Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
51
Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налого-
вой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономиче-
ским районам, бассейнам рек, озерам и морям (ст. 333.12 НК РФ).
Налоговым периодом признается квартал.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик исчисляет
сумму налога самостоятельно.
Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как
произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая
сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Общая
сумма налога уплачивается ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следу-
ющего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению объекта нало-
гообложения.
Вопросы для самопроверки
1. Перечислите элементы юридического состава водного налога.
2. Назовите плательщиков водного налога.
3. Предусмотрены ли законодательством РФ льготы при исчислении и
уплате водного налога?
4. Должны ли лица, использующие водный объект для рыболовства,
уплачивать водный налог?
5. Как определить площадь предоставленного водного пространства для
расчета водного налога?
Практические задания
1. В соответствии с п. 3 ст. 333.12 НК РФ с 1 января по 31 декабря
2023 г. ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 246 руб. за одну тыс. куб. м
водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.
Применимы ли ставки водного налога в размере 246 рублей при заборе
воды для обеспечения питьевых и хозяйственно-бытовых нужд гостиниц, санаториев, домов отдыха, пансионатов, больниц и других социальных учреждений? Ответ юридически обоснуйте.
52
2. В каком размере и порядке должна уплатить водный налог производ-
ственная организация «Кедровая роща» за сплав 110 тыс. куб. м древесины в
плотах по реке Волге в 2023 г.?
3. Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки
Волга в Поволжском экономическом районе. Фактический объем забора воды
за налоговый период составил 4 793 000 м
3
, в том числе для полива плантаций
овощей — 3 700 000 м
3
. Остальной объем воды использовался в производстве
овощных консервов, а также для других сельскохозяйственных нужд. Сброс
сточных вод в водный объект составил 257 000 м
3
.
Учитывая данные обстоятельства, рассчитайте водный налог за пользова-
ние водными объектами и укажите срок его уплаты.
4. ООО «Звездочка» осуществляет добычу полезных ископаемых из вод-
ного объекта. За данную деятельность общество уплачивает налог на добычу
полезных ископаемых. Уполномоченный орган предъявил юридическому лицу
требование об оплате, помимо данного налога, водного налога, так как в процессе его деятельности осуществляется добыча воды.
Прав ли уполномоченный орган? Ответ обоснуйте.
5. ООО «Ромашка» осуществляла пользование подземными водами с целью водоснабжения населения. Лицензии на использование подземного водного объекта с целью водопользования у общества не имелось. Общество уплачи-
вало водный налог в соответствии с требованиями законодательства. Уполно-
моченный орган посчитал, что поскольку обществу не установлены лимиты
забора подземных вод, то оно неправомерно использовало базовую налоговую
ставку. ООО «Ромашка» обязали оплатить налог по ставке, увеличенной в пять
раз, исходя из п. 1 ст. 333.12 НК РФ.
Прав ли уполномоченный орган? Ответ обоснуйте.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2013
№ 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства».
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.06.2013
№ 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными
судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
53
3. Определение Верховного Суда РФ от 14.02.2019 N 302-КГ18-19243 по
делу № А58-4586/2017.
4. Определение Верховного Суда РФ от 16.11.2017 N 304-КГ17-12104 по
делу N А81-6318/2016.
5. Письмо ФНС РФ от 31.10.2022 № СД-4-3/14653@ «О водном налоге».
Рекомендуемая литература
1. Арзуманова, Л.Л., Грачева, Е.Ю. Налоговое право : учебник для среднего профессионального образования. — Москва, 2020. — 152 с.
2. Косаренко, Н.Н. Налоговые споры: способы защиты прав налогоплательщиков : монография. — Москва, 2020. — 167 с.
3. Шепенко, Р.А. Введение в «стихийное» налоговое право // Законы Рос-
сии: опыт, анализ, практика. — 2017. — № 4. — С. 86–92.
4. Хромов, Е.В. Проблемы квалификации незаконного предпринимательства, связанного с незаконной добычей воды // Уголовное право. — 2016. —
№ 1. — С. 74–83.
5. Козырин, А.Н. Право на изменение срока исполнения налоговой обязанности // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2018. — № 12. —
С. 27–40.
1.7. НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД
ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ
Налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи уг-
леводородного сырья, согласно п. 1 ст. 333.43 НК РФ, признаются организации,
являющиеся пользователями недр на участках недр, указанных в п. 1 ст. 333.45
НК РФ, на основании лицензий на право пользования недрами и осуществляю-
щие следующие виды деятельности:
1) деятельность по поиску и оценке месторождений углеводородного сы-
рья, разведке, добыче (извлечению из недр) углеводородного сырья на участке
недр (подп. 1 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
54
2) деятельность по транспортировке углеводородного сырья, добытого на
участке недр (подп. 2 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
3) деятельность по подготовке углеводородного сырья до качества, при
котором такое сырье признается товаром в отношении налогоплательщика
(подп. 3 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
4) деятельность по хранению углеводородного сырья, добытого на участ-
ке недр (подп. 4 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
5) деятельность по созданию объектов утилизации (переработки) попут-
ного газа (подп. 5 п. 3 ст. 333.43 НК РФ);
6) деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выпол-
няющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного
или нескольких видов деятельности, указанных в подп. 1–5 п. 3 ст. 333.43 НК
РФ, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятель-
ности.
