Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
201
- в размере 1/3 суммы налога — в срок не позднее девяноста календарных
дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога — в срок не позднее срока окончания дей-
ствия патента.
Однако законодательство не запрещает предпринимателю перечислить
сразу всю сумму налога по патенту одним платежом, главное — не пропустить
сроки, предусмотренные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели при примене-
нии патентной системы налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК
РФ, должны по каждому патенту вести книгу учета доходов
116
. В свою очередь,
положениями ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации призна-
ются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производ-
ства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с рас-
четами за реализованные товары.
Таким образом, при применении ПСН в книге учета доходов отражается
полученная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета произве-
денных расходов.
Согласно п. 1.1 данного Порядка в книге учета в хронологической после-
довательности на основе первичных документов позиционным способом отра-
жаются все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реа-
лизации, в налоговом периоде. Напомним, что таковым признается календар-
ный год либо срок, на который выдан патент (п. п. 1 и 2 ст. 346.49 НК).
В свою очередь, согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ при применении ПСН да-
та получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
- передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
116
Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и рас-
ходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Зарегистрирован в Минюсте России 21.12.2012 N 26233).
202
При этом п. 4 ст. 346.53 НК РФ закреплено, что в случае возврата ранее
полученной предварительной оплаты в счет поставки товаров, выполнения ра-
бот, оказания услуг, передачи имущественных прав на сумму возврата умень-
шаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Следует отметить, что с 01.01.2013 индивидуальные предприниматели,
применяющие ПСН, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и (или)
расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) до-
кумента (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего
прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Право на применение ПСН считается утраченным с начала налогового
периода (с начала действия патента), на который был выдан патент, в следую-
щих случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):
- если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам
предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН,
превысили 60 млн руб.;
- если средняя численность персонала за налоговый период превысила 15
человек по всем видам осуществляемой деятельности;
- если не была своевременно уплачена стоимость патента.
Самый простой способ утратить право на патент, как видим, — просто не
уплачивать стоимость патента. При этом надо учитывать, что если получены
два и более патента, но не уплачен налог лишь по одному из них, то считается,
что предприниматель утратил право на применение ПСН и перешел на общую
систему только по неоплаченному патенту
117
.
Если предприниматель совмещал ПСН и УСН и утратил право на приме-
нение ПСН, то он обязан за период его применения уплатить налоги в рамках
общего режима налогообложения. С доходов, полученных по другим видам де-
ятельности, предпринимателю следует уплатить налог по УСН. Начиная со дня
снятия с учета в качестве плательщика ПСН, предприниматель вправе приме-
нять УСН по виду деятельности, который значился в патенте
118
. После утраты
права на применение ПСН налог, который не был уплачен полностью или ча-
стично в рамках указанной системы налогообложения, взысканию не подлежит.
117
Письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.
118
Письмо ФНС России от 13.06.2013 № ЕД-4-3/10628@.
203
В случае утраты права на применение ПСН индивидуальный предприни-
матель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате права на применение
ПСН, при этом он переходит на общий режим налогообложения. Сделать это он
должен в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления об-
стоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.
Патентная система налогообложения имеет ряд достоинств и недостатков.
В качестве достоинств данной системы можно назвать:
- сравнительно невысокую стоимость патента;
- возможность выбора срока действия патента — от 1 до 12 месяцев;
- возможность приобретения нескольких патентов в разных регионах или
на разные виды деятельности;
- отсутствие налоговой отчетности в виде декларации, а соответственно,
отсутствие налогового контроля;
- список разрешенных для патента видов деятельности, указанных в п. 2
ст. 346.43 НК РФ, субъекты РФ могут только дополнить;
- стоимость патента можно уменьшить на величину страховых взносов.
В качестве недостатков патентной системы налогообложения можно
назвать следующие:
- применение патента только индивидуальными предпринимателями;
- существующие ограничения по количеству работников — не более 15
человек, при этом учитываются все виды предпринимательской деятельности,
которыми занимается налогоплательщик;
- ограничения при розничной торговле или общественном питании пло-
щади зала торговли или обслуживания в 150 кв. м;
- обязанность ведения книги учета доходов по каждому патенту в целях
недопущения превышения лимита в 60 млн руб. в год по доходам от деятельно-
сти по всем полученным предпринимателем патентам;
- оплата патента осуществляется в период ведения хозяйственной дея-
тельности.
