Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
171
изводственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых
услуг населению.
Указанные выше налогоплательщики вправе применять налоговую ставку
в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуаль-
ных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Например, законом Тульской области установлена ставка налога 0 % для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистри-
рованных после вступления в силу закона и применяющих упрощенную систе-
му налогообложения (в отношении видов предпринимательской деятельности в
производственной, социальной, научной сферах).
Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН, только са-
мим налогоплательщиком.
Ставка налога при объекте «доходы» может быть увеличена до 8 % для
налогоплательщиков, у которых в отчетном периоде объем реализации превы-
сил 150 млн руб., но не более 200 млн руб., а численность персонала превысила
100 чел., но не более 130 чел.
Ставка налога при объекте «доходы-расходы» может быть увеличена до
20 % для налогоплательщиков, у которых в отчетном периоде объем реализа-
ции превысил 150 млн руб., но не более 200 млн руб., а численность персонала
превысила 100 чел., но не более 130 чел.
Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН
предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.
Налогоплательщики (организации или индивидуальные предпринимате-
ли), применяющие УСН, должны рассчитывать и уплачивать в бюджет:
- авансовые платежи по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия
и 9 месяцев календарного года);
- налог по итогам налогового периода (календарного года).
Налоговая декларация по УСН по итогам налогового периода должна
быть представлена:
- организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
172
- индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Для налогоплательщиков, прекративших осуществлять УСН, установле-
ны особые сроки уплаты налога и представления декларации. В таком случае и
то и другое нужно сделать не позднее 25 числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором прекращена деятельность.
При нарушении ограничений, установленных для применения УСН,
налогоплательщик утрачивает право на применение этого спецрежима. В таком
случае уплатить налог и подать декларацию он должен не позднее 25 числа ме-
сяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение дан-
ного спецрежима.
Существенной модификацией, внесенной гл. 262 НК РФ в порядок при-
менения упрощенной системы налогообложения, является введение понятия
«минимальный налог» и порядок его установления.
Минимальный налог применяется только для тех налогоплательщиков,
которые используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен-
ные на величину расходов. В том случае если фактическая сумма налога, рас-
считанная исходя из полученных доходов и осуществленных расходов, оказы-
вается меньше минимального налога, уплате в бюджет подлежит именно мини-
мальный налог. Его ставка установлена в размере 1 % полученных доходов.
Расчет минимального налога при УСН с объектом «доходы минус расхо-
ды» производится умножением суммы доходов, полученных за год, на 1 %.
Налогоплательщик, который по итогам данного налогового периода
уплачивал минимальный налог, имеет право в следующем налоговом периоде
превышение суммы минимального налога над единым налогом, исчисленным в
общем порядке, учесть в составе расходов.
Вполне возможной является ситуация, когда разность между доходами и
расходами у налогоплательщика будет отрицательной. Такая ситуация может
возникнуть у вполне финансово благополучного налогоплательщика в том слу-
чае, если он будет приобретать основные средства. Напомним, что если органи-
зация или индивидуальный предприниматель перешли на упрощенную систему
налогообложения и уже в рамках работы по ней приобретают основные сред-
ства, то расходы на их приобретение подлежат вычету в момент принятия иму-
щества в эксплуатацию. НК РФ требует в тех случаях, когда расходы налого-
173
плательщика превышают его доходы, уплачивать минимальный налог, при этом
в последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшать
сумму доходов на величину убытка (отрицательной разности между доходами и
расходами), полученного в предшествующих налоговых периодах. В то же вре-
мя вычет понесенных ранее налогоплательщиком убытков может производить-
ся в течение 10 лет после их возникновения.
Налогоплательщики УСН обязаны вести налоговый учет показателей сво-
ей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,
на основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги и порядок от-
ражения в ней хозяйственных операций утверждаются Министерством финан-
сов Российской Федерации. На данный момент Книга учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен-
ную систему налогообложения утверждена Приказом Минфина РФ от
22.10.2012 N 135н. Организации и индивидуальные предприниматели, приме-
няющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и
расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первич-
ных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции
за отчетный (налоговый) период. Книга учета доходов и расходов может ве-
стись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Вопросы для самопроверки
1. Как платить налог на имущество организаций при УСН?
