Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
181
В определенных случаях у налогоплательщика возникает обязанность
представления отдельных форм отчетности, например:
- декларации по налогу на прибыль, если налогоплательщик является
налоговым агентом или были другие облагаемые операции, например, выплата
дивидендов;
- декларации по НДС, если налогоплательщик был налоговым агентом
либо выставлял счет-фактуру с НДС.
Порядок уплаты налога в рамках данного спецрежима следующий.
Налог уплачивается ежемесячно. Срок для его уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим (ст. 10, ч. 8 ст. 12 Закона № 17-ФЗ). Если
25-е число — это выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день,
окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день
(п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Заплатить налог можно двумя способами:
- самостоятельно (ч. 8 ст. 12 Закона № 17-ФЗ, п. 1 ст. 45 НК РФ);
- уполномочить на перечисление налога кредитную организацию, которая
включена в реестр, размещенный на сайте ФНС России. В этом случае надо
предоставить инспекции согласие на то, чтобы она сообщала кредитной орга-
низации информацию о налоге. В этом случае налоговый орган будет ежеме-
сячно направлять в банк уведомление о сумме налога к уплате и реквизитах для
перечисления платежа (ч. 5 ст. 3, п. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).
Кроме того, уполномоченная кредитная организация вправе выполнять и
функции налогового агента по исчислению НДФЛ за наемных работников ор-
ганизации или индивидуального предпринимателя, использующих АУСН. Для
этого налогоплательщику необходимо направить информацию по каждому ра-
ботнику с указанием данных физического лица, позволяющих его идентифици-
ровать, сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и необлагаемых
налогом), сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, умень-
шающих налоговую базу. После этого банк самостоятельно рассчитает НДФЛ
за сотрудников.
Если налогоплательщик не предоставит данные в уполномоченную кре-
дитную организацию, то ему необходимо будет выполнить расчет НДФЛ само-
стоятельно также не позднее 5 числа следующего месяца и направить инфор-
мацию через ЛКН.
182
Вопросы для самопроверки
1. Каковы условия применения УСНО для организаций?
2. Опишите порядок исчисления и уплаты налога.
3. Перечислите основания для применения пониженной ставки налога при
объекте налогообложения «доходы».
4. Перечислите основания для применения пониженной ставки налога при
объекте налогообложения «доходы-расходы».
5. Назовите сроки подачи налоговой отчетности.
Практические задания
1. Допустим, что по итогам отчетного периода налогоплательщик В, пе-
решедший ранее на упрощенную систему налогообложения, получил доходы в
сумме 354 тыс. руб. и понес расходы в сумме 332 тыс. руб.
Определите налоговые обязательства по УСНО, если объект — «доходырасходы».
2. Допустим, налогоплательщик В по итогам текущего года получил до-
ходы в сумме 517 тыс. руб., а его расходы составили 450 тыс. руб. При этом в
предшествующем году налогоплательщик уплатил минимальный налог в сумме
3,54 тыс. руб., а налог, исчисленный исходя из его доходов и расходов, состав-
лял всего 3,3 тыс. руб.
Определите сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения.
3. Налогоплательщик Д, ранее перешедший на упрощенную систему
налогообложения, по итогам отчетного периода получил доходы в сумме
340 тыс. руб. и понес расходы в размере 400 тыс. руб. Определить налоговые
обязательства, если объект налогообложения «доходы-расходы».
Определите налоговую базу для исчисления налога в текущем году, если
доходы составили 450 тыс. руб., а расходы — 380 тыс. руб.
4. ЗАО «Орел» применяет упрощенную систему налогообложения. Сумма
доходов от реализации за текущий год составила 700 000 руб., внереализацион-
ных доходов — 300 000 руб., а сумма расходов — 980 000 руб. Все понесенные
расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу.
183
1) Рассчитайте сумму единого налога при условии, что объектом налого-
обложения являются доходы.
2) Рассчитайте сумму единого налога при условии, что объектом налого-
обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
3) Объясните, куда относится разница между реальным и минимальным
единым налогом.
5. ООО «Полина» перешло на упрощенную систему с объектом налого-
обложения «доходы». Сумма доходов за I квартал текущего года составила
480 000 руб., за полугодие — 1 240 000 руб. За соответствующие периоды
уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в разме-
рах 34 000 и 70 000 руб.
1) Рассчитайте сумму авансового платежа по единому налогу за I квартал.
2) Рассчитайте сумму авансового платежа по единому налогу за полугодие.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимен-
та по установлению специального налогового режима «Автоматизированная
упрощенная система налогообложения».
2. Приказ ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ «Об утверждении
формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогооб-
ложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС
России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
3. Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении
форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
4. Закон Тульской области от 23.04.2015 № 2293-ЗТО@ «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей».
5. Определение Верховного Суда РФ от 10.04.2019 N 310-ЭС19-3644 по
делу N А68-317/2018.
6. Приказ ФНС России от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@ «Об утверждении
кодов видов доходов и вычетов, а также кодов выплат, не признаваемых объек-
том обложения страховыми взносами, и выплат, не подлежащих обложению
184
страховыми взносами, для применения специального налогового режима «Ав-
томатизированная упрощенная система налогообложения».