В целях налогообложения к углеводородному сырью относятся следую-
щие виды добытых полезных ископаемых (п. 2 ст. 333.43 НК РФ):
1) нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
2) газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки;
3) газ горючий природный (попутный газ);
4) газ горючий природный, за исключением попутного газа.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья пред-
ставляет собой прямой налог, который начисляется на сумму дополнительного
дохода от добычи углеводородного сырья на каждом участке недр, который
рассчитывается как положительная разница между полученными на этом
участке недр доходами и расходами.
В случае если размер минимального налога по участку недр больше, чем
сумма налога, рассчитанного как разница между доходами и расходами этого
участка, то налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сы-
рья признается минимальный налог.
Правила налогообложения налогом на дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья определены в гл. 25.4 НК РФ.
Законодательство о налогах и сборах предусматривает определенный по-
рядок и условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
по данному налогу. Так, в соответствии с п. 1 ст. 333.44 НК РФ налогоплатель-
щики имеют право подать уведомление об освобождении от исполнения обя-
55
занностей налогоплательщика по налогу в налоговый орган по месту постанов-
ки на учет в качестве налогоплательщика (крупнейшего налогоплательщика) в
отношении следующих участков недр:
1) участков недр, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 333.45 НК РФ;
2) участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех катего-
рий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (Чг) превышает
50 % на 1-е число года подачи уведомления об освобождении от исполнения
обязанностей налогоплательщика.
В уведомлении необходимо указать наименование участков недр, по ко-
торым производится освобождение от исполнения обязанностей налогопла-
тельщика.
Уведомление в отношении участка недр представляется однократно, приме-
нение налога в отношении указанного участка в дальнейшем не допускается.
Форма и формат уведомления установлены Приказом ФНС России от
20.12.2018 № ММВ-7-3/829@.
Уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогопла-
тельщика по налогу в отношении участков недр, указанных в подп. 1 п. 1
ст. 333.45 НК РФ, представляется:
- не позднее 31 марта 2019 г. — для участков недр, запасы нефти по кото-
рым впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископа-
емых (далее — государственный баланс) до 1 января 2018 г.;
- не позднее 31 марта второго года, следующего за годом, в котором запа-
сы нефти впервые поставлены на государственный баланс (запасы на государ-
ственном балансе на 01.01.2018 отсутствуют).
В отношении участков недр, у которых Чг превышает 50 % на 1-е число
года подачи уведомления, срок для подачи уведомления — не позднее 31 де-
кабря года, предшествующего году, начиная с которого организация прекраща-
ет исполнять обязанности налогоплательщика.
Объектом налогообложения по налогу признается дополнительный до-
ход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы
одному из следующих требований:
1. Участок недр расположен полностью или частично (подп. 1 п. 1
ст. 333.45 НК РФ):
- в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Краснояр-
ского края, Ненецкого автономного округа;
56
- севернее 65 градуса северной широты в границах Ямало-Ненецкого ав-
тономного округа;
- в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского
моря.
2. Участок недр расположен на территории Российской Федерации и
включает запасы углеводородного сырья месторождения, указанного в приме-
чании 8 к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности
Евразийского экономического союза по состоянию на 1 января 2018 г. (подп. 2
п. 1 ст. 333.45 НК РФ).
3. Участок недр расположен полностью или частично в границах Тюмен-
ской области, Ханты-Мансийского автономного округа (Югры), Ямало-Ненец-
кого автономного округа, Республики Коми, в границах, ограниченных прямы-
ми линиями, соединяющими по порядку точки участков недр по соответству-
ющим географическим координатам (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ).
Не признается объектом налогообложения дополнительный доход от до-
бычи углеводородного сырья на участке недр, включающем полностью или ча-
стично новое морское месторождение углеводородного сырья (п. 3 ст. 333.45
НК РФ).
Дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке
недр признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья,
уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче
углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по до-
быче углеводородного сырья на участке недр. Данные показатели рассчитыва-
ются ежемесячно.
Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами призна-
ются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 333.53
НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 50 %.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые
органы по месту своего нахождения, крупнейшими налогоплательщиками — в
налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налоговые декларации представляются:
- по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следу-
ющего за отчетным периодом;
57
- по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Форма, порядок ее заполнения и формат налоговой декларации установ-
лены приказом ФНС России от 20.12.2018 № ММВ-7-3/828@.
Авансовые платежи по налогу (минимальному налогу) уплачиваются не
позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Вопросы для самопроверки
1. Что относится к углеводородному сырью?
2. Дайте понятие и перечислите элементы юридического состава налога
на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
3. Назовите плательщиков налога на дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья.
