Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
71
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении
законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбит-
ражных судах».
2. Кассационное определение Судебной коллегии по административным
делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.07.2020 № 78-КА20-17-К3.
3. Письмо Минфина России от 01.11.2022 № 03-05-06-03/106048 «О пред-
ложении по увеличению размера государственной пошлины за государствен-
ную регистрацию расторжения брака».
4. Письмо ФНС России от 15.06.2015 № ЗН-4-1/10311@ «О направлении
письма Минфина России от 16.04.2015 № 02-08-10/21987» (вместе с Письмом
Минфина России от 16.04.2015 № 02-08-10/21987).
5. Письмо Росприроднадзора от 02.06.2011 № ВК-01-05-36/6942 «Об
уплате государственной пошлины воинскими частями».
Рекомендуемая литература
1. Крохина, Ю.А. Налоговое право : учебник для вузов. — 10-е изд., перераб. и доп. — Москва : Юрайт, 2023. — 503 с.
2. Лазаренко, Л.Б., Чмут, Е.П. Правовые проблемы расчета государ-
ственной пошлины по требованиям, выделенным в отдельное производство //
Арбитражный и гражданский процесс. — 2022. — № 10. — С. 25–32.
3. Семкина, Т.И., Мастеров, А.И., Сорокин, А.В. О расширении периметра
государственной пошлины // Финансы. — 2021. — № 10. — С. 46–50.
4. Мержоев, А.И. Госпошлина как финансово-правовая категория // Налоги. — 2018. — № 9. — С. 1, 3–6.
5. Сучкова, Н.В. Об оплате услуг правового и технического характера при
свидетельствовании верности копии документа в свете последних изменений
законодательства о нотариате // Комментарий судебной практики / ответствен-
ный редактор К.Б. Ярошенко. — Москва : ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2021. —
Вып. 27. — С. 181–197.
72
1.10. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
С 2016 г. в НК РФ введена глава 34, посвященная страховым взносам,
под которыми понимаются (ч. 3 ст. 8 НК РФ) платежи на:
- обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспо-
собности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- страхование, взимаемое с организаций и физических лиц с целью фи-
нансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение
страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального
страхования.
Страховые взносы не относятся к федеральным налогам, но включены
нами в гл. 1, так как полномочия по их установлению, сбору и контролю за-
креплены за федеральными органами исполнительной власти и федеральными
фондами. Следовательно, их нельзя включить в систему региональных или
местных обязательных платежей.
Согласно ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим ли-
цам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не яв-
ляющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы,
занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, па-
тентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законода-
тельством Российской Федерации порядке частной практикой.
Вопрос о правомерности отнесения лиц к плательщикам страховых взно-
сов не раз становился предметом судебных споров. Например, в 2022 г. Конституционный Суд РФ признал противоречащими основному закону положе-
ния НК РФ в той части, что возлагает на лиц, самостоятельно обеспечивающих
себя работой, из числа пенсионеров, получающих пенсию за выслугу лет или
пенсию по инвалидности, обязанность по уплате страховых взносов на обяза-
тельное пенсионное страхование
19
. В связи с этим орган конституционного
19
Постановление Конституционного суда РФ от 11.10.2022 № 42-П.
73
контроля потребовал у законодателя изменить действующие нормы налогового
права.
Не рассматривая подобные исключения, следует отметить, что, как пра-
вило, страховые взносы уплачивают юридические и физические лица за обяза-
тельное социальное страхование своих работников, но могут быть и исключе-
ния. Например, самозанятые имеют право на страховую пенсию по старости в
общем порядке. Этим термином обозначают граждан, которые не зарегистри-
рованы в качестве индивидуальных предпринимателей, но систематически
осуществляют приносящую доход деятельность по гражданско-правовым дого-
ворам. Данный вид налогоплательщика применяет специальный налоговый ре-
жим (см. раздел 4.6), который не предполагает обязательной уплаты страховых
взносов. Однако эти физические лица могут добровольно уплачивать страховые
взносы. Для этого самозанятый должен подать заявление в уполномоченный
орган, тогда период уплаты взносов засчитается в страховой стаж.
