Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
21
- получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей
свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средни-
ми дистиллятами, предусмотренное ст. 179.5 НК РФ;
- реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров ко-
миссии либо агентских договоров) на территории Российской Федерации рос-
сийскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топ-
лива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществ-
ление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным
грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в
морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с орга-
низациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры,
на основании которых используются объекты, посредством которых осуществ-
ляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям сред-
них дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на пра-
ве собственности и вывезенных за пределы территории Российской Федерации
в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского
экономического союза;
- реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров ко-
миссии либо агентских договоров) российской организацией, включенной в ре-
естр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретенных в
собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы
территории Российской Федерации иностранным организациям, выполняющим
работы (оказывающим услуги), связанные с региональным геологическим изу-
чением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного
сырья на континентальном шельфе Российской Федерации, на основании дого-
вора с российской организацией, владеющей лицензией на пользование участ-
ком недр континентального шельфа Российской Федерации, и (или) с исполни-
телем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством
Российской Федерации о континентальном шельфе Российской Федерации для
создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в
подп. 2 п. 1 ст. 179.5 НК РФ, искусственных островов на континентальном
шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором нового морского место-
рождения углеводородного сырья;
22
- получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистил-
лятов;
- оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних
дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке
сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве соб-
ственности;
- направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке
нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных
мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосред-
ственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья;
- использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве
собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликер-
ного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наимено-
ванием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноград-
ного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла,
реализованных в налоговом периоде.
Налоговая база — стоимость подакцизных товаров и (или) их количе-
ство. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки
зависят от вида подакцизного товара и могут быть установлены в виде процен-
тов к налоговой базе или как фиксированная сумма на единицу измерения
налоговой базы. Выделяют также комбинированные налоговые ставки. Напри-
мер, при реализации сигарет налоговая ставка определяется как твердая сумма
к определенному количеству сигарет и проценты к рассчитываемой стоимости.
Поскольку акцизы являются косвенными налогами, то по акцизам, так же
как и по налогу на добавленную стоимость, предусмотрены налоговые выче-
ты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным
товарам на налоговые вычеты, установленные ст. 200 НК РФ (Налоговые выче-
ты). Вычеты применяются при представлении документов и соблюдении усло-
вий, установленных ст. 201 НК РФ (Порядок применения налоговых вычетов).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту
своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленно-
го подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено
23
п. 5 или п. 5.1 ст. 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в ча-
сти осуществляемых ими операций, признаваемых объектами налогообложения
в соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указан-
ные в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подп. 30 и
(или) 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, в отношении таких операций представляют налого-
вую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за
налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на
территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и
(или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюд-
жет авансовый платеж акциза, если иное не предусмотрено налоговым законо-
дательством.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего
налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (пере-
дача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств-членов Евразий-
ского экономического союза которого производителями алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом
периоде, следующем за текущим налоговым периодом.
Акцизы подлежат уплате не позднее 25 числа месяца, следующего за ис-
текшим налоговым периодом.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите элементы акциза.
2. Дайте краткую характеристику объектов налогообложения акцизами.
3. Охарактеризуйте порядок уплаты акцизов.
4. В каких случаях смешение подакцизных товаров приравнивается к
производству?
5. Что такое максимальные розничные цены на подакцизный товар?
24
Практические задания
1. ООО «Лигис» реализовала через собственный магазин вино в количе-
стве 250 000 бут. емкостью 0,5 л. Для изготовления вина понадобилось 1 500 л.
этилового спирта 95 %. Кроме этого, был закуплен этиловый спирт для изготовления шампанского в следующем месяце в количестве 5 500 л.
Определите размер акциза, подлежащего уплате.
2. Компания реализовала оптом ликероводочную продукцию в количе-
стве 71 500 бут. емкостью 0,7 л. Кроме этого, к Новому году в качестве подарка
работникам завода было выдано по 2 бутылки шампанского, общим количе-
ством 260 бут. Для изготовления шампанского понадобилось 11 300 л. этилово-
го спирта 95 %.
Рассчитайте сумму акциза, подлежащего уплате.
3. Предприятие закупило этиловый спирт 95 % в количестве 500 000 л,
изготовило из него и реализовало ликер с долей этилового спирта 30 % в количестве 14 000 бут. емкостью 0,5 л. Кроме того, было реализовано этилового
спирта в объеме 1 400 л. с наценкой 10 % другому предприятию, занимающемуся производством и реализацией спиртосодержащей продукции.
