Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
131
- пенсионеры;
- физические лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей и др.
Следует отметить, что в вопросе отнесения конкретного гражданина к
льготной категории также существуют правовые особенности. Например:
- налоговая льгота предоставляется физическому лицу, признанному ин-
валидом I или II групп в соответствии с законодательством иностранного госу-
дарства
79
;
- к физическим лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей,
помимо родителей, могут быть отнесены усыновители (удочерители), опекуны,
попечители (приемные, патронатные родители) несовершеннолетних детей
80
.
Налоговый вычет производится в отношении одного земельного участка
на основании уведомления, подаваемого налогоплательщиком по установлен-
ной форме
81
.
Кроме налогового вычета ст. 395 НК РФ предусмотрела федеральные
налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков:
- учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;
- религиозные организации;
- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам
Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации;
- судостроительные организации, имеющие статус резидента промыш-
ленно-производственной особой экономической зоны, и др.
Расчет земельного налога не представляет существенных трудностей.
Для его проведения необходимо умножить кадастровую стоимость земельного
участка на налоговую ставку. Однако в некоторых случаях итоговое значение
необходимо умножить на коэффициент, который введен в целях стимулирова-
ния строительства.
Для создания экономических стимулов по регистрации законченного
строительства объекта недвижимого имущества установлен повышающий ко-
эффициент 2 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставлен-
ных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осу-
ществления на них жилищного строительства (ч. 15 ст. 396 НК РФ). Повыша-
ющий размер налога устанавливается на три года и действует до
79
Письмо Минфина России от 30.01.2020 № 03-05-04-01/5656.
80
Письмо Минфина России от 18.11.2019 № 03-05-04-01/88818.
81
Приказ ФНС России от 26.03.2018 № ММВ-7-21/167@ «Об утверждении формы уведомления о вы-
бранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу» (Зарегистрирован в Минюсте России 15.05.2018 № 51090).
132
государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. При
этом законодатель предусмотрел возможность снижения земельного налога, ес-
ли государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости
будет осуществлена до истечения трехлетнего срока. В этом случае сумма
налога, уплаченного ранее, пересчитывается в обычном порядке, а переплата
земельного налога подлежит зачету или возврату из соответствующего бюдже-
та. Если объект недвижимости не будет зарегистрирован в течение трех лет, то,
начиная с четвертого года, земельный налог исчисляется с коэффициентом 4,
который применяется до момента государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Описанный порядок исчисления налога в повышенном размере не приме-
няется к физическим лицам, владеющим земельным участком для индивиду-
ального жилищного строительства. Однако и они будут уплачивать земельный
налог в двойном размере, если не зарегистрируют на земельном участке объект
недвижимости в течение 10 лет (ч. 16 ст. 396 НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. На каких правах в Российской Федерации физические и юридические
лица могут владеть и пользоваться земельными участками?
2. Что является объектом налогообложения по земельному налогу?
3. В каких случаях изменение налоговой базы по земельному налогу ве-
дет к его перерасчету за предыдущие периоды?
4. Какие льготы предусмотрены по земельному налогу?
5. Кто является плательщиком земельного налога за земельный участок,
расположенный под многоквартирным домом, если не все его квартиры прива-
тизированы жильцами?
Практические задания
1. Налогоплательщик рассчитал налог на землю, используя данные ка-
дастровой карты. Налоговый орган установил, что в данных, использованных
налогоплательщиком, имеется ошибка, и потребовал доплатить сумму налога и
уплатить пени.
Правомерно ли требование налогового органа? Ответ обоснуйте.
133
2. Депутат вынес на публичное обсуждение законопроект об объединении
земельного налога и налога на имущество физических лиц. Составьте эксперт-
ное заключение на данный законопроект.
3. А является собственником земельного участка, на котором расположен
его жилой дом. Так как участок имеет большую площадь, то его половину он
предоставляет религиозной организации, членом которой он является, для про-
ведения собраний и совершения культовых обрядов. Информацию об этом он
передал в налоговый орган, желая получить льготу по земельному налогу.
Налоговая служба отказала А в налоговой льготе.
Правомерен ли отказ налоговой службы? Ответ обоснуйте.
4. ООО «Ромашка» владеет земельным участком, используемым для
предпринимательской деятельности, который расположен на границе между
двумя муниципальными образованиями одного субъекта Российской Федера-
ции. В указанных муниципальных образованиях установлены разные ставки по
земельному налогу. В апреле при разграничении границ муниципальных образований участок ООО «Ромашка» был отнесен к муниципальному образованию, где установлена меньшая ставка налога.
По какой ставке ООО «Ромашка» должно оплатить земельный налог за
год в описанном случае?
