Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
191
ра в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли
произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь со-
зданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованно-
го для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству
в соответствии с условиями соглашения.
По налогам, обязательным к уплате, налогоплательщик представляет
налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно
от другой деятельности.
Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предше-
ствующего планируемому, представляет в налоговые органы, утвержденные в
порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по
соглашению на следующий год.
По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогопла-
тельщик представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установ-
ленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на те-
кущий год.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по
местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на
условиях соглашения. Заявление о постановке на учет в налоговом органе по-
дается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствую-
щего соглашения в силу.
Вопросы для самопроверки
1. Кто является участником соглашения о разделе продукции?
2. Какие налоги уплачиваются налогоплательщиком в рамках системы
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции?
3. Каков порядок определения налоговой базы при исчислении налога на
прибыль организации — участника соглашения о разделе продукции?
4. Каков порядок определения налоговой базы при исчислении НДС
участника соглашения о разделе продукции?
5. Каков порядок постановки на учет налогоплательщика — участника
соглашения о разделе продукции?
192
Практические задания
1. Определите сумму налога, если в декабре 2020 г. добыча нефти у инве-
стора составила 1000 т.
2. Инвестором получена продукция в объеме 5000 т, согласно соглашению
стоимость каждой тонны составляет 40 000 руб. Возмещаемые расходы отчетно-
го периода составили 100 млн руб., остальные расходы, учитываемые при нало-
гообложении, — 40 млн руб. За отчетный период начислен и уплачен НДПИ в
размере 4 млн руб. По условиям соглашения государству передается 50 % от
прибыльной продукции, остальная ее часть остается у инвестора, который реали-
зует ее сторонним покупателям.
Определите налоговые обязательства.
3. Инвестором заключено соглашение о разделе продукции до вступления
в силу Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе
продукции», а также гл. 26.4 НК РФ. Условия заключенного соглашения в части налогообложения противоречат действующему законодательству.
Что следует применять: условия соглашения или нормы федерального за-
кона? Ответ обоснуйте.
4. Компания заключила соглашение о разделе продукции. В его рамках
она обратилась за возвратом НДС. Уполномоченный орган нарушил сроки возврата.
Каким образом будет рассчитываться подлежащая возврату сумма, если
компания ведет учет в иностранной валюте?
5. Согласно гл. 26.4 НК РФ ценой нефти признается цена ее реализации,
которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период
уровня цен нефти сырой марки «Юралс». Для расчета данного показателя ис-
пользуется сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых
рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни тор-
гов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде.
Каким образом определяется средний за истекший отчетный период уро-
вень цен нефти сырой марки «Юралс», если отсутствует необходимая инфор-
мация в официальных источниках? Ответ обоснуйте.
193
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе
продукции».
2. Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 № 14 «Об утверждении
перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе
продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного
налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключени-
ем легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглаше-
ния о разделе продукции».
3. Приказ ФНС России от 15.05.2017 N ММВ-7-3/444@ «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполне-
нии соглашений о разделе продукции, порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при
выполнении соглашений о разделе продукции в электронной форме».
4. Распоряжение Правительства РФ от 19.08.2002 № 1118-р «О порядке
опубликования средних за истекший месяц уровней цен сорта нефти «Юралс».
5. Решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.11.2017 по
делу № А05-11996/2017.
Рекомендуемая литература
1. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для вузов / Г.Б. Поляк [и др.] ; ответственные редакторы Г.Б. Поляк, Е.Е. Смирнова. — 4-е изд. —
Москва : Юрайт, 2022. — 380 с.
2. Моторина, А.А. Совершенствование правового регулирования вывоз-
ных пошлин на углеводородное сырье в контексте международных договоров
России // Финансовое право. — 2021. — № 5. — С. 32–36.
3. Кусов, Г.В. Анализ основных типов нефтяных контрактов в России и за
рубежом // Наука. Техника. Технологии (Политехнический вестник). — 2018. —
№ 2. — С. 160–177.
4. Станкевич, Э.В. Влияние доли прибыльной продукции при выполне-
нии соглашения о разделе продукции в отношении нефтепродуктов на объем
неналоговых доходов регионального бюджета на примере Ненецкого автоном-
194
ного округа и Сахалинской области // Финансы и учетная политика. — 2020. —
№ 5 (20). — С. 15–23.
5. Селезнева, Н.А., Кузнецов, В.В. Соглашение о разделе продукции: инвестиционный потенциал в топливно-энергетическом комплексе России //
Евразийская адвокатура. — 2018. — № 2 (33). — С. 97.
4.5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Разработка эффективных мер поддержки становления и развития малого
бизнеса является одной из приоритетных задач каждого развитого государства.
Частный бизнес характеризуется как один из атрибутов современного демокра-
тического общества. В большинстве сфер деятельности, особенно в секторе
услуг, помимо крупных рыночных лидеров, существует значительное количе-
ство малых и средних форм хозяйствования. Так, для поддержки развития ма-
лого бизнеса в России государству необходимо минимизировать существую-
щие риски в предпринимательской среде и в то же время предложить альтерна-
тивные варианты поддержки, в т. ч. через сферу налогообложения.