7. Письмо ФНС России от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@ «О применении
ИП АвтоУСН».
Рекомендуемая литература
1. Дегтяренко, А. Знакомьтесь: автоматизированная упрощенная система
налогообложения // Юридический справочник руководителя. — 2022. — № 6. —
С. 11–23.
2. Шаронова, Е.А. Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а
плательщик проверяет // Главная книга. — 2022. — № 22. — С. 70–75.
3. Петренко, Д.Н. Переход действующих налогоплательщиков на АУСН //
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложе-
ние. — 2023. — № 1. — С. 17–24.
4. Зобова, Е.П. АУСН: Методические рекомендации // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2022. — № 10. — С. 24–35.
5. Красюков, А.В. Трансформация налогового обязательства в рамках ав-
томатизированной упрощенной системы налогообложения // Налоги. — 2022. —
№ 4. — С. 10–13.
4.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
В России отношения, возникающие в рамках соглашений о разделе про-
дукции (далее, если иное не оговорено, — СРП), регулируются Федеральным
законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Соглашение о разделе продукции представляет собой гражданско-
правовой договор с некоторыми административными элементами, использование которого имеет место исключительно в сфере недропользования. Предме-
том данного договора (соглашения) является предоставление инвестору на
возмездной основе и на определенный срок исключительных прав на поиски,
разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглаше-
нии. Такие работы осуществляются инвестором за свой счет и на свой риск.
185
Целью заключения подобных соглашений является привлечение государ-
ством инвестиций и новых технологий.
Налогообложение данного вида деятельности регламентируется гл. 26.4
НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
Данный документ определяет ряд понятий:
1) инвестор — лицо, осуществляющее за счет своих или заемных средств
поиск, разведку и добычу минерального сырья;
2) продукция — полезное ископаемое, добытое из недр на территории
Российской Федерации (а также территорий, приравненных к ней);
3) произведенная продукция — количество продукции добывающей
промышленности (при этом доля государства в общем объеме произведенной
продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции);
4) раздел продукции — раздел между государством и инвестором произ-
веденной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответ-
ствии с соглашением;
5) прибыльная продукция — произведенная за отчетный (налоговый)
период продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент кото-
рой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и ком-
пенсационной продукции;
6) компенсационная продукция — часть произведенной при выполне-
нии соглашения продукции, которая не должна превышать 75 % общего коли-
чества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе
Российской Федерации — 90 % общего количества произведенной продукции,
передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им рас-
ходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением;
7) пункт раздела — место коммерческого учета продукции, в котором
государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитаю-
щуюся ему по условиям соглашения;
8) цена продукции — цена, определяемая в соответствии с условиями со-
глашения;
9) цена нефти — цена реализации нефти, которая указана сторонами
сделки.
186
Участие в соглашении о разделе продукции позволяет использовать спе-
циальный налоговый режим, который с точки зрения налоговых обязанностей
более выгоден инвестору, чем действующий общий налоговый режим. В связи
с этим режим соглашения о разделе продукции представляет собой своеобраз-
ную налоговую льготу, позволяющую выполнять различные проекты, не отли-
чающиеся высокой рентабельностью в условиях общего налогового режима.
Кроме того, данный режим гарантирует стабильность условий налогооб-
ложения, а также применения иных норм национального законодательства, что
в конечном счете также положительно влияет на процесс привлечения ино-
странных инвесторов.
В случае «стандартного» раздела продукции затраты инвестора на выполнение работ по соглашению компенсируются добытым полезным ископаемым, которое передается в собственность инвестора (так называемой компенсационной продукцией). При этом законодательство предусматривает гарантию
получения государством минимальной доли продукции: доля компенсационной
продукции не должна превышать 75 % всего объема произведенной продукции,
а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90 % про-
изведенной продукции. Оставшаяся продукция делится между государством и
инвестором.
На сегодняшний день на территории Российской Федерации заключены
три соглашения о разделе продукции: «Сахалин-1», «Сахалин-2» и «Харьягинское месторождение», по которым местонахождения недр находятся на территориях Сахалинской области и Ненецкого автономного округа соответственно
113
.
Одним из ключевых вопросов, возникающих при заключении СРП, явля-
ется вопрос о формировании перечня затрат, подлежащих возмещению налого-
плательщику за счет компенсационной продукции. Порядок утверждения и
возмещения таких затрат устанавливается НК РФ.
Налогоплательщик, использующий право на применение специального
налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые ор-
ганы соответствующие уведомления в письменном виде и ряд документов:
- соглашение о разделе продукции;
113
Станкевич Э.В. Влияние доли прибыльной продукции при выполнении соглашения о разделе про-
дукции в отношении нефтепродуктов на объем неналоговых доходов регионального бюджета на примере Ненецкого автономного округа и Сахалинской области // Финансы и учетная политика. 2020. № 5 (20). С. 16.
