Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
151
числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других вод-
ных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Прави-
тельством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и дру-
гих водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других
водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.
Не могут переходить на уплату ЕСХН:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся про-
изводством подакцизных товаров;
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
- казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Организации, перешедшие на ЕСХН, не уплачивают налог на прибыль,
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на терри-
торию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрис-
дикцией), налог на имущество.
Индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на доходы физи-
ческих лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринима-
тельской деятельности, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, нахо-
дящиеся под ее юрисдикцией), налог на имущество физических лиц в отноше-
нии имущества, используемого для осуществления предпринимательской дея-
тельности.
Вместе с тем организации и предприниматели, перешедшие на уплату
ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособно-
сти и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обяза-
тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний, а также все другие налоги и сборы в соответствии с налого-
вым законодательством. Также за ними сохраняются обязанности налоговых
агентов, установленные НК РФ. Эти правила распространяются и на крестьян-
ские (фермерские) хозяйства.
152
Для налогоплательщика переход на уплату ЕСХН, при условии соответ-
ствия сельскохозяйственного производителя всем критериям, является добро-
вольным.
С 2013 г. вместо заявления о переходе на уплату ЕСХН представляется
уведомление. Подавать его в инспекцию по месту нахождения организации или
месту жительства индивидуального предпринимателя нужно до 31 декабря
(включительно) года, предшествующего переходу на уплату ЕСХН.
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприни-
матель могут уведомить о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с
даты постановки на налоговый учет. При этом необходимо учесть, что пере-
шедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики
не могут до окончания налогового периода вернуться на общий режим налого-
обложения.
Налогоплательщикам, уплачивающим единый сельскохозяйственный
налог, предоставлено право по их желанию вернуться на общий режим налого-
обложения. Для этого они должны уведомить об этом соответствующий нало-
говый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на
общий режим налогообложения. Вновь же перейти на уплату единого сельско-
хозяйственного налога они в этом случае могут не ранее чем через один год по-
сле того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного
налога.
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской дея-
тельности, в отношении которой применялась система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием да-
ты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или ме-
сту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней
со дня прекращения такой деятельности.
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшен-
ные на величину расходов.
Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Ставка ЕСХН предусмотрена в размере 6 %. Исчисляется ЕСХН только
самим налогоплательщиком.
153
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год; отчетным пе-
риодом — полугодие.
Налоговая декларация по ЕСХН по итогам налогового периода должна
быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налого-
вым периодом.
В случае прекращения деятельности в качестве сельскохозяйственного
товаропроизводителя, использующего ЕСХН, налоговая декларация должна
быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором, согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в
налоговый орган, данная деятельность прекращена.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налого-
плательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произве-
денных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах,
об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием
для исчисления и уплаты налога.
Налогоплательщики ЕСХН не обязаны представлять в налоговые органы
налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, от обязанности по уплате ко-
торых они освобождены в связи с применением системы налогообложения в
виде ЕСХН.
Уплата ЕСХН, согласно ст. 346.9 НК РФ, производится дважды:
- по итогам полугодия — авансовый платеж (не позднее 25 календарных
дней со дня окончания отчетного периода, то есть крайний срок уплаты авансо-
вого платежа за полугодие — 25 июля (авансовый платеж рассчитывают исходя
из разницы между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом
с 1 января по 30 июня включительно. В случае если расходы превысили дохо-
ды, авансовый платеж не перечисляется);
- по итогам года — единый налог (в тот же срок, что и подача декларации,
— не позднее 31 марта). Следует учесть, что при расчете единого налога по
итогам года (налогового периода) учитываются ранее внесенные авансовые
платежи. При этом налог, подлежащий уплате по истечении налогового перио-
да, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по
налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации
(месту жительства индивидуального предпринимателя).
154
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы
и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгал-
терского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.
