Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
161
4. Приказ ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ «Об утверждении
формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, по-
рядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по
единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме».
5. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2
(2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020).
Рекомендуемая литература
1. Давлетшин, Т.Г. Реформирование НДС и единый сельскохозяйствен-
ный налог // Международный бухгалтерский учет. — 2017. — Т. 20. — № 17. —
С. 991–1003.
2. Кипкеева, А.М., Боташева, Ф.Б. Основные проблемы применения еди-
ного сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными товаропроизводи-
телями в России // Фундаментальные исследования. — 2017. — № 10-2. —
С. 370–374.
3. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для
академического бакалавриата. — Москва : Юрайт, 2019. — 353 с.
4. Семенихин, В.В. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей: плательщики единого сельскохозяйственного налога и
исполнение обязанностей налоговых агентов по НДФЛ // Налоги. — 2015. —
№ 16. — С. 3–8.
5. Анищенко, А.В. Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятель-
ность, налогообложение. — Москва : Редакция «Российской газеты», 2017. —
Вып. 3. — 160 с.
4.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Условия и порядок исчисления и уплаты налогов при упрощенной систе-
ме налогообложения регламентируются гл. 262 НК РФ, которая была введена в
действие с 1 января 2003 г. Ранее процедуры работы при упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности определялись Федеральным законом «Об
упрощенной системе налогообложения, учете и отчетности», принятым
162
29.12.1995, а также рядом законодательных актов субъектов Российской Феде-
рации, которые были приняты в его развитие.
Доля поступлений от единого налога, взимаемого при упрощенной си-
стеме налогообложения, учета и отчетности, в доходах консолидированного
бюджета России относительно невелика. Так, по итогам 2021 г. поступления
этого налога составили менее 3,0 % доходов бюджетной системы России
112
.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными
предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными пред-
принимателями добровольно.
Суть упрощенной системы сводится к замене для определенной катего-
рии организаций большинства федеральных и региональных налогов одним
единым налогом, который исчисляется по результатам хозяйственной деятель-
ности за отчетный период.
Для организаций, перешедших на упрощенную систему, отменяются
следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость (кроме случаев уплаты НДС при импорте);
- налог на прибыль организаций;
- налог на имущество организаций (кроме налога, если база определяется
как кадастровая стоимость).
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
наряду с единым налогом уплачивают также таможенные платежи, государ-
ственную пошлину, земельный налог, лицензионные сборы и некоторые другие
налоги и сборы, а также страховые платежи по обязательному государственно-
му пенсионному страхованию.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности
по уплате:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, исполь-
зуемого для предпринимательской деятельности);
112
Аналитический портал ФНС РФ. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 27.03.2023).
163
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавлен-
ную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри-
торию Российской Федерации, а также со ст. 174.1 НК.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок
ведения кассовых операций, представления статистической отчетности и поря-
док представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упро-
щенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязан-
ностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения практи-
чески определяются заявительным образом. Для того чтобы организация могла
перейти на упрощенную систему, необходимо, чтобы она, во-первых, удовлетворяла ряду критериев, во-вторых, выразила желание перейти на эту систему,
подала заявление на право применения упрощенной системы.
Рассмотрим основные критерии, или требования, которым должна соот-
ветствовать организация, чтобы получить право применять упрощенную систе-
му налогообложения.
Первое требование. Организация имеет право перейти на упрощенную
систему налогообложения, если в соответствии со ст. 346.12 по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 248 гл. 25 НК РФ, не превысили 112,5 млн рублей.
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая
право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подле-
жит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каж-
дый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских
цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий кален-
дарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Коэффициент-дефлятор определяется и официально публикуется в по-
рядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную си-
стему налогообложения, независимо от размера полученных сумм доходов.
Второе требование. Необходимо чтобы организация удовлетворяла тре-
бованиям, касающимся уставного капитала. Так, на упрощенную систему нало-
164
гообложения могут переходить только предприятия, у которых доля непосред-
ственного участия других организаций составляет не более 25 %.