2. Как платить страховые взносы при УСН?
3. Как влияет код ОКВЭД на применение УСН индивидуальным предпринимателем?
4. Как определяется остаточная стоимость основных средств налогоплательщика для цели его перехода на УСН?
5. В какую налоговую инспекцию необходимо подать уведомление о
применении УСН?
6. Может ли исполнительный орган власти своим подзаконным норма-
тивным правовым актом изменить порядок применения УСН?
7. Если у плательщика УСН нет налога к уплате, нужно ли подавать де-
кларацию?
174
Практические задания
1. Может ли автономная некоммерческая организация применять УСН,
если ее единственным учредителем является юридическое лицо?
Ответ обоснуйте.
2. ООО «Ромашка» преобразовалось в порядке, установленном граждан-
ским законодательством. Ранее организация применяла УСН, но после преобра-
зования уполномоченный орган перевел ее на общую систему налогообложения.
Прав ли уполномоченный орган? Ответ обоснуйте.
3. По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел
к выводу о получении ООО «Комета» необоснованной налоговой выгоды за
счет создания искусственных условий для применения упрощенной системы
налогообложения. Как указала инспекция, общество участвовало в схеме
«дробления бизнеса» путем создания подконтрольных (взаимозависимых) лиц
и реализации им товаров. ООО «Комета» не согласно с выводом уполномочен-
ного органа. Общество считает, что факт взаимозависимости налогоплательщи-
ка и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и
для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообло-
жения, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную
хозяйственную деятельность.
Кто прав в данной ситуации? Ответ обоснуйте.
4. ООО «Ромашка» применяет УСН — доходы, уменьшенные на величину расходов. ООО «Комета» имеет задолженность перед обществом, но срок
исковой давности по этому долгу истек. ООО «Ромашка» планирует списать
долг как сомнительный (безнадежный).
Можно ли уменьшить величину доходов по УСН на сумму списанной де-
биторской задолженности? Ответ обоснуйте.
5. ООО «Ромашка» осуществляет продажу товаров и использует банковский терминал. Оплата происходит в момент передачи товара, но по условиям
договора эквайринга денежные средства банк перечисляет обществу с задержкой.
Какой момент, в случае оплаты товара пластиковой картой, следует счи-
тать моментом получения дохода обществом по УСН? Ответ обоснуйте.
175
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Постановление Правительства РФ от 30.03.2022 № 512 «Об изменении
сроков уплаты налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения в 2022 году».
2. Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 № 499-О-О.
3. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением
глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства. Утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018.
4. Письмо Минфина России от 10.02.2020 № 03-11-11/8398 «Об учете ин-
дивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, доходов при оплате
покупателями товаров (работ, услуг) пластиковыми картами».
5. Письмо Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909 «Об учете
для целей налога при УСН расходов, связанных со списанием сомнительных
(безнадежных) долгов».
6. Письмо ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@ «О реализации
принципа экстерриториальности при представлении в налоговый орган доку-
ментов по УСН».
7. Письмо ФНС России от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@ «О порядке исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН».
Рекомендуемая литература
1. Малыхина, Е.А. Начало использования упрощенной системы налогооб-
ложения: вопросы судебной практики // Налоги. — 2021. — № 2. — С. 26–28.
2. Кириллова, А.А. Проблема нарушения прав предпринимателей, нахо-
дящихся на УСН, при участии в государственных и муниципальных закупках //
Налоги. — 2020. — № 5. — С. 7–9.
3. Пьянова, М.В. Налоговое регулирование малого и среднего предпри-
нимательства: опыт применения упрощенной системы налогообложения //
Налоги. — 2022. — № 4. — С. 14–19.
4. Апресова, Н.Г. Отдельные аспекты применения упрощенной системы
налогообложения // Предпринимательское право. — 2018. — № 2. — С. 42–48.
176
5. Ногина, О.А. Налоговая выгода при переходе и применении специаль-
ных налоговых режимов // Актуальные проблемы российского права. — 2019. —
№ 1. — С. 80–87.
