Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
91
Так, в одном из дел, рассмотренных ВАС РФ, ООО «Букмекерская контора» (далее — общество) было привлечено налоговым органом к ответственно-
сти за совершение налогового правонарушения. Согласно решению налогового
органа, общество должно было уплатить недоимку, пени и штраф. При вынесе-
нии решения инспекция исходила из того, что использование обществом для
приема ставок от участников пари и выплаты им выигрыша платежной системы
«WebMoney» доказывает, что общество проводило азартные игры в компьютерной сети Интернет — игры на деньги, при проведении которых отсутствуют
объекты налогообложения, предусмотренные ст. 366 НК РФ (в частности, касса
букмекерской конторы и касса тотализатора). В связи с этим инспекция посчи-
тала, что налогообложение таких азартных игр должно осуществляться в обще-
установленном порядке. ВАС РФ, не согласившись с подобным подходом, ука-
зал на то, что общество организует и проводит азартные игры в виде пари на
реальные события, которые должны состояться в будущем. Проведение пари
невозможно без учета общей суммы ставок, сделанных на исход того или иного
события, независимо от способа, которым эти ставки делаются, так как выпла-
ты по ставкам зависят от их общего количества и суммы выигрыша. Только при
общем учете ставок возможно определить сумму выигрыша, подлежащую вы-
плате. Поэтому ВАС РФ, согласившись с позицией нижестоящих судов, кон-
статировал, что при проведении пари всегда имеется объект налогообложения
на игорный бизнес — касса букмекерской конторы (касса тотализатора) — спе-
циально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора
тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма вы-
игрыша, подлежащая выплате. В данном случае, как указал суд, весь бухгал-
терский учет в обществе ведется централизованно, общая сумма ставок и раз-
меры выигрышей определяются в кассе букмекерской конторы и кассе тотали-
затора, где и учитывается общая сумма ставок, принятых через платежные
системы, в том числе систему Web Money. При таких обстоятельствах суды
пришли к выводу о том, что деятельность по приему ставок и выплате выигры-
шей, осуществляемая обществом, является игорным бизнесом и подлежит
налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ (Налог на игорный бизнес)
31
.
По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется
отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
31
Определение ВАС РФ от 05.02.2010 № ВАС-679/10.
92
Налоговый период — календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следую-
щих пределах:
1) за один игровой стол — от 50 000 до 250 000 руб.;
2) за один игровой автомат — от 3 000 до 15 000 руб.;
3) за один процессинговый центр букмекерской конторы — от 50 000 до
250 000 руб.;
4) за один процессинговый центр тотализатора — от 50 000 до 250 000 руб.;
5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора —
от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской
конторы — от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
7) за один пункт приема ставок тотализатора — от 10 000 до 14 000 руб.;
8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 10 000 до
14 000 руб.
В случае если налоговые ставки не установлены законами субъектов РФ,
налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
1) за один игровой стол — 50 000 руб.;
2) за один игровой автомат — 3 000 руб.;
3) за один процессинговый центр букмекерской конторы — 50 000 руб.;
4) за один процессинговый центр тотализатора — 50 000 руб.;
5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора —
2 500 000 руб.;
6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской
конторы — 2 500 000 руб.;
7) за один пункт приема ставок тотализатора — 10 000 руб.;
8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 10 000 руб.
Порядок исчисления налога на игорный бизнес закреплен в ст. 370 НК
РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как про-
изведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложе-
ния, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения,
начиная с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объек-
та (объектов) налогообложения.
Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога
по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
93
Налоговая декларация за истекший налоговый период (календарный ме-
сяц) представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту ре-
гистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ). Налоговая декларация
заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов
налогообложения за истекший налоговый период.
При отсутствии объекта обложения по налогу на игорный бизнес обязан-
ность по представлению налоговой декларации не возникает.
В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ декларация может быть представлена
налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя,
направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в
электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через лич-
ный кабинет налогоплательщика.
Налог на игорный бизнес подлежит уплате налогоплательщиком по ито-
гам налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налого-
вой декларации за соответствующий налоговый период, то есть до 20 числа ме-
сяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте понятие налога на игорный бизнес и раскройте его элементы.
2. Что представляют собой такие понятия, как «игровой стол», «игровой
автомат», «касса тотализатора», «касса букмекерской конторы»?
3. Назовите субъектов-плательщиков налога на игорный бизнес.
4. Назовите порядок исчисления налога на игорный бизнес.
5. Каковы сроки уплаты налога на игорный бизнес?