Данное ограничение не распространяется:
- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла-
дов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде
оплаты труда — не менее 25 %;
- на некоммерческие организации, в том числе организации потребитель-
ской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Зако-
ном Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской коопе-
рации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а
также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых яв-
ляются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятель-
ность в соответствии с указанным Законом;
- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учре-
ждениями и созданными государственными академиями наук научными учре-
ждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в прак-
тическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности
(программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топо-
логий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям.
Третье требование. Существует ограничение по численности занятых.
Так, организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность
работников которых за налоговый (отчетный) период не превышает 100 чело-
век, могут применять упрощенную систему налогообложения.
Четвертое требование. НК РФ устанавливает дополнительное ограни-
чение на стоимость фондов организации, перешедшей на упрощенную систему
налогообложения. У этих организаций остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов не должна превышать 150 млн руб.
Пятое требование. Установлены ограничения и по видам деятельности.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
165
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся про-
изводством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ис-
копаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе про-
дукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на си-
стему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
Если для организации имеет место запрет на переход на упрощенную си-
стему налогообложения, то такой запрет действует независимо от того, соблю-
даются ли остальные критерии.
Необходимо отметить, что положение о невозможности перехода на
упрощенную систему предприятий, производящих подакцизную продукцию, не
распространяется на торговые предприятия. Торговые организации, реализую-
щие подакцизную продукцию, могут перейти на использование упрощенной
системы, если они удовлетворяют остальным требованиям.
Если переход с общей системы налогообложения на упрощенную носит
добровольный характер и осуществляется по заявлению налогоплательщика, то
обратный процесс уже является добровольно-принудительным. Так, налогопла-
тельщик может по своему желанию отказаться от условий упрощенного нало-
гообложения и вернуться к уплате налогов в рамках общего режима с начала
календарного года, уведомив об этом налоговые органы не позднее 15 января
года, в котором он предполагает перейти на общий режим. При этом если через
какой-то промежуток времени у него возникнет желание вновь вернуться к
упрощенной модели налогообложения (при условии соблюдения указанных
166
выше критериев), то такой возврат возможен не ранее чем через год после перехода к общему режиму.
«Принудительный» перевод налогоплательщика с упрощенной модели
налогообложения на общую имеет место в четырех случаях:
- если доход налогоплательщика превысит 200 млн руб.;
- если остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов
превысит 150 млн руб.;
- если средняя численность работников превысит 130 человек;
- если нарушены ограничения по открытию филиалов и доли участия дру-
гих организаций (более 25 %).
Во всех случаях налогоплательщик переходит на общую систему налого-
обложения с начала того квартала, в котором возникло превышение объема до-
ходов или стоимости фондов.
Объектом налогообложения единым налогом при упрощенной системе
являются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплатель-
щиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками дого-
вора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или догово-
ра доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком еже-
годно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового пе-
риода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декаб-
ря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изме-
нить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В состав доходов, подлежащих налогообложению при упрощенной си-
стеме (ст. 346.15 НК РФ), включаются доходы от реализации и внереализаци-
онные доходы, но не учитываются:
1) доходы, указанные в ст. 251 гл. 25 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по
налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
167
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на
доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5
ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Для тех случаев, когда организация (или индивидуальный предпринима-
тель) в качестве объекта налогообложения применяет доходы, уменьшенные на
величину расходов, определяется состав учитываемых для целей налогообложения расходов, который является закрытым и содержит 36 пунктов (ст. 346.16
НК РФ):
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
и техническое перевооружение основных средств;
- расходы на приобретение, создание нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств;
- арендные (в том числе лизинговые) платежи;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспо-
собности;
- расходы на обязательное страхование работников, имущества и ответ-
ственности;
- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретен-
ным налогоплательщиком;
- проценты, выплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кредитных орга-
низаций;
- расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности,
почтовые, телефонные и прочие расходы;
- суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским за-
конодательством;
- другие расходы.
Существенную специфику имеет порядок учета расходов на приобрете-
ние (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудова-
ние, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщи-
ком) нематериальных активов.
Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооруже-
168
ние основных средств произведены в период применения упрощенной системы,
то к вычету принимаются все расходы в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию. Расходы по приобретенным (созданным самим налогоплатель-
щиком) нематериальным активам — с момента принятия объекта на бухгалтерский учет.
Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств и нематериальных активов произведены до перехода на упрощенную
систему, то порядок учета этих расходов устанавливается в зависимости от
срока полезного использования основных средств и нематериальных активов:
- со сроком полезного использования до 3 лет — в течение первого года
применения упрощенной системы налогообложения;
- со сроком полезного использования от 3 до 15 лет — в течение первого
года применения упрощенной системы — 50 % стоимости, второго календарного года — 30 % и третьего — оставшиеся 20 %;
- со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет
применения упрощенной системы равными долями стоимости основных
средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчет-
ные периоды равными долями.
В случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему нало-
гообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ос-
новных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной
стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законода-
тельством о бухгалтерском учете.
Определение сроков полезного использования основных средств осу-
ществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федера-
ции классификации основных средств, включаемых в амортизационные груп-
пы. Если сроки полезного использования основных средств не указаны в клас-
сификации, налогоплательщик сам определяет их в соответствии с техническими условиями.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготов-
ленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематери-
альных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобре-
тение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налого-
169
плательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отно-
шении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного ис-
пользования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения
(сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогопла-
тельщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими
основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в соста-
ве расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудо-
вание, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также
создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом
положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Как видно из приведенных выше перечня расходов и описания порядка
учета расходов на приобретение основных средств, упрощенная система налого-
обложения имеет много общих черт с единым сельскохозяйственным налогом.
Налоговая база при упрощенной системе налогообложения представляет
собой, во-первых, денежное выражение доходов организации или предпринимателя, если объектом налогообложения являются доходы, во-вторых, денеж-
ное выражение доходов за вычетом расходов, если объектом налогообложения
является разность между доходами и расходами.
Как и в случае с налогообложением прибыли, доходы, полученные в ино-
странной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка, а до-
ходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Налоговые ставки составляют:
- 6 %, если объектом налогообложения являются «доходы»;
- законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены
налоговые ставки в пределах от 1 до 6 %, в зависимости от категорий налогоплательщиков;
- например, Законом Тульской области от 29.09.2009 № 1329-ЗТО
«Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы
налогообложения» как для индивидуальных предпринимателей, так и для организаций, если объектом налогообложения являются доходы, установлены пониженные налоговые ставки в размере:
- 1 % — для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных после
вступления в силу Закона, за исключением осуществляющих оптовую и (или)
розничную торговлю или применяющих нулевую ставку;
170
- 3 % — для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных после
вступления в силу Закона, осуществляющих наряду с оптовой и (или) рознич-
ной торговлей другие виды предпринимательской деятельности или только
оптовую и (или) розничную торговлю;
- 3 % — для налогоплательщиков, осуществляющих предприниматель-
скую деятельность, относящуюся к группировкам видов экономической дея-
тельности, установленных указанным Законом;
- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов, т. е. разность между доходами и расходами.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены
дифференцированные (льготные) налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в
зависимости от категорий налогоплательщиков.
Например, Законом Тульской области от 29.09.2009 № 1329-ЗТО
«Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы
налогообложения» (в редакции Закона Тульской области от 18.05.2015 № 2300-
ЗТО) для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы минус
расходы» установлены пониженные налоговые ставки в размере:
- 5 % — для налогоплательщиков-организаций и ИП, впервые зареги-
стрированных после вступления в силу Закона, за исключением налогопла-
тельщиков, осуществляющих оптовую и (или) розничную торговлю или приме-
няющих нулевую ставку;
- 10 % — для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных после
вступления в силу Закона, осуществляющих наряду с оптовой и (или) рознич-
ной торговлей другие виды предпринимательской деятельности или только
оптовую и (или) розничную торговлю;
- 7 % — для налогоплательщиков, осуществляющих предприниматель-
скую деятельность, относящуюся к группировкам видов экономической дея-
тельности, установленных указанным Законом;
- 20 % — для налогоплательщиков, если в отчетном периоде объем реализации превысил 150 млн руб., но не более 200 млн руб., а численность персонала превысила 100 чел., но не более 130 чел.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена
налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков — индивидуальных
предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу ука-
занных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в про-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]