Таким образом, прежде чем принять решение о применении патентной
системы налогообложения, целесообразно оценить все достоинства и недостат-
ки системы и выбрать тот режим, который наиболее выгоден для соответству-
ющего вида деятельности.
Еще один существенный недостаток ПСН — это возможные значительные размеры стоимости патента, так как стоимость патента зависит от:
204
- размера потенциально возможного годового дохода по конкретному ви-
ду деятельности (устанавливается региональным законодательством);
- количества месяцев, на которые приобретается патент;
- физического показателя, характеризующего вид деятельности (индиви-
дуального предпринимателя, средней численности наемных работников, количества транспортных средств или количества обособленных объектов).
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации, в том числе
направленное на поддержку малого предпринимательства, постоянно совер-
шенствуется.
Так, Законом Тульской области от 23.04.2015 № 2293-ЗТО «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиковиндивидуальных предпринимателей» установлена налоговая ставка в размере
0 % для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных после вступления в
силу указанного Закона, применяющих патентную систему налогообложения в
отношении предпринимательской деятельности в производственной, социаль-
ной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Применение налоговой ставки 0 % допускается в случае, если средняя
численность не превышает за налоговый период 15 человек.
Право применения налоговой ставки 0 % для налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, со дня государственной реги-
страции в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение
двух налоговых периодов. Закон 2293-ЗТО вступает в силу со дня его официального опубликования и действует до 1 января 2024 г.
Вопросы для самопроверки
1. Каков порядок перехода на специальный режим налогообложения —
патент?
2. Какой нормативный документ определяет виды экономической дея-
тельности, при осуществлении которых возможно уплачивать налоговые обяза-
тельства в виде патента?
3. Назовите порядок уплаты патента.
4. Каковы налоговые льготы при применении данного режима налогооб-
ложения?
5. Можно ли применять патентную систему при продаже ювелирных из-
делий, которые являются объектами обязательной маркировки?
205
Практические задания
1. Индивидуальный предприниматель Васильева М.Н. проживает в Ор-
ловской области, а собирается осуществлять торговлю продуктами питания
в г. Брянске.
В каком субъекте предприниматель должен подать заявление о получе-
нии патента?
2. Индивидуальный предприниматель Волков Н. планирует осуществлять
в течение 2021 г. торговую деятельность на территории Орловской области.
Площадь торгового зала составляет 25 кв. м.
Определите размер патента.
3. Индивидуальный предприниматель Грачев Н.Л., зарегистрированный в
Самарской области, планирует оказывать в течение апреля — июня 2022 г.
услуги по изготовлению блюд на дому заказчика.
Определите величину патента, срок выдачи.
4. Рассчитайте стоимость патента, срок действия которого 12 месяцев,
при осуществлении ИП услуг по обучению населения на курсах и по репети-
торству на территории г. Тулы. Средняя численность наемных работников
у ИП — 8 человек.
5. Индивидуальный предприниматель А.В. Иванов приобрел патент по
ремонту мебели с привлечением 3 работников на период с 1 апреля 2021 г. по
31 декабря 2021 г. на территории г. Тулы.
Определите срок действия патента, величину и срок уплаты.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 по делу
№ А41-14417/2021.
2. Закон Тульской области от 23.04.2015 № 2293-ЗТО «Об установлении
налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей».
3. Закон Тульской области от 08.11.2012 № 1833-ЗТО «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Тульской области».
206
4. Приказ Федеральной налоговой службы от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@
«Об утверждении формы заявления на получение патента, порядка ее заполне-
ния, формата представления заявления на получение патента в электронной
форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой служ-
бы от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@».
5. Письмо Минфина России от 17.12.2019 № 03-11-11/98730 «О примене-
нии ПСН и УСН при сдаче в аренду нежилых помещений, а также об утрате
ИП, совмещающим ПСН и УСН, права на применение ПСН при превышении
предельного размера доходов».
6. Письмо Минфина России от 28.09.2021 № 03-11-11/78436 «О примене-
нии УСН и ПСН при реализации ювелирных изделий, а также о применении
ПСН в отношении деятельности по ремонту ювелирных изделий (бижутерии),
их чеканке и гравировке».
7. Письмо ФНС России от 21.02.2022 № СД-4-3/2008@ «Об оказании
услуг общественного питания на вынос и (или) посредством доставки».