4.3. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НК РФ допускает проведение в течение определенного периода времени
на территории одного или нескольких субъектов РФ или муниципальных обра-
зований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных нало-
говых режимов. Это прямо предусмотрено п. 8 ст. 1 НК РФ. Данная норма поз-
волила в 2019 г. начать апробацию специального налогового режима «Налог на
профессиональный доход», более известного как «налог на самозанятых». Та
же норма стала отправной точкой для реализации новой инициативы, направ-
ленной на упрощение или отмену налоговой отчетности для тех предпринима-
телей, которые применяют УСН и используют контрольно-кассовую технику.
Так, с 1 июля 2022 г. начался эксперимент по установлению нового спе-
циального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система
налогообложения» (далее — АУСН), правовые основы которого нашли отра-
жение в Федеральном законе от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении экспери-
мента по установлению специального налогового режима «Автоматизирован-
ная упрощенная система налогообложения» (далее — Закон № 17-ФЗ). В нем, в
частности, определены:
- участники эксперимента и объекты налогообложения;
- порядок и условия применения специального налогового режима;
- особенности исчисления и уплаты налога;
- правила сдачи отчетности.
Эксперимент по применению АУСН действует в четырех регионах РФ: в
Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан.
На первом этапе принять участие в нем смогут только вновь созданные органи-
зации и вновь зарегистрированные предприниматели, состоящие на учете по
месту нахождения или по месту жительства на территории указанных регионов.
С 1 января 2023 г. к эксперименту могут присоединиться все остальные пред-
177
приниматели и организации из перечисленных субъектов РФ. Апробация ново-
го налогового режима должна завершиться 31 декабря 2027 г. В случае успеш-
ного окончания эксперимента география применения этого налогового режима
постепенно расширится.
Условия перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на
АУСН следующие:
- численность работников — не более 5 человек;
- годовой доход — не более 60 млн руб.;
- остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
- расчетные счета открыты только в уполномоченных кредитных органи-
зациях;
- заработная плата работникам выплачивается только в безналичной форме;
- налогоплательщики не применяют иные специальные налоговые режимы.
Законом № 17-ФЗ названы категории налогоплательщиков, которые не
вправе применять данный налоговый режим. Так, к примеру, установлен пря-
мой запрет на применение спецрежима отдельными организациями и индиви-
дуальными предпринимателями. К их числу относятся: организации, имеющие
филиалы и (или) обособленные подразделения; страховщики; банки и небан-
ковские кредитные организации; негосударственные пенсионные фонды; инве-
стиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; лом-
барды. Кроме того, на новый режим не смогут перейти казенные и бюджетные
учреждения, унитарные предприятия, иностранные организации, микрофинан-
совые организации, частные агентства занятости, крестьянские фермерские хо-
зяйства, некоммерческие организации, унитарные предприятия, основанные на
правах оперативного управления или хозяйственного ведения.
Согласно ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ не вправе применять АУСН и:
- организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся вне
территории регионов, участвующих в эксперименте;
- организации и индивидуальные предприниматели, производящие по-
дакцизные товары, осуществляющие добычу и реализацию общераспростра-
ненных полезных ископаемых;
- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведе-
нию азартных игр;
178
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы,
арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, за-
нимающиеся частной практикой;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 %, за исключением некоторых организаций инвалидов, бюджетных и
автономных научных учреждений и учреждений, применяющих результаты ин-
теллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат
самим образовательным организациям;
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участ-
никами договора простого или инвестиционного товарищества, договора дове-
рительного управления имуществом или концессионного соглашения на терри-
тории России;
- организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предприни-
мательскую деятельность на основе договоров поручения, комиссии либо
агентских договоров;
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие де-
ятельность по совершению сделок с ценными бумагами или производными фи-
нансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансо-
вых услуг;
- организации и индивидуальные предприниматели, привлекающие к трудо-
вой деятельности физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие счета, кор-
поративные электронные средства платежа для переводов электронных денеж-
ных средств в кредитной организации, не включенной в реестр уполномочен-
ных кредитных организаций, и т. п.