5. ООО «Комета» взяло в бессрочное пользование земельный участок
находящегося в федеральной собственности национального парка. Участок
включен в перечень особо охраняемых природных территорий федерального
значения и находится в ведении Минприроды России.
Должно ли ООО «Комета» оплачивать земельный налог за данный зе-
мельный участок? Ответ обоснуйте.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.02.2019 № 13-П.
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых во-
просах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с
взиманием земельного налога».
134
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28
«О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспари-
вании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2013 N 12790/13 по делу
N А41-44318/12.
5. Апелляционное определение Судебной коллегии по административным
делам Верховного Суда Российской Федерации от 13.02.2019 № 5-АПГ18-138.
6. Письмо ФНС России от 18.10.2022 N БС-4-21/13913@ «О налогообложении земельного участка национального парка, переданного в аренду».
7. Письмо ФНС России от 09.02.2023 N БС-4-21/1551@ «О применении
налоговой ставки по земельному налогу в случае включения земельного участ-
ка в границы территории другого муниципального образования».
Рекомендуемая литература
1. Старова, Е.В. Льготное налогообложение земельных участков, исполь-
зуемых для сельскохозяйственного производства: обзор отдельных арбитраж-
ных споров по ставке земельного налога // Вестник арбитражной практики. —
2021. — № 2. — С. 54–60.
2. Ефремова, Е.С. О влиянии цифровизации на институт налоговой ответ-
ственности организаций за неуплату транспортного и земельного налогов //
Налоги. — 2021. — № 5. — С. 28–31.
3. Ефимова, Е.И. О налогообложении земельных участков и дачного
имущества в Москве и Московской области // Экологическое право. — 2021. —
№ 3. — С. 21–25.
4. Колесников, Ю.А., Киселева, А.В. Факторы проявления налогового суве-
ренитета в финансовой деятельности органов местного самоуправления // Госу-
дарственная власть и местное самоуправление. — 2021. — № 7. — С. 33–36.
5. Анисина, К.Т. Правовое регулирование земельного налога: вопросы
теории и практики // Финансовое право. — 2019. — № 9. — С. 12–17.
135
3.3. ТОРГОВЫЙ СБОР
Торговый сбор — достаточно новый вид прямого местного налога, кото-
рый существует с 2015 г. В настоящее время в науке ведется дискуссия о его
отнесении к налогам или сборам. На наш взгляд, форма сбора, примененная за-
конодателем, не является удачной и противоречит порядку его уплаты. Напри-
мер, налоговое право допускает освобождение от торгового сбора лиц, приме-
няющих специальные системы налогообложения, если объекты обложения сбо-
ром облагаются налогом. Также предельные ставки торгового сбора определя-
ются через расчетную сумму налога, подлежащую уплате в связи с применени-
ем патентной системы налогообложения. Согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ в
случае установления на соответствующей территории торгового сбора ЕНВД
по соответствующим видам деятельности не применяется. Все это позволяет
относить торговый сбор к виду налога, хотя и значительно отличающегося от
иных видов местных налогов.
После введения торгового сбора группа депутатов Государственной Ду-
мы в своем запросе в Конституционный Суд Российской Федерации оспаривала
его конституционность. Высший орган конституционного контроля, проверив
нормативную базу, сформированную для установления торгового сбора, нару-
шений действующего законодательства не выявил
82
.
В НК РФ торговому сбору посвящена гл. 33, где указано, что торговый
сбор устанавливается нормативными правовыми актами представительных ор-
ганов муниципальных образований, а в городах федерального значения — законами субъектов Российской Федерации. В отличие от других местных нало-
гов для целей установления налогового сбора не упомянута федеральная терри-
тория «Сириус». Это позволило налоговому органу сделать следующий вывод:
«Учитывая, что территория федерального значения «Сириус» является публич-
но-правовым образованием, одним из типов объектов федерального значения,
на нее не могут быть распространены правила установления, введения и пре-
кращения действия налогов, предусмотренные для муниципальных образова-
ний или городов федерального значения, в части введения торгового сбора
83
.
82
Определение Конституционного Суда РФ от 11.10.2016 № 2152-О.
83
Письмо ФНС России от 13.04.2022 № СД-4-3/4523@ «О возможности введения торгового сбора на
федеральной территории «Сириус».
136
Таким образом, на данной территории могут быть установлены только налог на
имущество физических лиц и земельный налог.
Плательщиками сбора являются юридические лица и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие торговую деятельность на территории му-
ниципального образования с использованием объектов движимого и недвижи-
мого имущества. Виды предпринимательской деятельности, облагаемые дан-
ным видом налога, и исключения из него определяются НК РФ и нормативным
правовым актом представительного органа публичной власти.