Рекомендуемая литература
1. Попкова, Ж.Г. Вопросы применения измененных положений Налогово-
го кодекса РФ о патентной системе налогообложения // Актуальные проблемы
российского права. — 2022. — № 2. — С. 81–89.
2. Копина, А.А. Применение упрощенной и патентной систем налогообложения субъектами малого и среднего предпринимательства // Налоги. —
2018. — № 13. — С. 1, 3–8.
3. Пименов, Н.А., Демин, С.С. Налоговое планирование: учебник и прак-
тикум для вузов. — Москва : Юрайт, 2022. — 136 с.
4. Никитин, А.Ю. Предновогодние ПСН-вопросы // Главная книга. —
2022. — № 24. — С. 59–62.
5. Вопрос: «Каков порядок действий индивидуального предпринимателя,
применяющего патентную систему налогообложения, если в течение срока дей-
ствия патента уменьшилось количество физических показателей, учитываемых
при определении налоговой базы?» // Официальный сайт ФНС России, раздел
«Часто задаваемые вопросы». — URL: http://www.nalog.ru/ (дата обращения:
27.03.2023.
207
4.6. НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД (НПД)
В 2019 г. на территории Российской Федерации в соответствии с законом
«О проведении эксперимента по установлению специального налогового режи-
ма “Налог на профессиональный доход”» физическим лицам предлагалось ле-
гализовать свой доход, получаемый от определенных видов деятельности, ко-
торый до этого времени не находил официального подтверждения (учета) в
налоговых органах. Продолжительность эксперимента — 10 лет. На 2019 г. в
эксперименте участвовало всего 4 субъекта РФ: г. Москва, Московская, Калуж-
ская области и республика Татарстан. Но на 01.01.2023 «Налог на профессио-
нальный доход» применяется уже во всех субъектах Российской Федерации, в
том числе на федеральной территории «Сириус».
Следует отметить достаточно устойчивое увеличение количества самоза-
нятого населения за время проведения эксперимента (табл. 1). Наибольший
рост численности налогоплательщиков, применяющих специальный режим
«Налог на профессиональный доход» (в 4,8 раза), пришелся на 2020 г., что объ-
ясняется не только мотивированным желанием граждан получать легальный
доход в условиях пандемии, но и тем, что федеральное законодательство позво-
лило вводить данный режим на территории субъекта, не включенного в экспе-
римент, посредством издания регионального соответствующего закона. Сум-
марный доход, полученный самозанятыми гражданами за все время проведения
эксперимента (с 2019 по май 2022 г.) составил 1,1 трлн руб.
Таблица 1
Характеристика налога на профессиональный доход
119
Показатели
2019
2020
2021
на 01.08.2022
Численность, тыс.
плательщиков
338
1604
3862
5404
Налоговые поступле-
ния, млн руб.
1137,7
4959
*
21332
**
19623**
Примечания:
* сумма уплаченного налога по состоянию на 01.10.2020 за все время проведения экс-
перимента (нарастающим итогом);
** в том числе поступления в Фонд обязательного медицинского страхования.
119
По данным аналитического портала ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/ (дата обращения:
27.03.2023).
208
Налог на профессиональный доход привлекателен рядом гарантирую-
щих условий:
1) в течение всего эксперимента не могут быть увеличена налоговая став-
ка и изменены критерии применимости данного режима;
2) автоматизированное ведение учета своей деятельности;
3) налог на профессиональный доход (называемый в обиходе «налогом на
самозанятых») заменяет в соответствующей части НДФЛ и НДС (за исключе-
нием НДС при ввозе товаров на территорию РФ), а также фиксированные стра-
ховые взносы.
Особенностью применения данного режима налогообложения является
использование автоматизированной информационной системы Федеральной
налоговой службы (АИС «Налог-3») в целях не только постановки на учет
налогоплательщика, но и дальнейшего взаимодействия с налоговыми органами
в части расчета и уплаты налога.
Плательщиками, в соответствии с требованиями данного режима нало-
гообложения, могут стать физические лица, не имеющие работодателя, и инди-
видуальные предприниматели, не привлекающие наемных работников, если их
деятельность как источник получения дохода не связана:
- с реализацией подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязатель-
ной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации;
- с перепродажей товаров, имущественных прав, за исключением прода-
жи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных
подобных нужд;
- с добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
- с предпринимательской деятельностью в интересах другого лица на ос-
нове договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
- с оказанием услуг по доставке товаров с приемом (передачей) платежей
за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких
услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной про-
давцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (за-
казчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодатель-
ством о применении контрольно-кассовой техники.