Нарушение указанных условий чревато для налогоплательщика утратой
права на применение специального налогового режима с начала календарного
месяца, в котором допущено несоответствие. Причем об утрате права на при-
менение специального налогового режима налогоплательщик должен уведо-
мить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогопла-
тельщика (ЛКН) или уполномоченную кредитную организацию не позднее
15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение
требований. С того же месяца по умолчанию он будет считаться перешедшим
на общий режим налогообложения (ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Если уведомле-
179
ние от налогоплательщика не поступит, то налоговый орган при наличии ин-
формации о несоблюдении налогоплательщиком установленных требований
самостоятельно уведомляет его об утрате права на применение специального
налогового режима через ЛКН в течение 10 дней с даты выявления несоответствия (ч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
Компании и индивидуальные предприниматели из числа вновь созданных
и вновь зарегистрированных, которые захотят перейти на АУСН, должны уве-
домить об этом налоговый орган через ЛКН не позднее 30 календарных дней с
даты постановки на учет в налоговом органе (ч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
Остальным организациям и индивидуальным предпринимателям, изъявившим
желание перейти на специальный налоговый режим со следующего календар-
ного года, потребуется уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 де-
кабря года, предшествующего тому, начиная с которого они переходят на спе-
циальный налоговый режим. Уведомление также можно направить через ЛКН
налогоплательщика (ч. 1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
Следует учитывать, что переход на этот налоговый режим является доб-
ровольным, то есть даже если налогоплательщик соответствует всем условиям
применения спецрежима, он не обязан переходить на него. Иными словами,
введение АУСН не отменяет для налогоплательщиков возможность примене-
ния действующих налоговых режимов, включая УСН. Также не запрещен по-
вторный переход на АУСН после прекращения его использования, неважно по
какому основанию — по желанию налогоплательщика или в связи с несоответ-
ствием условиям применения режима. Но вновь начать применять спецрежим
можно только с начала календарного года, уведомив налоговый орган не позд-
нее 31 декабря предшествующего налогового периода. Опять же, следует пом-
нить, что на момент подачи уведомления налогоплательщик должен соответ-
ствовать всем условиям, перечисленным в ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ, в противном случае он не сможет возобновить применение АУСН.
При переходе на АУСН налогоплательщику необходимо будет самостоя-
тельно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов. Объект налогообложения разрешено менять ежегодно с
начала календарного года при условии своевременного (до 31 декабря предше-
ствующего года) уведомления налогового органа об этом. При этом в течение
календарного года изменение объекта налогообложения не предполагается.
180
От выбора объекта налогообложения будет зависеть и применяемая в
рамках спецрежима налоговая ставка. Так, при объекте налогообложения «до-
ходы» налоговая ставка составит 8 %, а при объекте «доходы, уменьшенные на
величину расходов» — 20 % (ст. 11 Закона № 17-ФЗ). Вместе с тем при приме-
нении в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину
расходов, установлен минимальный налог, сумма которого исчисляется за
налоговый период в размере 3 % налоговой базы. Минимальный налог преду-
смотрен для тех случаев, когда за налоговый период сумма налога, исчисленно-
го в общем порядке, будет меньше суммы исчисленного минимального налога.
Примечательно, что значения налоговых ставок будут стабильны на весь пери-
од проведения эксперимента, то есть повысить их не смогут вплоть до конца
2027 г., равно как и уменьшить предельный размер доходов, дающих право на
применение спецрежима (ч. 3 ст. 1 закона № 17-ФЗ).
Ежемесячно не позднее 15-го числа следующего за налоговым периодом
месяца налоговый орган будет уведомлять налогоплательщика через личный
кабинет о налоговой базе, сумме убытка, об исчисленной и подлежащей уплате
сумме налога и сумме торгового сбора, на которую уменьшена сумма налога.
Если налогоплательщик представит в налоговый орган согласие на представле-
ние в отношении него в уполномоченную кредитную организацию информации
о сумме налога, подлежащей уплате по итогам истекшего налогового периода, с
указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога, то налоговая инспек-
ция в указанный срок уведомит и уполномоченный банк о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты. Сам налог нужно будет уплатить не позднее 25-го числа
месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения организации
или месту жительства предпринимателя.
Налоговая декларация по АУСН в налоговые органы не представляется.
Также налогоплательщики, применяющие АУСН, освобождены от представле-
ния следующей отчетности:
1) налоговой отчетности;
2) отчетности в ПФР;
3) отчетности по социальному страхованию.
Налогоплательщики АУСН освобождены от ведения Книги учета дохо-
дов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяю-
щих УСН.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]