Унифицированные или рекомендованные формы налоговых регистров
для ведения учета по ЕСХН налогоплательщиками-организациями не утвер-
ждены. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает формы
регистров налогового учета, порядок их ведения и закрепляет в учетной поли-
тике организации для целей налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, ведут учет в
книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применя-
ющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
Кроме того, организации — плательщики ЕСХН обязаны организовать и
вести раздельный учет активов и обязательств, стоимость которых участвует в
формировании налоговой базы по разным налогам. Такая необходимость может
возникнуть, например, в случае, если налогоплательщик, наряду с деятельно-
стью, облагаемой ЕСХН, ведет виды деятельности, подпадающие под другой
налоговый режим.
НК РФ установлен соответствующий порядок определения и признания
доходов и расходов. Доходы, которые при налогообложении не учитываются,
перечислены в ст. 251 НК РФ. Кроме того, в налоговую базу не включаются до-
ходы, полученные в виде дивидендов, а также с доходов в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам.
Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется по рыночным
ценам в порядке, предусмотренном НК РФ при расчете налоговой базы налога
на прибыль и других налогов, без включения в них НДС. При получении дохо-
дов в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на
дату их получения. При определении налоговой базы доходы и расходы долж-
ны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.
Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, установлен
ст. 346.5 НК РФ. Основное условие признания расходов — они должны быть
экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществ-
ленными с целью получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В отличие от плательщиков налога на прибыль, имеющих возможность
учитывать почти все расходы (т. к. списки большинства видов расходов в гл. 25
155
НК РФ являются открытыми и допускают принятие к учету расходов, прямо в
ней не упомянутых), при применении системы в виде ЕСХН можно учитывать
только те расходы, которые названы в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в частности:
- расходы, связанные с приобретением, созданием, улучшением, ремон-
том, арендой (лизингом) основных средств и нематериальных активов;
- материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, расса-
ды, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекар-
ственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств
защиты растений;
- расходы на оплату труда (включая выплату пособий по временной не-
трудоспособности и различных компенсаций);
- расходы на обязательное и добровольное страхование (в том числе на
уплату обязательных страховых взносов с выплат физическим лицам);
- расходы на служебный транспорт и командировки;
- проценты по кредитам и займам и расходы на оплату услуг кредитных
организаций;
- расходы на оплату услуг связи (включая почтовые, телефонные, теле-
графные и другие подобные услуги);
- расходы на рекламу;
- суммы уплачиваемых налогов и сборов и многие другие.
Кроме того, в перечень включены и специфические расходы, характерные
для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Например, к материальным
расходам отнесены в том числе расходы на приобретение семян, рассады, са-
женцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов,
биопрепаратов и средств защиты растений. А среди «страховых» расходов
необходимо отметить взносы по добровольному страхованию урожая сельско-
хозяйственных культур и животных. Также отдельно упомянуты:
- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных ра-
ботах, а также на рацион питания экипажей морских и речных судов;
- расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки,
включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды зе-
мельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том
числе на участки из земель сельскохозяйственного назначения и на участки, ко-
торые находятся в государственной или муниципальной собственности и на ко-
156
торых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельско-
хозяйственного производства;
- расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирова-
ния основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с
сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготов-
лению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объек-
тов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земель-
ные участки и документов о межевании земельных участков);
- расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и живот-
ных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, за исключением слу-
чаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных
ситуаций;
- суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогич-
ные расходы;
- расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоо-
тий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предот-
вращением и ликвидацией их последствий.
Если же плательщик ЕСХН понес расходы, не предусмотренные закры-
тым перечнем, приведенным в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, их нельзя будет принять в
уменьшение налоговой базы, даже если они экономически обоснованы и име-
ются все необходимые подтверждающие документы.