Практические задания
1. Индивидуальный предприниматель Коржаков Н.Ф. организовал в при-
надлежащем ему баре прием ставок спортивного тотализатора и картежные иг-
ры в бридж, покер, баккару и другие. Этот факт был установлен налоговыми
органами в ходе проведенной совместно с ОВД выездной налоговой проверки.
Ответьте на вопросы:
1) Соответствует ли законодательству деятельность предпринимателя?
2) В чем состоит отличие азартных игр в букмекерских конторах и тота-
лизаторах?
94
3) Какие юридические меры должны быть приняты проверяющим орга-
ном по результатам налоговой проверки?
4) Подлежит ли привлечению к юридической ответственности предпри-
ниматель?
2. ООО «Ставка» занимается игорным бизнесом. На начало налогового
периода у нее зарегистрированы семь игровых столов и 15 игровых автоматов.
25-го числа организация установила дополнительно три игровых стола, один из
которых имеет три игровых поля, в то же время четыре игровых автомата вы-
были из бизнеса.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за соответствующий нало-
говый период.
3. Владелец игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Ле-
нинградской области, использует в предпринимательской деятельности 5 игро-
вых автоматов и 8 игровых столов (с двумя игровыми полями каждый). 10-го
числа текущего налогового периода были приобретены и установлены 5 новых
игровых автоматов. Соответствующие заявления о регистрации объектов нало-
гообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения
были направлены в налоговый орган по месту налогового учета игорного заве-
дения 14-го числа текущего налогового периода.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за налоговый период, под-
лежащую уплате в бюджет.
4. Игорное заведение по состоянию на 1 ноября текущего года имело в
собственности 30 игровых автоматов, 15 игровых столов. 15 ноября оно подало
заявление в налоговый орган о выбытии 5 игровых автоматов в связи с их по-
ломкой; 20 ноября администрацией заведения были приобретены и введены в
действие 3 новых игровых автомата более высокого качества и 3 игровых стола
с тремя игровыми полями на каждом. Доход игорного заведения за месяц со-
ставил 50 тыс. руб., прибыль — 45 тыс. руб.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес.
5. ООО «Ромашка» закрыло пункт приема ставок букмекерской конторы,
в связи с чем подало в инспекцию заявление о регистрации изменения количе-
ства объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Налоговый орган
привлек общество к ответственности за несвоевременную подачу данного уве-
домления. Общество не согласилось с данным решением, так как уведомление
было подано в течение двух дней после закрытия.
Правомерны ли действия налогового органа? Ответ обоснуйте.
95
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регу-
лировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесе-
нии изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
2. Постановление Правительства РФ от 18.06.2007 № 376 «Об утвержде-
нии Положения о создании, ликвидации и изменении границ игорных зон».
3. Определение ВАС РФ от 05.02.2010 № ВАС-679/10.
4. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.10.2019
№ Ф06-52146/2019 по делу № А72-1985/2019.
5. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 116
«О применении пункта 2 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации
в части определения момента установки игрового автомата».
Рекомендуемая литература
1. Федотов, А.Г. Игры и пари в гражданском праве // Вестник граждан-
ского права. — 2011. — № 2. — С. 25–74.
2. Стебенева, Е.В., Грачев, Ю.А. Анализ современного состояния противодействия незаконной игорной деятельности // Вестник Санкт-Петербургского
университета МВД России. — 2017. — №1 (73). — С. 141–145.
3. Гладких, В.И. Незаконные организация и проведение азартных игр
(ст. 171.2 УК РФ): законодательные изменения и практика применения // Без-
опасность бизнеса. — 2021. — № 4. — С. 12–21.
4. Никитина, Т.Р., Степанов, И.А. Букмекерская деятельность в России:
пари или услуга, соотношение частного и публичного права // Закон. — 2014. —
№ 11. — С. 95–103.
5. Спектор, Е.И. О правомерности осуществления агентом в интересах и
от имени принципала (лицензиата) услуги по приему платежей и осуществле-
ния им выплат клиентам без получения лицензии на осуществление деятельно-
сти по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и то-
тализаторах // Законодательство и экономика. — 2012. — № 5. — С. 51–57.
96
2.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на имущество организаций является региональным налогом,
устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге и обяза-
телен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая
налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют
налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, и порядок уплаты
налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также опреде-
ляться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недви-
жимого имущества, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок
их применения налогоплательщиками.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имуще-
ство, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно ст. 11 НК РФ организации — это юридические лица, образо-
ванные в соответствии с законодательством РФ, международные компании, а
также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные об-
разования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответ-
ствии с законодательством иностранных государств, международные организа-
ции, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международ-
ных организаций, созданные на территории РФ.