В настоящее время государство всячески старается стимулировать разви-
тие малого и среднего предпринимательства. Принятие нового специального
режима налогообложения — патентной системы налогообложения — один
из первых шагов со стороны законодателя, сделанный для облегчения ведения
малого предпринимательства.
С 1 января 2013 г. вступила в действие глава 26.5 НК РФ «Патентная си-
стема налогообложения». Нововведенная система налогообложения заменила со-
бой действующую ранее упрощенную систему налогообложения на основе па-
тента, установленную ст. 346.25.1 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Патентная система налогообложения стала альтернативой для ИП в
связи с отменой в 2021 г. специального режима в виде единого налога на вменен-
ный доход (ЕНВД). Основное отличие патентной системы налогообложения от
ЕНВД состоит в том, что ее могут применять только индивидуальные предпри-
ниматели. По итогам деятельности налоговых органов в 2021 г. величина налогов, уплачиваемых с применением системы «патент», составила 37 млрд руб., что
195
в 2,8 раза больше, чем в 2020 г., при этом численность налогоплательщиков в
2020 г. составила 359 тысяч, что на 5,6 % больше, чем в 2019 г.
115
Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения
устанавливается НК РФ, а вводится в действие после принятия законодатель-
ными органами субъектов Российской Федерации закона субъекта, регламенти-
рующего данную систему налогообложения.
Законом предусмотрено, что 100 % денежных поступлений от патентной
системы налогообложения направляются в местные бюджеты. Таким образом,
субъекты Российской Федерации напрямую заинтересованы в законодательном
урегулировании патентной системы налогообложения.
Для применения данной системы налогообложения индивидуальному
предпринимателю необходимо приобрести патент. Патент можно приобрести в
любое время, но на определенный срок. Срок этот может определяться самим
индивидуальным предпринимателем. Патент выдается на период от одного до
двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Таким обра-
зом, законодатель предусмотрел, что налоговый период обусловлен одним ка-
лендарным годом.
Патент выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю
по месту его постановки на учет и действует на территории того субъекта РФ,
который указан в патенте.
Чтобы получить патент, физлицо уже должно быть зарегистрировано в
качестве индивидуального предпринимателя. Для того чтобы получить патент,
необходимо подать заявление на получение патента.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринима-
телем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до
начала применения патентной системы налогообложения. В случае если инди-
видуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую
деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в
налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика,
применяющего патентную систему налогообложения, то заявление подается в
любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору инди-
видуального предпринимателя.
115
По данным аналитического портала ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/ (дата обращения:
27.03.2023).
196
Физическое лицо может применять ПСН со дня государственной реги-
страции в качестве предпринимателя. Для этого заявление на получение патен-
та нужно подать в инспекцию по месту жительства одновременно с документа-
ми, предусмотренными для регистрации. В данном случае действие патента
начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя и постанов-
ки его на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН.
Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления
выдать патент или уведомить индивидуального предпринимателя об отказе в
его выдаче. Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдаются ин-
дивидуальному предпринимателю под расписку или передаются иным спосо-
бом, свидетельствующим о дате его получения. Индивидуальный предприни-
матель вправе получить несколько патентов.
Основанием для отказа в выдаче индивидуальному предпринимателю па-
тента, согласно п. 4 ст. 346.45 НК РФ, является:
- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов патентной деятельности, в отношении
которых в субъекте Российской Федерации введена ПСН;
- указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45
НК РФ, то есть в заявлении указан некорректный срок действия патента (срок
менее месяца, срок более двенадцати месяцев, срок, приходящийся на разные
годы);
- нарушение условия перехода на ПСН, установленного абз. 2 п. 8
ст. 346.45 НК РФ, то есть заявление подано в том же году, в котором индивиду-
альный предприниматель утратил право на применение ПСН или добровольно
прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН;
- наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН.
Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налого-
вом органе будет считаться день начала действия патента.
Снятие с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную
систему налогообложения, происходит автоматически в течение 5 дней с мо-
мента, когда заканчивается патент.
Исключение составляют случаи, когда предприниматель прекращает
свою деятельность или утрачивает право на применение патентной системы
налогообложения по причине нарушения установленных требований примене-
197
ния патентной системы. В данной ситуации снятие с учета в налоговом органе
производится в течение 5 дней со дня получения ИФНС заявления.
Моментом снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпри-
нимателя являются день перехода на общий режим налогообложения или дата
прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой при-
менялась патентная система налогообложения.
Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ введены но-
вые понятия, которые не были установлены ст. 346.25.1 НКРФ для системы
налогообложения в виде УСН на основе патента.
Так, в гл. 26.5 НК РФ появились понятия:
- объекта налогообложения;
- налоговой базы;
- налоговой ставки.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к по-
лучению годовой доход (ПВД) индивидуального предпринимателя по соответ-
ствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом
субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской
Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринима-
тельской деятельности, в отношении которых применяется патентная система
налогообложения.