Впрочем, нужно иметь в виду, что многие виды расходов, названных в
этом перечне, являются весьма «объемными» и их содержание конкретизируется
в соответствующих статьях гл. 25 НК РФ, к которым отсылает п. 3 ст. 346.5 НК
РФ. Поэтому некоторые расходы, которые напрямую в перечне не поименованы,
все-таки могут быть учтены как составная часть «разрешенных» расходов.
Например, к материальным расходам относятся расходы на приобретение
не только собственно сырья и материалов, но и спецодежды, лабораторного
оборудования и другого имущества, а также топлива, воды, энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели (в том числе при выработке всех видов
энергии собственными силами). Кроме того, здесь можно списать и технологи-
ческие потери, и естественную убыль (в пределах установленных норм). Под
материальные расходы подпадают также работы и услуги производственного
157
характера, выполняемые сторонними организациями и индивидуальными пред-
принимателями либо структурными подразделениями налогоплательщика, к
примеру, услуги ветеринара, оказанные сторонним специалистом (индивидуальным предпринимателем) в рамках гражданско-правового договора, или расходы на медосмотры, если по санитарно-эпидемиологическим правилам орга-
низация медосмотров для работников соответствующих профессий, произ-
водств и организаций относится к производственному контролю.
К работам и услугам производственного характера относятся не только
отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению
работ, оказанию услуг, по обработке сырья (материалов) и техническое обслу-
живание основных средств, но и контроль за соблюдением установленных тех-
нологических процессов.
Можно также учитывать различные расходы на обеспечение мер техники
безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ. К их
числу относятся и затраты на аттестацию рабочих мест, ведь согласно ст. 212
ТК РФ ее проведение является одной из обязанностей работодателя по обеспе-
чению безопасных условий труда.
С другой стороны, трактовать поименованные в перечне виды расходов
расширительно не следует. Например, для сельхозпроизводителей предусмот-
рены расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Стоимость
таких услуг, безусловно, можно признавать при соблюдении общих требований
об экономической обоснованности, документальном подтверждении, фактиче-
ской оплате. А вот если налогоплательщику были оказаны другие услуги,
например, консультационные, не связанные с вопросами бухгалтерского учета
и права (в сфере маркетинга, исследования рынка, разработки бизнес-плана и т.
д.), или услуги по подбору персонала, то «подвести» их под указанную норму
уже не получится. Единственное исключение — если исполнителем по догово-
ру об оказании услуг является аудиторская фирма (или индивидуальный ауди-
тор), а услуги признаются аудиторскими. К примеру, если аудиторы осуществ-
ляли экономическое, финансовое, управленческое консультирование, разраба-
тывали и анализировали инвестиционные проекты, составляли бизнес-план.
Если то же самое проделали другие организации, не являющиеся аудиторскими
(или предприниматели, не являющиеся аудиторами), такие расходы признать
при спецрежиме в виде уплаты ЕСХН уже не получится.
158
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактиче-
ской оплаты. При этом расходы на приобретение, достройку, дооборудование
основных средств отражаются в последний день отчетного или налогового пе-
риодов в пределах оплаченных сумм.
Определять доходы и расходы при формировании налоговой базы следу-
ет нарастающим итогом с начала года.
Одной из важных особенностей налогового учета по ЕСХН является то,
что при применении этого спецрежима можно уменьшать налоговую базу за
налоговый период на сумму убытка (превышения расходов над доходами), по-
лученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом перенос
убытков производится в течение 10 лет, следующих за тем годом, когда был
получен данный убыток, с учетом следующих нюансов:
- если убыток не был перенесен на следующий год, его можно полностью
или частично переносить на любой год из последующих девяти;
- если убытков несколько (убытки были получены более чем в одном
налоговом периоде), их перенос надо осуществлять в той очередности, в кото-
рой они получены;
- если в ходе реорганизации плательщик ЕСХН прекращает свою дея-
тельность, его правопреемник (если он также применяет систему в виде ЕСХН)
имеет право уменьшать налоговую базу по общим правилам на сумму убытков,
которую получила реорганизованная фирма (до момента реорганизации).