Рассчитайте размер акциза, подлежащего уплате.
4. Организация желает получить свидетельство о регистрации лица, со-
вершающего операции по переработке нефтяного сырья, организациями, в от-
ношении которых иностранными государствами введен ряд запретительных,
ограничительных и (или) иных мер.
Какой документ компания может представить в уполномоченный орган
для подтверждения наложения на него указанных запретительных мер?
5. Заполните таблицу.
№
Наименование лекарственного
средства, не подлежащего
обложению акцизом
Наименование препарата
ветеринарного назначения,
не подлежащего обложению акцизом
1
2
3
Ссылка на
подтверждающий
документ
25
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
от 30.12.2001 № 195-ФЗ // СЗ РФ. — 2002. — № 1 (ч. 1). — Ст. 1.
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.06.2008 № 30 «О некоторых вопросах, возникающих в связи с применением арбитражными судами антимонопольного законодательства».
3. Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 47 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона
“О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления
(распития) алкогольной продукции”».
4. Решение Верховного Суда РФ от 27.07.2021 № АКПИ21-416 «Об отка-
зе в удовлетворении заявления о признании недействующими писем Минфина
России от 11.03.2020 N 03-13-12/19201, от 11.08.2020 N 03-13-08/70101, от
11.11.2020 N 03-13-08/98241».
5. Письмо Минфина России от 26.12.2018 № 03-06-03-01/95014 «О полу-
чении организациями, подпадающими под действие международных санкций,
свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке
нефтяного сырья, в целях акцизов».
Рекомендуемая литература
1. Косаренко, Н.Н. Налоговые споры: способы защиты прав налогопла-
тельщиков : монография. — Москва : Русайнс, 2020. — 167 с.
2. Налоговое право. Курс лекций : учебное пособие для бакалавров / под
редакцией С.Г. Пепеляева, А.В. Ема. — Москва : Статут, 2022. — 414 с.
3. Цинделиани, И.А. Вопросы налогового права в судебной практике Вер-
ховного Суда Российской Федерации : учебное пособие. — Москва : Проспект,
2019.
4. Щекин, Д.М. Критерий разумности налогоплательщика и защита его
правомерных ожиданий // Налоги. — 2022. — № 3. — С. 27–30.
5. Ткаченко, С.В. Пробелы регулирования правоотношений по налогооб-
ложению акцизами средних дистиллятов // Налоги. — 2017. — № 3. — С. 40–43.
26
1.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются
физические лица, которые для целей налогообложения подразделяются на две
группы:
1. Лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
(фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев). При этом период нахождения
физического лица в РФ не прерывается на периоды выезда за пределы террито-
рии РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а
также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполне-
нием работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного
сырья. Независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми ре-
зидентами РФ также признаются российские военнослужащие, проходящие
службу за границей, и сотрудники органов государственной власти и органов
местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
2. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,
в случае получения дохода от источников на территории России.
В налоговом законодательстве РФ отсутствует строгая дефиниция терми-
на «резидентство». В основе юридической природы этого понятия лежит кри-
терий дифференциации различных категорий налогоплательщиков и возника-
ющих у них объектов налогообложения. Упрощенно в основе такого подхода
лежит разграничение налогоплательщиков по схеме «национальный — ино-
странный». В правовом регулировании налогообложения данный принцип
применяется при выделении двух групп налогоплательщиков: резидентов и не-
резидентов, а также при установлении правил налогообложения различных
объектов в зависимости от их территориальной локализации (формальной или
фактической).
Современное национальное законодательство о налогах и сборах исполь-
зует категорию «резидент» в регулировании налога на доходы физических лиц,
а также при определении налогового статуса резидентов особых экономических
зон. В частности, термин «резидент» применяется в некоторых заключенных
Российской Федерацией международных договорах по вопросам налогообло-
жения. Например, в Конвенции между Правительством Российской Федерацией
27
и Правительством Франции об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодатель-
ства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 октября 1996 г. Также
данный термин используется в Типовом соглашении между Российской Феде-
рацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложе-
ния и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество,
утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 № 84.
