Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
141
Переделкино и Внуково ЗАО г. Москвы, Митино и Куркино СЗАО г. Моск-
вы — в сумме 1 890 000 руб.
Исходя из этого размер ставки по торговому сбору по приведенным трем
градациям территории города Москвы не мог превышать соответственно
1 620 руб. (5 400 000 руб. × 6 % : 4 : 50), 810 руб. (2 700 000 руб. × 6 % : 4 : 50) и
567 руб. (1 890 000 руб. × 6 % : 4 : 50) (где 6 % — налоговая ставка при ПСН,
установленная п. 1 ст. 346.50 НК РФ).
Установленные размеры ставок торгового сбора для торговли через объ-
екты стационарной торговой сети с торговыми залами свыше 50 кв. м, распо-
ложенные по приведенным трем градациям территории города Москвы, —
1 080, 540 и 378 руб. — вписываются в приведенную норму по ограничению их
величины: 1 080 < 1 620, 540 < 810, 378 < 56799.
В отличие от иных местных налогов, сумма торгового сбора определяется
его плательщиком самостоятельно для каждого торгового объекта. Если пла-
тельщик сбора сообщил при постановке на учет недостоверную информацию
или не подал соответствующее уведомление, то налоговый орган вправе напра-
вить плательщику сбора требование о его уплате. Указанная в требовании сум-
ма сбора исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые ор-
ганы уполномоченным органом местного самоуправления или города феде-
рального значения. Требование выставляется без проведения камеральной или
выездной проверок.
Налоговая декларация по торговому сбору и формально закрепленный
расчет сбора налоговым законодательством не предусмотрены, т. к. налоговый
орган использует данные из уведомления налогоплательщика. Если фактиче-
ские данные об объекте торговли изменились, то плательщик сбора обязан по-
дать соответствующую информацию (ч. 2 ст. 416 НК РФ).
В зависимости от применяемой системы налогообложения уплаченный
торговый сбор можно вычесть непосредственно из региональной части налога
на прибыль организации, единого налога по упрощенной системе налогообло-
жения (если объект налогообложения — доходы) или НДФЛ
100
. Например, тор-
говый сбор уменьшает налог на прибыль, но делает это иначе, чем другие нало-
ги, которые уплачивает организация. Он уменьшает сумму налога на прибыль
99
Федорович В. Уточнение норм торгового сбора // Практический бухгалтерский учет. 2020. № 4.
С. 17–25.
100
Сурков А.А. Учет сумм торгового сбора в рамках УСНО // Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2020. № 6. С. 28–32.
142
(авансовых платежей), что считается более выгодным из-за возможности
уменьшить налог на большую сумму, чем за счет учета в расходах.
Следует отметить, что зачет и уменьшение налогов на размер торгового
сбора для организаций, осуществляющих торговлю в г. Москве, но зарегистри-
рованных в другом субъекте Российской Федерации, находится в области пра-
вовой неопределенности. В Письме Минфина России от 10.02.2015 указано, что
индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и
применяющий упрощенную систему налогообложения при осуществлении тор-
говой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в
Москве, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного
по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплачен-
ного в течение данного налогового (отчетного) периода, при выполнении усло-
вий, установленных п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
101
Одновременно в письме от
15.07.2015 Минфин России указал, что индивидуальный предприниматель,
проживающий в Московской области и применяющий упрощенную систему
налогообложения, при осуществлении торговой деятельности через объект не-
движимого имущества, находящийся в Москве, уменьшать сумму налога (аван-
сового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и
уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, упла-
ченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет г. Моск-
вы, не вправе
102
. Департамент экономической политики и развития г. Москвы
считает, что организация, зарегистрированная в качестве налогоплательщика в
городе Калуге и ведущая торговую деятельность в Москве, должна уплачивать
торговый сбор, поскольку торговым сбором облагается использование объекта
движимого или недвижимого имущества на территории города Москвы
103
. В
подобных ситуациях целесообразно использовать положения ч. 1 ст. 3 НК РФ,
что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода-
тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (платель-
щика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Учитывая множество юридических фактов, оказывающих влияние на
возникновение, прекращение и изменение правоотношений в области торгового
101
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.02.2015
№ 03-11-11/5522.
102
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.07.2015
№ 03-11-09/40621.
103
Письмо Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 № ДПР-20-2/1-
161/15.