А вот взаимно признавать убытки, полученные при системе налогообло-
жения в виде ЕСХН и иных режимах, нельзя, например, если был получен убы-
ток в рамках общего режима налогообложения, а потом фирма перешла на
уплату ЕСХН или, наоборот, если в период применения системы в виде ЕСХН
был получен убыток, а затем фирма перешла на общий режим.
Безусловно, необходимо хранить документы, подтверждающие размер
полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по
каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на
уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Плательщики ЕСХН имеют пол-
ное право самостоятельно выбирать порядок переноса убытков на несколько
последующих лет (в том числе переносить всю сумму убытка на один год).
Организации — плательщики ЕСХН, которые признаны контролирую-
щими лицами, не освобождаются от уплаты налога на прибыль в отношении
159
доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 3, 4
ст. 346.1, п. 1.6 ст. 284 НК РФ).
С 1 января 2015 г. также дополнен перечень доходов, не учитываемых
при определении объекта налогообложения ЕСХН. Вступила в силу норма, в
соответствии с которой перечень поступлений, не учитываемых при определе-
нии объекта обложения ЕСХН, расширен: в него включены доходы организа-
ции в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (абз. 6 п. 1
ст. 346.5, п. 1.6 ст. 284 НК РФ). С таких доходов необходимо уплачивать налог
на прибыль (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Каковы условия применения ЕСХН для организаций?
2. Назовите сроки подачи налоговой отчетности.
3. Перечислите основания для ведения раздельного учета для организа-
ций сельхозпроизводителей.
4. Что такое бербоут-чартер и тайм-чартер, и какое отношение они имеют
к ЕСХН?
5. Каковы обязательства организации при уплате налога, если она получа-
ет доход в виде прибыли контролируемых иностранных компаний?
Практические задания
1. Организация, применяющая ЕСХН, по итогам года получила доход в
размере 75 млн руб. В течение года приобрела основное средство на сумму
25 млн руб. Возможен ли вычет по НДС?
2. Индивидуальный предприниматель применяет ЕСХН. По итогам года
доход от реализации сельскохозяйственной продукции составил 50 млн руб.
Доход от сдачи техники в аренду — 25 млн руб. Каковы его налоговые обязательства по итогам года?
3. Организация занимается выращиванием овощных культур, применяет
ЕСХН. В первом полугодии текущего года по итогам деятельности был отра-
жен убыток. В предыдущем году было приобретено основное средство на сум-
му 5520 тыс. руб. Введено в эксплуатацию только в отчетном году. Возможен
ли переход на общий режим налогообложения, и какова процедура данного перехода?
160
4. Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложе-
ния для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ИП занимается выращи-
ванием картофеля, его дальнейшей переработкой — заморозкой. Доходы от реа-
лизации замороженного картофеля в первом полугодии текущего года составили
5570 тыс. руб., доход от реализации картофеля семенного — 5500 тыс. руб. Расходы в текущем году составили:
- ремонт уборочной техники — 150 тыс. руб.;
- покупка запчастей на линию заморозки — 400 тыс. руб.;
- заработная плата — 500 тыс. руб.;
- страховые взносы — 125 тыс. руб.
Рассчитайте сумму ЕСХН за первое полугодие текущего года.
5. Организация, применяющая ЕСХН, по итогам прошлого года получила
убыток в размере 81,4 тыс. руб. В I полугодии текущего года были приобретены минеральные удобрения стоимостью 180 тыс. руб., посадочный материал на
сумму 200 тыс. руб. Продано продукции на сумму 1300 тыс. руб. Организация
понесла расходы: зарплата персоналу — 300 тыс. руб., страховые взносы в размере 90 тыс. руб.
Определите целесообразность применения ЕСХН.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999
№ 81-ФЗ.
2. Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении
видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной
переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного
производства».
3. Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н «Об утверждении фор-
мы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, при-
меняющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-
водителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]