Ситуация с самозанятыми интересна тем, что размер страховых взносов эти
субъекты права определяют самостоятельно. Государство при этом закрепляет
минимальную стоимость одного страхового года (в 2023 г. — 42 878,88 руб.). Ес-
ли взносы самозанятого в течение календарного года были ниже установленно-
го уровня, то его страховой стаж увеличивается не на год, а на срок, рассчитан-
ный пропорционально фактическим взносам. Также государство ограничивает
максимальный размер страховых взносов для самозанятых (на 2023 г. —
343 031,04 руб.).
Согласно действующему законодательству в Российской Федерации су-
ществуют 4 вида обязательного социального страхования:
1) пенсионное страхование;
2) страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) медицинское страхование;
4) страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Ранее все эти взносы уплачивались в разные уполномоченные организа-
ции (фонды), но с 1 января 2023 г. Пенсионный фонд России и Фонд социаль-
ного страхования были объединены в Фонд пенсионного и социального страхо-
вания. Соответственно, взносы на пенсионное и медицинское страхование,
ОМС и взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с
материнством стали начисляться по единому тарифу и уплачиваются в один
уполномоченный орган. Важно отметить, что взносы на страхование от
74
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также взносы по дополнительным тарифам оплачиваются в дополнительном объеме.
Под взносами по дополнительным тарифам в законодательстве пони-
маются выплаты сотрудникам, выполняющим работы с правом на досрочную
пенсию. Перечень таких работ установлен Правительством Российской Феде-
рации20. Данный вид взносов уплачивается со всех видов выплат: заработной
платы, премий, отпускных и т. д. Дополнительный тариф зависит от класса,
установленного специальной оценкой условий труда21. Например, для клас-
са 3.1 установлен тариф 2 %, тогда максимальный дополнительный тариф будет
составлять 8 %, а минимальный — 0 %.
Согласно ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами яв-
ляются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих
обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными за-
конами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам,
предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты
интеллектуальной деятельности.
Приведенные формулировки также вызывают множество споров, напри-
мер, следует ли облагать взносами подарки сотрудникам. Согласно общему
правилу передача имущества по договору дарения не входит в систему оплаты
труда, но уполномоченные органы могут квалифицировать ценные подарки со-
трудникам как средство их стимулирования. Например, стоимость приобретае-
мых организацией путевок на санаторно-курортное лечение работников, подарков и билетов на зрелищные мероприятия таким работникам, независимо от ис-
точника их финансирования, по мнению Минфина России, облагается
страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производи-
мые организацией физическим лицам в связи с наличием с ними трудовых от-
20
Постановление Правительства РФ от 16.07.2014 № 665 «О списках работ, производств, профессий,
должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых досрочно назначается страховая
пенсия по старости, и правилах исчисления периодов работы (деятельности), дающей право на досрочное пенсионное обеспечение».
21
Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда.
75
ношений22. Одновременно подарки членам семьи работников объектом обло-
жения страховыми взносами не являются.
Следует отметить, что при выполнении работодателем определенных
юридически значимых действий он может избежать выплаты взносов на подарки сотрудникам. Например, согласно позиции Минфина России, не признаются
объектами обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения
в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является пере-
ход права собственности или иных вещных прав на имущество (имуществен-
ные права). Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее — ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно
передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в соб-
ственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу
либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности
перед собой или перед третьим лицом. Таким образом, договор дарения, в соот-
ветствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом
которых является переход права собственности или иных вещных прав на иму-
щество.
При этом обращаем внимание, что согласно п. 2 с. 574 ГК РФ договор да-
рения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в
случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превы-
шает три тысячи рублей. Поэтому в случае передачи подарков работнику по до-
говору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами не воз-
никает
23
.
Действующим законодательством установлены и иные исключения, ко-
торые можно использовать для снижения размера страховых взносов. Напри-
мер, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты добро-
вольцам (волонтерам) в рамках исполнения ими гражданско-правовых договоров (ч. 6 ст. 420 НК РФ). Перечень основных видов дохода, не подлежащих
обложению страховыми взносами, закреплен в ст. 422 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице;
22
Письмо Минфина России от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 «Об НДФЛ и страховых взносах при при-
обретении санаторно-курортных путевок работникам и членам их семей, подарков, осуществлении выплат
профсоюзными комитетами и оказании материальной помощи».