Иностранная организация является плательщиком налога на имущество
организаций, если имеет в собственности недвижимое имущество (или владеет
имуществом на основании концессионного соглашения), расположенное на тер-
ритории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической
зоне РФ и (или) осуществляет деятельность в РФ через постоянное представи-
тельство. Понятие постоянного представительства закреплено ст. 306 НК РФ:
это любое обособленное подразделение данной организации (филиал, представи-
тельство, отделение, бюро, контора, агентство и т. д.), через которое регулярно
осуществляется предпринимательская деятельность на территории РФ (реализа-
ция товаров, работ, услуг, пользование природными ресурсами и т. п.).
В силу ст. 374 НК РФ объект налогообложения определяется по-разному,
в зависимости от того, кто является плательщиком данного налога.
Для российских организаций объектом налогообложения признается не-
движимое имущество (в т. ч. имущество, переданное во временное владение,
97
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совмест-
ную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитыва-
емое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установлен-
ном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено НК РФ.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются недвижи-
мое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полу-
ченное по концессионному соглашению. Иностранные организации ведут учет
объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгал-
терского учета. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятель-
ность в РФ через постоянные представительства, объектами налогообложения
признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным ино-
странным организациям на праве собственности недвижимое имущество и по-
лученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
В соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогооб-
ложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объ-
екты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления феде-
ральным органам исполнительной власти, в которых законодательством РФ
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое эти-
ми органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасно-
сти и охраны правопорядка в Российской Федерации;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятника-
ми истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном
законодательством РФ порядке;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хране-
ния ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактив-
ных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атом-
но-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
98
8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амор-
тизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств,
утвержденной Правительством РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено НК
РФ. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года
налогового периода.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имуще-
ства, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается
по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установлен-
ным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной полити-
ке организации.
В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денеж-
ную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом,
остаточная стоимость указанного имущества для целей гл. 30 НК РФ определяется без учета таких затрат.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей нало-
гообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью
и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (от-
четного) периода.
Среднегодовая стоимость исчисляется как частное от деления суммы, по-
лученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на
1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 число следующего
за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в со-
ответствии с гл. 30 НК РФ.
НК РФ закрепляет некоторые особенности налогообложения и определе-
ния налоговой базы в отношении отдельных видов имущества и заключаемых
налогоплательщиками договоров (например, в рамках договора простого това-
рищества, договора инвестиционного товарищества, договора доверительного
99
управления, концессионного соглашения, а также в отношении отдельных объ-
ектов недвижимого имущества).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается
календарный год. Налоговый период подразделяется на отчетные периоды
(первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года), хотя при уста-
новлении этого налога законом субъекта РФ отчетные периоды могут и не вы-
деляться. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог
исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал
и третий квартал календарного года (ст. 379 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Феде-
рации и не могут превышать 2,2 %, если иное не предусмотрено ст. 380 НК РФ.
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отно-
шении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объ-
ектов, указанных в п. 3.1 и 3.2 ст. 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 %.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в за-
висимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемо-
го объектом налогообложения.
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении
железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их
неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 г. 1 %, в
2018 г. — 1,3 %, в 2019 г. — 1,3 %, в 2020–2023 гг. — 1,6 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0 % в отношении объектов
недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являю-
щихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объек-
тов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, уста-
новленные п. 3.1 ст. 380 НК РФ.
При этом в случае если налоговые ставки не определены законами субъ-
ектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым
ставкам, указанным в ст. 380 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в от-
ношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению ор-
ганизации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред-
ставительства иностранной организации); в отношении имущества каждого
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; в от-
100
ношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне место-
нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеюще-
го отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной органи-
зации; в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения; в отношении имущества, налоговая база в отношении которого
определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества,
облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, облагае-
мого налогом по среднегодовой стоимости, исчисляется по итогам каждого от-
четного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей
налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества,
указанного в абз. 1-3 п. 24 ст. 381 НК РФ), определенной за отчетный период в
соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
В отношении имущества, налоговая база в отношении которого определя-
ется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей
по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.
Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отноше-
нии имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ.
С налогового периода 2022 г. в отношении объекта налогообложения,
прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением,
исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения
такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, пред-
ставленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С ука-
занным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, под-
тверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение
налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы
налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении объекта налогооб-
ложения, по которому предоставляется налоговая льгота, производится с уче-
том коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в те-
чение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на нало-
говую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за
полный месяц.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]