143
сбора, органы региональной власти проводят активную разъяснительную рабо-
ту среди налогоплательщиков. Например, опубликованы разъяснения Департа-
мента финансов города Москвы отдельных вопросов порядка применения ста-
вок и льгот по торговому сбору, установленных Законом города Москвы от
17.12.2014 № 62 «О торговом сборе»
104
, который среди прочего указал:
- торговый сбор уплачивается арендаторами торговых помещений;
- торговый сбор уплачивается, если торговля велась не постоянно, напри-
мер, один раз в квартал;
- торговый сбор не уплачивается, если продажа ведется через интернет-
магазин, а доставка курьером со склада, расположенного в г. Москве, а также
через пункт самовывоза, кроме случаев, когда в пункте самовывоза организова-
на выкладка или демонстрация товаров;
- торговый сбор не уплачивается, если реализуются билеты в кассе, т. к.
стороны заключают не договор купли-продажи, а договор возмездного оказания услуг;
- торговый сбор не уплачивается организациями, оказывающими услуги
общественного питания и бытовые услуги населению, и др.
105
Хотя позиция уполномоченного органа соответствует действующему за-
конодательству, но в некоторых случаях имеет место наращение принципа
справедливости. Например, в 2020 г. в период пандемии, собственники объектов торговли не имели права торговать на территории г. Москвы, но, согласно
позиции уполномоченного органа, обязаны были уплатить торговый сбор. Не-
которые специалисты предлагали для защиты прав налогоплательщика подать
уведомление о снятии с учета на период локдауна
106
. Также необходимо отме-
тить, что торговля с использованием доставки товаров, заказанных с использо-
ванием Интернета или по телефону, в целях гл. 33 НК РФ признается торгов-
лей, осуществляемой путем отпуска товаров со склада
107
. Учитывая сложности
администрирования торгового сбора и иные вышеназванные факты, вызывает
вопросы целесообразность его использования в Российской Федерации. Этот
вопрос актуализирует низкая популярность данного вида местных налогов. В
настоящее время он применяется только в г. Москве. К позитивным моментам,
104
Торговый сбор. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/shopcoll/ (дата обращения: 27.03.2023).
105
Ответы на вопросы по торговому сбору // Департамент экономической политики и развития города
Москвы. URL: https://www.mos.ru/depr/function/nalogovaya-politika/torgovyi-sbor-organizacii/voprosy-torgovogosbora/ (дата обращения: 27.03.2023).
106
Торговать нельзя, а торговый сбор платить придется // Главная книга. 2020. № 10. С. 15.
107
Письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-10/40730.
144
позволяющим оставить сбор в налоговой системе России, некоторые исследо-
ватели относят его влияние на теневую экономику.
Теневая экономика включает в себя два сектора: противозаконную (не-
легальную, подпольную) деятельность, которая запрещена законом в экономи-
ческой системе страны (например, рэкет, проституция, контрабанда и прочее), и
легальную хозяйственную деятельность, которая скрывает свои доходы
108
. Ле-
гальная теневая экономика — это «серый рынок» товаров и услуг, например,
наем работников без надлежащего оформления, сдача в аренду недвижимости
или репетиторство без уплаты налогов. Серая экономика очень тесно связана с
легальным сектором экономики и является ее неотъемлемой частью; участники
теневого сектора экономики пользуются благами и привилегиями легального
сектора, но при этом не отчитываются о своих доходах и не платят налоги, т. е.
не вступают с государством в договорные отношения, нанося таким образом
урон экономике страны. Теневая легальная экономика выполняет стабилизиру-
ющую функцию в экономической системе, поскольку хозяйствующие субъекты
могут повысить конкурентоспособность своих товаров и услуг, снизив налого-
вую нагрузку. Она также позволяет снизить чрезмерное неравенство доходов у
разных слоев населения, уменьшая тем самым напряжение в обществе. Однако в
то же время теневая экономика выполняет и дестабилизирующую функцию, так
как массовое сокрытие своих доходов и повальное уклонение от налогов может
повлечь за собой бюджетный кризис. В настоящее время дестабилизирующая
функция теневой экономики наблюдается более явно и несет больше вреда, чем
стабилизирующая — пользы
109
. Анализ внедрения торгового сбора в г. Москве
показал его значимое влияние на снижение уровня теневой экономики
110
.
Вопросы для самопроверки
1. В каком налоговом органе осуществляется постановка на учет в каче-
стве плательщика торгового сбора?
2. В каких субъектах Российской Федерации установлен торговый сбор?
3. Как учесть торговый сбор при расчете налога по УСН?