23
Письмо Минфина России от 31.10.2022 № 03-04-06/105519 «Об НДФЛ и страховых взносах при по-
лучении работниками подарков от организации».
76
2) компенсационные выплаты, установленные законодательством и свя-
занные:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
- с возмещением расходов на оплату жилого помещения, питания и про-
дуктов, топлива, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением, а также
с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой;
- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физ-
культурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в
спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спор-
тивных соревнованиях;
- с увольнением работников, за исключением компенсации за неисполь-
зованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месяч-
ного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом
трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер
среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, рас-
положенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а
также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бух-
галтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего ме-
сячного заработка;
- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
- с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата работников, реорганиза-
цией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими ли-
цами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекраще-
нием полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекра-
щением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными
физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с фе-
деральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензи-
рованию;
77
- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе
в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в
денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями
труда;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой платель-
щиками:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвы-
чайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от
террористических актов на территории Российской Федерации;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усы-
новлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачива-
емой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), уста-
новления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин
коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Россий-
ской Федерации, занимающихся традиционной хозяйственной деятельностью,
от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных
видов промысла;
5) суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного
личного страхования работников;
6) стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно;
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссия-
ми, комиссиями референдума.
Данный перечень не является исчерпывающим, а для его корректного
применения требуется знание иных нормативных правовых актов и правопри-
менительной практики. Например, материальная помощь работнику в связи со
смертью члена семьи требует получения документов, что умерший являлся су-
пругом, родителем, ребенком, в том числе усыновленным (ст. 2 СК РФ).
База для исчисления страховых взносов рассчитывается по истечении
каждого месяца нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому за-
страхованному лицу. Законодатель не определил форму, по которой следует ве-
78
сти такой учет. Представляется, что наиболее правильным будет разработать
карточку индивидуального учета начисленных выплат на одно физическое лицо
на календарный год. Аналогичный документ применялся налогоплательщиками
до 2017 г. После окончания года, в котором карточка использовалась, ее необ-
ходимо хранить в течение шести лет, а для юридических лиц целесообразно закрепить и форму документа, и порядок работы с ним в учетной политике.
Начиная с 2023 г. для плательщиков страховых взносов, производящих
выплаты и иные вознаграждения физлицам, устанавливается единая предельная
величина базы для их исчисления (ч. 5.1 ст. 421 НК РФ), размер которой закреп-
ляется Правительством РФ исходя из размера средней зарплаты, увеличенного в
12 раз, и примененного к нему коэффициента 2,3. На 2023 г. единая предельная
величина базы в отношении каждого физлица составляет 1 917 000 руб.
24
Если работодатель или иное лицо выплачивает гражданину вознагражде-
ние в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, база
для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых
в порядке, установленном для сделок между взаимозависимыми лицами.
Основной тариф для социальных взносов установлен в размере 30 %, а
на травматизм — от 0,2 до 8,5 %. На выплаты свыше предельной базы взносы
начисляются по тарифу 15,1 %. При этом для отдельных видов налогоплательщиков установлен понижающий тариф. Например, субъекты малого и среднего
предпринимательства уплачивают 15 % для выплат сверх минимального разме-
ра оплаты труда. Организации общественного питания со среднесписочной
численностью до 1 500 человек могут применять пониженный тариф при доле
доходов от основной деятельности не менее 70 %.
С 2023 г. взносы по разным видам социального страхования не разделяют, а платят в составе единого налогового платежа не позднее 28-го числа сле-
дующего месяца. Уведомление с исчисленной суммой взносов за первый и вто-
рой месяцы каждого квартала надо сдать в налоговую не позднее 25-го числа
следующего месяца. Взносы на травматизм по-прежнему платятся не позднее
15-го числа каждого месяца отдельной суммой.
24
Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143 «О единой предельной величине базы для
исчисления страховых взносов с 1 января 2023 г.».
