
танность месторождения и другие подобные факторы.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за налого-
вым периодом (ст. 344 НК РФ).
Согласно ст. 345 НК РФ обязанность представления налоговой деклара-
ции у налогоплательщиков возникает, начиная с того налогового периода, в ко-
тором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представ-
ляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика.
47
Вопросы для самопроверки
1. Что такое полезные ископаемые? Что такое общераспространенные по-
лезные ископаемые?
2. Перечислите элементы юридического состава налога на добычу полез-
ных ископаемых.
3. Назовите гражданско-правовые договоры, заключаемые сторонами с
целью регулирования отношений в области добычи полезных ископаемых.
4. Назовите плательщиков налога на добычу полезных ископаемых.
5. Каков порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при
определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых?
Практические задания
1. Производственный кооператив приобрел строительные машины для
использования их в процессе добычи полезных ископаемых в соответствии с
заключенным контрактом. Данная техника признается амортизируемым имуществом.
Определите порядок признания указанных расходов при расчете налога
на прибыль.
2. Каким образом осуществляются расчет и уплата налога на добычу по-
лезных ископаемых, если основную работу по добыче углеводородного сырья
осуществляет иностранная компания?
3. ООО «Звездочка» занимается добычей воды для собственных нужд, а
также поставляет ее в поселок, расположенный рядом с предприятием. В ходе
анализа воды Роспотребнадзор обнаружил, что в ней содержатся минеральные
соли. Уполномоченный орган решил признать общество плательщиком налога
на добычу полезных ископаемых.
Прав ли уполномоченный орган? Каким требованиям должна соответ-
ствовать добытая вода, чтобы считаться полезным ископаемым?
4. ООО «Солнышко» обратилось к вам за консультацией. Согласно НК
РФ налоговая ставка для конкретного налогоплательщика по налогу на добычу
полезных ископаемых определяется расчетным методом. В формулах, закрепленных законодателем, используется коэффициент Дм. Проведя все расчеты,
ООО «Солнышко» получило отрицательное значение данного коэффициента.
48
Дайте консультацию, как использовать отрицательное значение коэффи-
циента Д
м
при расчете налога на добычу полезных ископаемых. Мы исходим из
того, что расчет коэффициента, произведенный ООО «Солнышко», верен.
5. Компания хочет уменьшить размер налога, исчисленного при добыче
угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны тру-
да. Составьте перечень локальных документов, которые организация должна
оформить, чтобы данные расходы признали экономически обоснованными.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Определение Конституционного Суда РФ от 31.03.2022 № 530-О.
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007
№ 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогово-
го кодекса РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по ко-
торым определяется исходя из их стоимости».
3. Решение Верховного Суда РФ от 10.12.2019 № АКПИ19-774 «Об отка-
зе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина
России от 29.12.2017 № 03-06-05-01/89037 «О налоге на добычу полезных ископаемых».
4. Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2013 № Ф10-291/13
по делу № А54-16/2012.
5. Письмо ФНС России от 10.05.2018 № БС-4-3/8937@ «О налоге на добычу полезных ископаемых».
Рекомендуемая литература
1. Чимидова, Е.В. Комментарий к Приказу Минэкономразвития России от
20.04.2018 N 218 «О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля» // Нормативные акты для бухгалтера. —
2018. — № 10. — С. 50–51.
2. Косаренко, Н.Н. Налоговые споры: способы защиты прав налогопла-
тельщиков : монография. — Москва, 2020. — 167 с.
3. Юмаев, М.Н. Налог на добычу полезных ископаемых: эволюция и новые
реалии // Экономика, налоги, право. — 2019. — Т. 12. — № 5. — С. 142–153.
49
4. Корнева, Е.В. Углеводородное сырье как предмет налога на добычу по-
лезных ископаемых // Финансовое право. — 2020. — № 3. — С. 42–45.
5. Смирнова, Е.Е., Давлиева, С.Н. Развитие налогового контроля в цифро-
вой экономике (на примере НДПИ) // Финансы. — 2020. — № 2. — С. 36–41.
1.6. ВОДНЫЙ НАЛОГ
Законодательство РФ о налогах и сборах относит водный налог к числу
федеральных налогов, однако в его правовой структуре прослеживаются призна-
ки сбора, так как обязанность по его уплате и размер этой обязанности связаны с
использованием налогоплательщиками водных объектов, которые находятся в
государственной собственности. Водный кодекс Российской Федерации (далее — ВК РФ) предусматривает принцип платности использования водных объектов, что реализовано законодателем в виде установления водного налога11.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физи-
ческие лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие
пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Кроме того, плательщиками вод-
ного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, ко-
торые пользуются подземными водными объектами на основании лицензий по
Закону РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах»12.
Не признаются налогоплательщиками водного налога организации и фи-
зические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров во-
допользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование
соответственно заключенных и принятых после введения в действие ВК РФ
(п. 2 ст. 333.8 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектами налогообложения признаются
виды пользования водными объектами. К ним относятся:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава
в плотах и кошелях;
11
См. ст. 3 Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ.
12
Закон РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах».
50
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнер-
гетики;
4) использование водных объектов для цели сплава древесины в плотах и
кошелях.
Пункт 2 той же статьи перечисляет виды действий, не признаваемых объ-
ектами налогообложения. Это, к примеру:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море)
плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического
оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных
объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов,
а также ряд других действий, связанных с использованием водных бассейнов,
не признаваемых объектами налогообложения.
Налоговая база и налоговые ставки зависят от объекта налогообложения
(вида водопользования) и бассейна рек, озер, иных видов водных объектов. При
заборе воды из водного объекта налоговая база определяется в объеме забран-
ной воды, а налоговая ставка является твердой. В случае если в отношении
водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база
определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной
из водного объекта за налоговый период (п. 2 ст. 333.10 НК РФ).
При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая
база исчисляется как количество произведенной энергии (п. 4 ст. 333.10 НК РФ).
При использовании водных объектов для сплава древесины в плотах и
кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины,
сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах
кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного
на 100 (п. 5 ст. 333.10 НК РФ).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]