108
Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Экономическая теория. М.: ФОРУМ, 2017. С. 330–337.
109
Козлов Ю.Г. Теневая экономика и преступность // Вопросы экономики. 1990. № 3. С. 120–127.
110
Сажина М.А., Селихов К.И. Торговый сбор как способ борьбы с теневой экономикой в России //
Государственное управление. Электронный вестник. 2019. № 72. С. 70–86.
145
4. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых уста-
навливается торговый сбор.
5. Как осуществляется учет плательщиков торгового сбора?
Практические задания
1. Налоговая служба передала органу местного самоуправления инфор-
мацию для контроля за полнотой и достоверностью данных, предоставленных
плательщиком торгового сбора, включая сумму недоимки. Плательщик сбора
потребовал привлечь к ответственности должностных лиц налоговой службы,
мотивируя нарушением с их стороны налоговой тайны.
Прав ли плательщик сбора? Ответ обоснуйте.
2. Рассчитайте, какой может быть установлен максимальный размер торгового сбора для магазина с торговой площадью 70 кв. м., находящегося в г.
Севастополе.
3. Рассчитайте размер торгового сбора. У организации в районе Теплый
стан (ЮЗАО г. Москвы) один магазин с торговым залом 77 кв. м и три киоска
без торговых залов. Какой размер торгового сбора ей необходимо оплатить в
этом году?
4. Предприниматель являлся арендатором торгового помещения по дого-
вору аренды и исполнял обязанности по исчислению и уплате торгового сбора.
Договор аренды был расторгнут, предприниматель подал информацию в нало-
говую службу для прекращения уплаты торгового сбора. Ему разъяснили, что
им нарушены требования к форме и порядку подачи данного уведомления.
Предприниматель подал уведомление повторно. Налоговая служба приняла
уведомление и насчитала недоимку с момента прекращения торговой деятель-
ности до момента подачи повторного уведомления.
Правомерны ли действия налоговой службы? Ответ обоснуйте.
5. Гражданин А является индивидуальным предпринимателем из Тульской области. Он решил открыть в Москве точку по продаже тульских пряников и белевской пастилы. В 2022 г. А заключил договор аренды помещения, а в
2023 г. принял первого работника. Магазин еще не работает, так как идут установка оборудования и поиск новых работников.
Когда А должен зарегистрироваться в ИФНС по Москве в качестве пла-
тельщика торгового сбора?
146
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Определение Конституционного Суда РФ от 11.10.2016 № 2152-О.
2. Определение Верховного Суда РФ от 15.06.2020 № 305-ЭС20-7928 по
делу № А40-116669/2018.
3. Определение Верховного Суда РФ от 15.06.2020 № 305-ЭС20-7928 по
делу № А40-116669/2018.
4. Письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@ «О торговом сборе».
5. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.06.2022
N Ф05-13078/2022 по делу N А40-86574/2021.
Рекомендуемая литература
1. Сажина, М.А., Селихов, К.И. Торговый сбор как способ борьбы с тене-
вой экономикой в России // Государственное управление. Электронный вест-
ник. — 2019. — № 72. — С. 70–86.
2. Сурков, А.А. Учет сумм торгового сбора в рамках УСНО // Упрощенная
система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2020. —
№ 6. — С. 28–32.
3. Луговая, Н.Н. Торговый сбор: когда стал плательщиком по ошибке... //
Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2021. — № 11. — С. 65–74.
4. Позняк, В.С. Торговый сбор при розничной торговле в гостинице // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. —
2020. — № 5. — С. 47–50.
5. Столяров, Д.А. Вопрос-ответ // Услуги связи: бухгалтерский учет и
налогообложение. — 2022. — № 2. — С. 73–75.
147
ГЛАВА 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
4.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в качестве
нового элемента российской налоговой системы НК РФ. Он урегулирован
гл. 26.1 НК РФ, которая действует с 1 января 2002 г., и единообразно применяется на всей территории России. Его предназначение — учесть особенности
сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.
Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффектив-
ности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроиз-
водителей к рациональному использованию сельхозугодий.
Вместе с тем практическое применение данного налога оказалось суще-
ственно затрудненным из-за наличия в федеральном законе внутренних проти-
воречий и использования различных критериев, что мешало введению единого
сельхозналога на территориях субъектов РФ. За два года этот налог ввели на
своей территории только два субъекта Федерации.
Действительно, возможность применения единого сельскохозяйственного
налога существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим за-
кон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных то-
варопроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой,
рыбной продукции, многопрофильные хозяйства и комплексы.