79
Отчетность по страховым взносам сдается в федеральную налоговую
службу: ежеквартально — по форме «Расчет по страховым взносам»
25
, ежеме-
сячно — персонифицированные сведения до 25-ого числа следующего месяца
(ст. 431 НК РФ). Персонифицированные сведения о физических лицах — новая
форма отчетности, которую с 2023 г. ежемесячно сдают в федеральную налого-
вую службу26. Она подается на всех работников, включая тех, кто уволился в
течение отчетного месяца, и тех, у кого не было выплат. Самозанятые в отчет
не включаются. Если в организации работают более десяти человек, то сведения подаются исключительно в форме электронного документа.
Отчетность по страховым взносам также подается и в Фонд пенсионного и
социального страхования (форма ЕФС-1). Она введена с 2023 г. и представляет
собой несколько разделов с разными сроками подачи. Например, раздел 1.1 яв-
ляется аналогом заполняемой ранее формы СЗВ-ТД, которую работодатель за-
полнял при приеме, увольнении, переводе работника. Эта часть участвует в фор-
мировании электронной трудовой книжки, и работодатель несет административ-
ную ответственность за несвоевременную сдачу данного раздела (от 300 до 500
руб. за каждого работника, ст. 15.33.2 КоАП РФ). Сведения подаются в момент
изменения сведений о работе. Раздел 2 формы ЕФС-1 является аналогом формы
4–ФСС, его подают ежеквартально, а другие разделы — один раз в год.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте понятие и кратко охарактеризуйте виды страховых взносов, под-
лежащих уплате в РФ.
2. В чем состоит отличие страховых взносов от иных налогов и сборов?
3. Назовите плательщиков страховых взносов и органы, осуществляющие
администрирование страховых взносов в РФ.
4. Охарактеризуйте основные элементы страховых взносов.
5. Каковы особенности расчета страховых взносов для членов летных
экипажей воздушных судов гражданской авиации?
25
Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ «Об утверждении форм расчета по страховым
взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их
представления в электронной форме».
26
Там же.
80
Практические задания
1. На ООО «Звездочка», являющееся субъектом малого бизнеса, работают
5 человек. Двое — по гражданско-правовому договору и трое — по трудовому
договору. Рассчитайте страховые взносы на работников, оформленных разными
способами, если каждый из них получает 40 000 рублей в месяц.
Чем будет отличаться расчет страхового взноса на лиц, работающих по
трудовому договору, от расчета на лиц, работающих по договору гражданскоправового характера?
2. Сергеева С.Д. обратилась в территориальное отделение ПФ РФ о реги-
страции себя в качестве застрахованного лица в системе обязательного пенси-
онного страхования 12 апреля 2020 г. В ПФ РФ по месту подачи заявления ей
объяснили, что из-за перегруженности отделения свидетельство еще не готово
и ей необходимо обратиться через две недели. За это время Сергеева С.Д.
устроилась по трудовому договору на работу в ООО «Заря». Через два месяца
после этого работодатель потребовал от Сергеевой предоставить страховой ин-
дивидуальный номер лицевого счета для перечисления страховых взносов в ПФ
РФ. На ее ответ о невозможности предоставления данной информации ввиду
того, что отделение ПФ РФ перегружено, работодатель ответил, что за месяц ее
работы в организации страховые взносы перечислены не будут.
Дайте юридическую оценку действиям сотрудника отделения ПФ РФ и
работодателя Сергеевой. В какой срок открывается страховой номер индивиду-
ального лицевого счета?
3. Иванов Л.Н. является индивидуальным предпринимателем. Начав свой
бизнес, он решил встать на учет в системе обязательного пенсионного страхо-
вания. За советом, как это сделать, он обратился к своему знакомому, который
сказал, что свидетельство обязательного пенсионного страхования ему предо-
ставил работодатель. Однако у Иванова работодателя нет.
Имеет ли право Иванов зарегистрироваться в системе обязательного пен-
сионного страхования? Какие действия ему необходимо предпринять?
4. Васильева приехала работать в Москву из города Сергиева Посада
15.08.2021 г. 3 февраля 2022 г. она обратилась в территориальный орган ПФ РФ
по месту своего нахождения за предоставлением ей выписки из индивидуаль-
ного лицевого счета. Однако ей было в этом органом ПФ РФ отказано.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]