4. Каковы порядок и особенности исчисления и уплаты налога на допол-
нительный доход от добычи углеводородного сырья?
5. Предусмотрена ли налоговым законодательством обязанность по упла-
те авансовых платежей по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья?
Практические задания
1. Основываясь на нормах действующего законодательства, сформули-
руйте гипотетическую ситуацию и составьте проект соглашения о разделе про-
дукции, предусмотрев в нем «налоговую оговорку» относительно уплаты налогов при добыче углеводородного сырья.
2. Подготовьте проект налоговой декларации по налогу на дополнитель-
ный доход от добычи углеводородного сырья; укажите в нем льготы по данному налогу с учетом положений налогового законодательства.
3. ООО «Звездочка» осуществляет добычу полезных ископаемых. Желая
понять, как следует исчислять налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, общество обратилось в Минфин России. Уполномоченный
орган описал формулу, по которой необходимо произвести расчет. ООО «Звез-
дочка» применило данную формулу, но ФНС посчитала расчет ошибочным и
доначислила налог, а также пени и штраф за налоговое правонарушение.
58
Исходя из позиции, что в письме была дана неверная рекомендация по
расчету налога, опишите, как обществу следует исполнять требование ФНС.
4. Распишите формулу расчета доли извлекаемых запасов газа всех кате-
горий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр.
5. К вам обратился руководитель ООО «Ромашка», занимающегося добы-
чей углеводородного сырья. Его коллега сообщил, что вам удалось уменьшить
его налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на ка-
кие-то исторические убытки.
Дайте письменную консультацию руководителю ООО «Ромашка» о том,
что такое исторические убытки для налога на дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья. Разъясните также порядок расчета исторических убытков.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе
продукции».
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.06.2013
№ 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными
судами части первой Налогового кодекса РФ».
3. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2022
№ Ф05-1453/2022 по делу № А40-93980/2021.
4. Письмо ФНС РФ от 29.12.2018 № СД-4-3/24833@ «О налоге на допол-
нительный доход от добычи углеводородного сырья».
5. Письмо ФНС России от 24.10.2022 № СД-4-3/14298@ «О доведении
позиции».
Рекомендуемая литература
1. Юмаев, М.М. Налог на дополнительный доход от добычи углеводород-
ного сырья и налог на добычу полезных ископаемых: проблемы методологии //
Финансы. — 2021. — № 6. — С. 30–37.
2. Петрова, Н.А. Новый налог: НДД // Актуальные вопросы бухгалтер-
ского учета и налогообложения. — 2018. — № 9. — С. 22–33.
59
3. Горбунова, Е.Н. Налог на дополнительный доход от добычи углеводо-
родного сырья: актуальные проблемы применения // Налоги. — 2020. — № 6. —
С. 23–26.
4. Корнева, Е.В. Соотношение налога на добычу полезных ископаемых с
иными налогами и сборами, взимаемыми с недропользователей // Финансовое
право. — 2021. — № 4. — С. 44–47.
5. Саакян, А.М. Особенности налогообложения предприятий добывающей
отрасли // Налоги. — 2020. — № 5. — С. 45–47.
1.8. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА
И ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за
исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных био-
логических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе
индивидуальные предприниматели, получившие разрешение на добычу объек-
тов животного мира на территории РФ (п. 1 ст. 333.1 НК РФ).
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологиче-
ских ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе инди-
видуальные предприниматели, получившие разрешение на добычу (вылов)
водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море,
на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а
также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага
Шпицберген (п. 2 ст. 333.1 НК РФ).
Объектами обложения являются:
- объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1
ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на ос-
новании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соот-
ветствии с законодательством РФ;
- объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем,
установленным п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологи-
ческих ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ, в том
60
числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды
их обитания в качестве прилова.
В целях налогообложения не признаются объектами обложения объекты
животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование кото-
рыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями ко-
ренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (со-
гласно перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящи-
мися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в
местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятель-
ности данной категории плательщиков.
Ставки сбора за каждый объект животного мира установлены ст. 333.3
НК РФ и зависят от вида объекта. Если пользование объектами животного ми-
ра, указанными в п. 1 ст. 333.3 НК РФ, осуществляется в целях:
1) охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека,
предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных,
регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения
нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в
целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответ-
ствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
2) изучения запасов, а также в научных целях, то ставки сбора устанавли-
ваются в размере 0 руб.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира и объектами
водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта
животного мира, объекта водных биологических ресурсов, предусмотренных
НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов животного
мира (объектов водных биологических ресурсов) и соответствующей ставки
сбора (ст. 333.4 НК РФ).
Сроки уплаты сборов установлены ст. 333.5 НК РФ.
Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачи-
вают сумму сбора при получении разрешения на добычу объектов животного
мира. Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ре-
сурсов уплачивают сумму сбора в виде разового и регулярных взносов, а также,
в случаях, предусмотренных НК РФ, единовременного взноса (п. 1, 2 ст. 333.5
НК РФ).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]