Согласно ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении
объектов торговли: зданий, сооружений, помещений, стационарных или неста-
ционарных торговых объектов или торговых точек, с использованием которых
плательщиком осуществляется торговля. Торговлей для целей гл. 33 НК РФ
признается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной,
мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объ-
екты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через
товарные склады. В ч. 2 ст. 413 указано, что к торговой деятельности относятся
следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие тор-
говых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имею-
щих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торго-
вые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
Торговым сбором также может облагаться деятельность по организации
розничных рынков, под которой понимается деятельность управляющих рын-
ком компаний84. Перечень является динамичным, в него постоянно вносятся
изменения и дополнения, в том числе путем толкования норм права. Например,
письмами ФНС России и Минфина России к объектам стационарной торговой
сети, имеющим торговые залы, отнесены магазины и павильоны85.
Отдельные виды торговли (торговля через интернет-магазины) к видам
предпринимательской деятельности, облагаемым торговым сбором, не отнесе-
84
Федеральный закон от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудо-
вой кодекс Российской Федерации».
85
Письма ФНС России от 05.11.2015 № СД-4-3/19257@ и Минфина России от 28.10.2015 № 03-11-
09/62126.
137
ны
86
. В ГОСТ Р 51303-2013 указано, что склады — это специальные здания,
строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустро-
енные для целей хранения товаров и выполнения складских операций87. Для то-
го чтобы признать склад объектом стационарной торговой сети (торговым объ-
ектом), его площадь должна включать в себя помещение, предназначенное для
выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения де-
нежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.
Если в ходе интернет-торговли этого не происходит, то склад интернетмагазина не может быть признан объектом стационарной торговой сети.
Следует отметить, что окончательный перечень устанавливает представи-
тельный орган публичной власти муниципалитета или города федерального
значения. Например, в г. Москве сбор платят при организации торговли:
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов
(за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых
залов, являющихся автозаправочными станциями);
- через развозную розничную торговлю, включая использование торговых
(вендинговых) автоматов;
- через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
- через организацию розничных рынков88.
На территории Москвы система налогообложения в виде ЕНВД не при-
меняется, так что торговый сбор является основным методом налогообложения
торговых объектов
89
. От торгового сбора освобождаются:
- торговля на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках,
межрегиональных ярмарках и региональных ярмарках;
- торговля через объекты стационарных и нестационарных торговых се-
тей, расположенные на территории розничных рынков;
- торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках;
- торговля через объекты нестационарной торговой сети со специализаци-
ей «Печать» и др.
90
86
Письмо Минфина России от 04.04.2016 № 03-11-06/4/21177 «О торговом сборе при оптовой торговле
косметическими средствами со склада в г. Москве».
87
ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и опреде-
ления. Утвержден Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст.
88
См. ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе».
89
Позняк В.С. Торговый сбор при розничной торговле в гостинице // Туристические и гостиничные
услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2020. № 5. С. 47–50.
90
См. ст. 3 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе».
138
Для целей торгового сбора неважно, находится объект торговли в соб-
ственности плательщика или используется на ином основании. В г. Москве
установлены льготы по уплате торгового сбора для некоторых видов юридиче-
ских лиц. Например, учреждения (бюджетные, казенные, автономные) полно-
стью освобождены от его уплаты. Важно отметить, что если продавец действу-
ет не от своего имени, а, например, является комиссионером, то торговый сбор
он все равно должен уплачивать. В соответствии с ч. 1 ст. 990 ГК РФ по дого-
вору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой
стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок
от своего имени, но за счет комитента.
Налогоплательщики, обязанные уплачивать торговый сбор, должны
встать на учет, для чего ими подается соответствующее уведомление91 в нало-
говый орган. Согласно правоприменительной практике осуществление деятель-
ности, в отношении которой установлен торговый сбор, без направления уве-
домления в налоговый орган приравнивается к ведению деятельности органи-
зацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в
налоговом органе92. При реорганизации юридического лица уведомление долж-
но быть подано вновь
93
.
Постановка на учет осуществляется:
- по месту нахождения объекта недвижимого имущества, облагаемого
торговым сбором;
- по месту нахождения организации или месту жительства индивидуально-
го предпринимателя — в отношении торговли через нестационарные объекты.
Если объектов торговли несколько, а расположены они на территориях,
подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщи-
ка торгового сбора осуществляется по месту нахождения первого по времени
объекта торговли. Датой постановки на учет в качестве плательщика торгового
сбора признается дата возникновения объекта обложения торговым сбором,
указанная в уведомлении либо в информации, представленной уполномочен-
ным региональным органом исполнительной власти. В г. Москве полномочия
91
Приказ ФНС России от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@ «Об утверждении форм и форматов уведом-
лений о постановке на учет, снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве
плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, а также порядка заполнения этих форм» (Зарегистрирован в Минюсте России 20.07.2015 № 38091).