Как и при патентной системе налогообложения, налогоплательщик впра-
ве одновременно применять и режим НПД, и общий режим налогообложения,
209
например, в отношении доходов от работы по найму. В то же время совмеще-
ние данного режима с иными налоговыми режимами не допускается. Данный
режим, прежде всего, ориентирован на незначительный бизнес, его не могут
применять лица с доходом выше 2,4 млн руб. в год.
Налогом облагаются доходы самозанятых лиц от реализации товаров (ра-
бот, услуг, имущественных прав). Иные доходы данных лиц, получаемые в
рамках трудовых отношений, например, от продажи недвижимого имущества,
транспортных средств, ценных бумаг и т. п., в налоговую базу по НПД не
включаются, а облагаются НДФЛ.
Для применения налога на профессиональный доход необходимо встать
на учет в налоговом органе. Процедура регистрации осуществляется через циф-
ровые платформы, в том числе мобильное приложение «Мой налог», где нало-
гоплательщик может самостоятельно сформировать справку о постановке на
учет (снятии с учета) в налоговом органе физического лица в качестве налого-
плательщика (указанная справка подписывается электронной подписью налого-
вого органа), а также через «Кабинет налогоплательщика налога на профессио-
нальный доход» на сайте ФНС России, уполномоченные банки, с помощью
учетной записи Единого портала государственных и муниципальных услуг. Та-
ким образом, формирование налогооблагаемой базы и суммы налога осуществ-
ляется в электронном виде.
Заполнять и сдавать декларацию по налогу не требуется. Также специ-
альный режим предусматривает добровольную процедуру уплаты страховых
взносов.
Ставка налога зависит от источника дохода налогоплательщика.
В отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) физическим лицам, ставка составляет 4 %.
В отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) индивидуальным предпринимателям и юридическим ли-
цам, ставка составляет 6 %.
Сумма налога исчисляется налоговым органом исходя из величины полу-
ченного дохода и ставки налога с учетом уменьшения соответствующей суммы
налога на сумму налогового вычета, но не более 10 000 рублей, рассчитанную
нарастающим итогом. Доход является полученным, если денежные средства
поступили на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на
счета третьих лиц. Исходными данными для определения дохода служит ин-
210
формация по сформированным налогоплательщиком чекам по каждому по-
ступлению от того вида деятельности, которая облагается налогом на профес-
сиональный доход.
Сумма налогового вычета, на которую может быть уменьшена сумма
налога, определяется в следующем порядке:
1) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, равной 4 %,
сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке
в размере 1 % процентная доля налоговой базы;
2) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке 6 %, –как соответствующая налоговой ставке в размере 2 % процентная доля налоговой базы.
Таким образом, с помощью бонуса налоговая ставка по доходу, получен-
ному самозанятым налогоплательщиком от физических лиц, будет автоматиче-
ски уменьшена с 4 % до 3 %, по доходу, полученному от юридических лиц, — с
6 % до 4 %. Например, доход за месяц составил 10 000 рублей, и весь доход са-
мозанятый получил от физических лиц, следовательно, будет начислен налог в
размере 400 рублей. Но с помощью бонуса нужно будет заплатить только 300
рублей, так как 100 рублей автоматически будут списаны из бонуса. При этом
остаток бонуса будет уменьшен с 10 000 рублей до 9900 рублей. После того как
бонус будет полностью потрачен, налоговые ставки будут 4 % и 6 % соответ-
ственно. Потратить бонус можно только для уплаты налога. Повторно бонус не
предоставляется. Остаток бонуса уменьшается автоматически, и самозанятый
налогоплательщик всегда может его увидеть на главной странице или в
настройках профиля в приложении «Мой налог»
120
.
Налоговый период — календарный месяц.
Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом, при этом не позднее 12-го числа месяца
налоговый орган уведомляет налогоплательщика о сумме налога через мобиль-
ное приложение «Мой налог».
Квитанция на уплату налога автоматически формируется налоговым ор-
ганом и направляется в приложение «Мой налог». Для простоты оплаты кви-
танция содержит специализированный QR-код.
120
Налог на профессиональный доход. Вопросы. URL: https://npd.nalog.ru/#questions/ (дата обращения:
27.03.2023).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]