187
- решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права
пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соот-
ветствии с Законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона
несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Также важно учитывать, что «стандартный» раздел продукции не осво-
бождает инвестора от текущей уплаты налогов, взимаемых в рамках общего
налогового режима. Помимо специального налога, согласно соглашению о раз-
деле продукции, налогоплательщик-инвестор должен уплачивать следующие
налоги и налогообразные платежи:
1) акцизы;
2) налог на добавленную стоимость;
3) налог на прибыль организаций;
4) налог на добычу полезных ископаемых;
5) платежи за пользование природными ресурсами;
6) водный налог;
7) государственную пошлину;
8) таможенные сборы;
9) земельный налог;
10) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Учитывая вышеуказанные особенности СРП, следует принять во внима-
ние два обстоятельства: во-первых, некоторые налоги имеют особенности ис-
числения, обусловленные необходимостью их приспособления или адаптации к
данному режиму; во-вторых, так как с экономической точки зрения налоги от-
носятся к затратам бизнеса, большинство из них подлежит возмещению инве-
стору при подсчете той части продукции, которая делится между ним и госу-
дарством. Возмещению также подлежат платежи за пользование природными
ресурсами. При этом не возмещаются разовые платежи за пользование недрами
и налог на добычу полезных ископаемых. Также не подлежит возмещению
налог на прибыль, так как это итоговый платеж, исчисляемый с учетом всех об-
стоятельств предпринимательской деятельности инвестора
114
.
В случае «прямого» раздела продукции в рамках СРП добытое полезное
ископаемое делится между государством и инвестором без выделения компен-
сационной продукции. При определении доли государства в нее закладывается
114
Налоговое право. Курс лекций: учебное пособие для бакалавров / под ред. С.Г. Пепеляева, А.В. Ема.
М.: Статут, 2022. С. 277.
188
сумма налога на прибыль, который в таком случае в виде самостоятельного, от-
дельного платежа не вносится. Однако другие налоги, которые инвестор упла-
чивает в рамках текущей деятельности (например, НДС, плата за негативное
воздействие на окружающую среду, государственная пошлина, таможенные
сборы) ему не компенсируются.
СРП как специальный налоговый режим предусматривает различия в пе-
речне налогов и сборов, подлежащих уплате в зависимости от способа раздела
продукции. В то же время, независимо от способа раздела продукции, инвестор
освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов.
Закон предусматривает два способа освобождения:
1. На региональном или местном уровне органы власти вправе устанавли-
вать соответствующие налоговые льготы.
2. Если нормативными правовыми актами законодательных органов вла-
сти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено
освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов,
то инвестор должен их платить. Но в этом случае его затраты на уплату таких
налогов и сборов подлежат возмещению посредством соответствующего
уменьшения доли продукции, передаваемой государству (в части, передаваемой
соответствующему субъекту Федерации).
Также важно учесть, что инвестор освобождается от уплаты ввозной та-
моженной пошлины, когда товары импортируются для выполнения работ,
предусмотренных СРП. Не облагается такими пошлинами и продукция, произве-
денная в соответствии с СРП и вывозимая с территории Российской Федерации.
Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных иско-
паемых, подлежащую уплате. Налоговая база определяется отдельно по каждо-
му соглашению.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтега-
зоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом
указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим
динамику мировых цен на нефть, — Кц.
Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком са-
мостоятельно по формуле:
К
ц
= (Ц – 8) × Р / 252,
189
где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки
«Юралс» в долларах США за один баррель; Р — среднее значение за налоговый
период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого
Центральным банком Российской Федерации.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Рос-
сийской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Феде-
рации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифме-
тическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, уста-
навливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в
соответствующем налоговом периоде.
Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс»
определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на
мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за
все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответ-
ствующем налоговом периоде.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках ин-
формации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой
марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и
роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налого-
плательщиком в связи с выполнением соглашения.
Прибыль — это доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документаль-
но подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком
при выполнении соглашения. Расходы налогоплательщика подразделяются на:
1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмеща-
емые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные (поне-
сенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде с целью выпол-
нения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой рас-
ходов. Не признаются возмещаемыми:
1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:
190
- расходы на приобретение пакета геологической информации для уча-
стия в аукционе;
- расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования
участком недр на условиях соглашения;
2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определен-
ных событий, оговоренных в соглашении;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а
также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получени-
ем и использованием заемных средств для финансирования деятельности по со-
глашению.
Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением в со-
ответствии с настоящей статьей, утверждаются управляющим комитетом в по-
рядке, установленном соглашением.
Применяется порядок признания доходов и расходов:
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыль-
ной продукции, датой получения дохода признается последнее число отчетного
(налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продук-
ции;
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания
доходов и расходов в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ «Налог на
прибыль организаций».
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
Налоговая ставка 20 %, действующая на дату вступления соглашения в
силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость (НДС)
уплачивается в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость».
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для вы-
полнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и операто-
ром соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, кото-
рые утверждены в установленном соглашением порядке;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса
юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвесто-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]