Установленный законом порядок определения размера налоговой ставки
был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в по-
следующие после перехода на уплату единого налога годы.
При весьма запутанной схеме утверждения ставки налога ее величина
была привязана к кадастровой стоимости гектара сельхозугодий. Между тем
земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.
Кроме того, установленная НК РФ обязанность налогоплательщика пла-
тить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года, делала не-
148
возможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств, по-
скольку в 1-м полугодии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату
из-за сезонности производства продукции растениеводства.
Все это потребовало принципиально изменить концепцию системы нало-
гообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацелив ее в
первую очередь на устранение выявленных недостатков прежней системы еди-
ного сельскохозяйственного налога. Кроме того, новая система налогообложе-
ния сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на
стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора.
Для этого потребовалось четко определить критерии отнесения и статус
налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей различ-
ных отраслей сельского хозяйства. Кроме того, необходимо было ввести сораз-
мерные для разных хозяйств важнейшие элементы налогообложения, в том
числе такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, ко-
торые обеспечивали бы соблюдение принципа равенства при налогообложении.
В целях соблюдения принципа равенства налогообложения, обеспечения
единого подхода для всех хозяйствующих субъектов установлено, что на упла-
ту единого налога могут перейти все организации агропромышленного ком-
плекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого инду-
стриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осу-
ществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной,
продукции.
Налогоплательщиками ЕСХН, согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ, признают-
ся организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохо-
зяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в по-
рядке, установленном гл. 26.1 НК РФ:
- производящие сельскохозяйственную продукцию;
- осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) пе-
реработку (в том числе на арендованных основных средствах);
- реализующие эту продукцию.
Основным критерием отнесения организаций и индивидуальных предпри-
нимателей к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей является
условие, в соответствии с которым в общем доходе от реализации товаров (ра-
бот, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода
от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая
149
продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяй-
ственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям также относятся потре-
бительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабжен-
ческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые та-
ковыми
111
, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной про-
дукции собственного производства членов данных кооперативов, включая
продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из
сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих коопера-
тивов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов
составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:
1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные органи-
зации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с
ними членов семей составляет не менее половины численности населения соот-
ветствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям о доле
продукции собственного производства;
2) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыбо-
ловецкие артели (колхозы), а также рыбохозяйственные организации и индиви-
дуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
- если средняя численность работников, определяемая в порядке, уста-
навливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода
от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведен-
ной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биоло-
гических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового фло-
та, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основа-
нии договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Следует отметить, что ЕСХН — это специфический налог, предназначен-
ный исключительно для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Причем
не любых, а только тех, у которых доля дохода от реализации произведенной
111
Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
150
ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной перера-
ботки, которая производилась ими из сельхозсырья собственного производства,
составляет не менее 70 % от общей суммы доходов от реализации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработ-
ки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного произ-
водства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произ-
веденной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в
общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяй-
ственного сырья собственного производства определяется исходя из соотноше-
ния расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную
переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на про-
изводство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
Они также могут производить и промышленную переработку сельхозпро-
дукции, но доходы от ее реализации уже не будут учитываться в этих обяза-
тельных 70 % (значит, они не должны превысить пределы оставшихся 30 % от
общих доходов).
И еще один нюанс: претендент на применение режима в виде уплаты
ЕСХН обязан самостоятельно осуществлять первичную переработку сельхоз-
сырья собственного производства. Налоговое законодательство (ст. 346.2 НК
РФ) не предусматривает право организаций и индивидуальных предпринимателей учитывать с целью получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении 70 %-ного лимита доходы от реализации сельскохо-
зяйственной продукции, произведенной на давальческих началах сторонней ор-
ганизацией или сторонним индивидуальным предпринимателем. Например,
если организация, разводящая свиней, в связи с отсутствием убойного цеха за-
ключила договор подряда со сторонней организацией, предусматривающий
убой свиней и переработку давальческого сырья, после чего полученную про-
дукцию (мясо и субпродукты) организация продает от своего имени сторонне-
му мясоперерабатывающему комбинату, доходы от реализации такой продук-
ции нельзя учесть при расчете доли дохода от реализации произведенной сель-
скохозяйственной продукции. Соответственно, если эти доходы существенны,
такая организация не сможет применять спецрежим в виде ЕСХН.
К сельскохозяйственной продукции также относятся продукция растени-
еводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]