Термин «резидентство» может рассматриваться как в узком, так и в ши-
роком смыслах. В узком значении, выражающем смысловое содержание, нало-
говое резидентство представляет собой устойчивую связь лица с государством
(его налоговой юрисдикцией), позволяющую считать его налоговым резиден-
том данного государства. В широком смысле эта категория выступает как пра-
вовой институт, включающий систему критериев, которые применяются в
установленном порядке и формируют легальную основу правил идентификации
и формализации связей (политических, экономических, юридических, социаль-
ных) лица с государством. Наличие таких связей выступает основанием при-
знания данного лица резидентом этого государства и возложения на него соот-
ветствующего объема налоговых обязанностей
7
.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогопла-
тельщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база определяется как денежное выражение дохода. При по-
лучении налогоплательщиком доходов в натуральной форме или форме мате-
риальной выгоды они подлежат пересчету в денежное выражение по специаль-
ным правилам. Например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в случаях оплаты за такого налогоплательщика товаров (работ,
услуг) третьими лицами или получения налогоплательщиком вознаграждения
за труд в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стои-
мость таких товаров (работ, услуг). Материальная выгода может возникнуть у
налогоплательщика при получении им займа на условиях существенно лучше
7
Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. С. 59–63.
28
рыночных (экономия на процентах): выгода по сделкам между взаимозависи-
мыми лицами, выгода при приобретении ценных бумаг, финансовых инстру-
ментов срочных сделок.
Датой фактического получения дохода за трудовую деятельность, выпла-
ченного в денежной форме, считается день выплаты заработной платы (подп. 1
п. 1 ст. 223 НК РФ). Кроме того, компания-работодатель вправе заплатить
НДФЛ за своего работника за счет собственных средств. Важным нововведени-
ем является и то, что с 1 января 2023 г. налоговый агент обязан удерживать
НДФЛ не только при выплате заработной платы, но и авансовых платежей.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению
суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания
не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Так как по НДФЛ установлены различные налоговые ставки, то налоговая
база определяется отдельно по каждому виду доходов, подлежащих налогооб-
ложению по разным ставкам.
НК РФ по налогу на доходы физических лиц предусмотрены несколько
налоговых ставок (ст. 224). Различные налоговые ставки установлены как в от-
ношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
Налоговая ставка по НДФЛ в размере 9 % предусмотрена в следующих
случаях:
- получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитиро-
ванным до 1 января 2007 г.;
- получения доходов учредителями доверительного управления ипотеч-
ным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобре-
тения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным
покрытием до 1 января 2007 г.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство
его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13 %. К таким доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-
правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные
доходы.
Кроме того, по ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:
- осуществления трудовой деятельности;
29
- осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифициро-
ванного специалиста в соответствии с ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом
положении иностранных граждан в РФ»;
- осуществления трудовой деятельности участниками Государственной
программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ сооте-
чественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно
переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
- исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плаваю-
щих под Государственным флагом РФ;
- осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или
лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с ФЗ «О беженцах».
По ставке 15 % облагаются дивиденды, полученные от долевого участия в
деятельности российских организаций физическими лицами, которые не явля-
ются налоговыми резидентами РФ.
По ставке 5 % облагаются дивиденды по акциям (долям) международных
холдинговых компаний, являющихся публичными компаниями.
Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов облагаются по ставке
30 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении доходов
по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущен-
ным российскими организациями, права по которым учитываются на счете де-
по иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномо-
ченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых
лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в со-
ответствии с требованиями НК РФ.
Максимальная ставка в размере 35 % применяется к следующим доходам:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон-
курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в
части превышения установленных размеров;
- сумме экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного по-
требительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование
сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств,
30
привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяй-
ственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения
установленных размеров.
При определении налоговой базы в отношении доходов, подлежащих
налогообложению по ставке 13 %, налогоплательщик, являющийся налоговым
резидентом РФ, имеет право на уменьшение налоговой базы на сумму налого-
вых вычетов.
Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так
называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В неко-
торых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее упла-
ченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой
квартиры, расходами на лечение, обучение и т. д.
Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заяв-
ленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.
НК РФ устанавливает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4) инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);
5) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются лицам, имеющим за-
слуги перед Отечеством, а также родителям несовершеннолетних детей. Для
использования права на налоговый вычет налогоплательщик должен обратить-
ся с письменным заявлением к одному из налоговых агентов (работодателю) и
приложить к заявлению документы, подтверждающие право на вычет. Налого-
вый агент, определяя налоговую базу, будет учитывать стандартный налоговый
вычет.
Социальные налоговые вычеты предназначены для повышения социаль-
ной обеспеченности граждан и предоставляются при получении налогопла-
тельщиками или их несовершеннолетними детьми высшего образования, лече-
нии, осуществлении налогоплательщиками благотворительной деятельности,
добровольных пенсионных отчислений.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при осуществлении
налогоплательщиками гражданско-правовых сделок по купле-продаже объек-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]