92
Определение Верховного Суда РФ от 15.06.2020 № 305-ЭС20-7928 по делу № А40-116669/2018.
93
Письма ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22605@ и Минфина России от 18.11.2016 № 03-11-
09/68225.
139
по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах об-
ложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью
информации об объектах обложения торговым сбором возложены на Департа-
мент экономической политики и развития города Москвы. Постановлением
Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП утвержден Порядок сбора, об-
работки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения тор-
говым сбором в городе Москве. Информация о льготных категориях платель-
щиков сбора, не подавших в налоговый орган уведомление, также собирается и
направляется в налоговый орган Департаментом экономической политики и
развития города Москвы в результате мероприятий по выявлению объектов об-
ложения сбором или выявлению недостоверных сведений об объектах обложе-
ния сбором
94
.
Информация, содержащаяся в уведомлении налогоплательщика, подлежит
контролю на предмет: правильности указания ставок торгового сбора, установ-
ленных соответствующими нормативными правовыми актами муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя); правомерности применения освобождения от обло-
жения торговым сбором, предоставленного определенным категориям платель-
щиков; выявления в расчете сумм торгового сбора ошибок (искажений)95.
Снятие с учета в качестве плательщика торгового сбора также осуществля-
ется на основании уведомления96. В случае несвоевременной подачи плательщи-
ком торгового сбора уведомления налоговые органы привлекут его к ответ-
ственности в виде штрафа в размере 200 руб., а если в отношении объекта тор-
говли не подано уведомление и составлен акт о выявлении нового объекта
обложения торговым сбором, налоговые органы привлекут плательщика к ответ-
ственности в виде штрафа в размере 10 % от доходов за период, в котором он
осуществлял деятельность без подачи уведомления, но не менее 40 тыс. руб.
97
Статьи, закрепляющей налоговую базу торгового сбора в НК РФ, нет.
При этом налоговая база в понимании ст. 53 НК РФ для торгового сбора нало-
говым правом установлена в рублях за квартал исходя из физических характе-
94
Письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15.
95
Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@ «О торговом сборе».
96
Уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по форме № 1-5-Учет.
Утверждено приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@; Уведомление о снятии с учета физического
лица в налоговом органе по форме № 2-4-Учет. Утверждено приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-
6/488@.
97
Письмо Федеральной налоговой службы от 18.08.2015 № СА-4-7/14504@ «О привлечении к ответ-
ственности плательщиков торгового сбора».
140
ристик объекта торговли. При наличии площади торгового зала ставка устанав-
ливается в расчете на квадратный метр, а при его отсутствии — в расчете на
объект осуществления торговли. Согласно ст. 415 НК РФ ставки торгового
сбора устанавливаются актами органов местного самоуправления и законами
городов федерального значения в пределах, закрепленных федеральным зако-
нодательством. Сбор не может превышать расчетной суммы налога, подлежащей уплате в соответствующем муниципальном образовании в связи с приме-
нением патентной системы налогообложения на основании патента по соответ-
ствующему виду деятельности, выданного на три месяца. Сбор для организаторов розничных рынков не может превышать 550 руб. за 1 кв. м площади роз-
ничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффи-
циент-дефлятор, установленный на календарный год приказом Минэкономраз-
вития России98. Ставки могут варьироваться в зависимости от части террито-
рии, на которой расположен объект торговли, например, в г. Москве ставка
сбора варьируется по округам.
Законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогооб-
ложения» по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту
организации торговли, размер потенциально возможного к получению годового
дохода на один обособленный объект торговли, расположенный в районах,
входящих:
- в ЦАО города Москвы, установлен в сумме 5 400 000 руб.;
- в САО (за исключением района Молжаниновский), СВАО (за исключе-
нием района Северный), ВАО (за исключением районов Восточный, Новокоси-
но и Косино-Ухтомский), ЮВАО (за исключением района Некрасовка), ЮЗАО
(за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), ЗАО (за исклю-
чением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково), СЗАО (за исключением районов Митино и Куркино) г. Москвы, — в сумме 2 700 000 руб.;
- районах и поселениях, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Ново-
московский административные округа города Москвы, а также в районах Мол-
жаниновский САО г. Москвы, Северный СВАО г. Москвы, Восточный, Ново-
косино и Косино-Ухтомский ВАО г. Москвы, Некрасовка ЮВАО г. Москвы,
Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО г. Москвы, Солнцево, Ново-
98
Приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 № 654 «Об установлении коэффициентов-
дефляторов на 2022 год» (Зарегистрирован в Минюсте России 16.11.2021 № 65846).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]