Установленный на календарный год законом субъекта Российской Феде-
рации размер потенциально возможного к получению индивидуальным пред-
принимателем годового дохода применяется в следующем календарном году
(следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Россий-
ской Федерации (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Следует иметь в виду, что субъекты Российской Федерации также вправе с
целью установления размеров ПВД по видам деятельности, в отношении кото-
рых применяется ПСН, в силу подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, дифференциро-
вать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия па-
тентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образова-
ний), за исключением патентов на осуществление таких видов деятельности, как:
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом (подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
198
- оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом
(подп. 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной
торговой сети, то есть развозная и разносная розничная торговля (подп. 46 п. 2
ст. 346.43 НК РФ).
Кроме того, субъекты Российской Федерации вправе на основании подп.
3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ устанавливать размер ПВД в зависимости:
- от средней численности наемных работников;
- от количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного
средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
- от количества обособленных объектов (площадей);
- от количества объектов стационарной (нестационарной) торговой сети
общественного питания.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяет-
ся патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, уста-
навливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Указанное следует из положений ст. 346.48 НК РФ.
Установленный на календарный год законом субъекта Российской Феде-
рации размер потенциально возможного к получению индивидуальным пред-
принимателем годового дохода применяется в следующем календарном году
(следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Россий-
ской Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год, если иное не уста-
новлено п. п. 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ.
Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее ка-
лендарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан па-
тент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель прекратил предприниматель-
скую деятельность, в отношении которой применялась патентная система нало-
гообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом при-
знается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятель-
ности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в
соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).
199
Налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения
устанавливается в размере 6 % (п. 1 ст. 346.50 НК РФ).
Стоимость патента рассчитывают в соответствии с п. 1 ст. 346.51
и ст. 346.50 НК РФ:
1) если патент получен на полный календарный год (12 месяцев), то рас-
чет осуществляется умножением потенциально возможного к получению годо-
вого дохода на 6 %;
2) если предприниматель получает патент на более короткий срок, то сто-
имость определяется умножением частного (потенциально возможного к полу-
чению годового дохода / 12 мес.) на количество месяцев, на которые выдан па-
тент, и еще на 6 %.
Стоимость патента рассчитывается налоговыми органами. Объектом
налогообложения при применении патентной системы налогообложения при-
знается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуально-
го предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской дея-
тельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ). Именно
сумма потенциально возможного годового дохода по виду предприниматель-
ской деятельности, в отношении которого применяется патентная система
налогообложения, является базой для исчисления стоимости патента, т. е. сум-
мы подлежащего уплате в бюджет налога при применении патентной системы
налогообложения (п. 1 ст. 346.48 НК РФ, п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Ставка нало-
га — 6 % потенциально возможного дохода (ст. 346.50 НК РФ), а сумма налога
зависит от срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
На территории Тульской области патентная система налогообложения
введена в действие Законом Тульской области от 14.11.2012 №1833-ЗТО
«О введении в действие патентной системы налогообложения на территории
Тульской области».
Налогоплательщиками в рамках патентной системы налогообложения
признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную си-
стему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.
Особенность патентной системы налогообложения как специального
налогового режима следует из п. 4 ст. 346.43 НК РФ.
Применение патентной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обя-
200
занности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц, указанные
лица не признаются налогоплательщиками НДС.
Для налогоплательщика переход на патентную систему налогообложения
в случае ее введения на территории соответствующего субъекта Федерации яв-
ляется добровольным.
В п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрены виды предпринимательской дея-
тельности, которые могут облагаться по патентной системе налогообложения
на территории соответствующего субъекта Федерации.
В этот перечень в том числе входят: парикмахерские и косметические
услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным
транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров авто-
мобильным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по
каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, ока-
зываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации
общественного питания.
Осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельно-
сти, как облагаемых, так и не облагаемых по патентной системе налогообложе-
ния, означает, что соответствующий налог будет уплачиваться только в отно-
шении облагаемых им видов деятельности. Другие виды деятельности будут
облагаться по общей системе налогообложения либо, например, по решению
налогоплательщика, УСН.
Соответственно, объект налогообложения по патентной системе с науч-
ной точки зрения можно определить как осуществление определенных видов
предпринимательской деятельности, а налоговую базу — как характеристику
данных видов деятельности через их внешние признаки.
Отличительной особенностью ПСН является то, что уплату налога необ-
ходимо произвести авансом до окончания налогового периода по патенту, неза-
висимо от того, получена прибыль или нет. Срок оплаты патента зависит от пе-
риода, на который он выдан. Так, для патентов, приобретенных на срок менее
шести месяцев, полную сумму налога необходимо перечислить не позднее сро-
ка окончания действия патента. А по патентам, выданным на срок от шести до
двенадцати месяцев, сумму налога необходимо перечислить двумя частями:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]