Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
81
Оцените, правомерным ли был отказ ПФ РФ в данном случае? Что необ-
ходимо сделать Васильевой?
5. Уполномоченный орган доначислял на 8 % страховой взнос на работ-
ника, указав, что он осуществляет свою деятельность в опасных условиях тру-
да. Согласно независимой оценке условий труда установлено, что деятельность
работника связана с взаимодействием с вредными производственными факто-
рами, что соответствует подклассу условий труда 3.3.
Правомерно ли поступил уполномоченный орган? Ответ обоснуйте.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
2. Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (пер-
сонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования и
обязательного социального страхования».
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.10.2022 № 42-П «По
делу о проверке конституционности подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2.2
статьи 22, пункта 1 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсион-
ном страховании в Российской Федерации», подпункта 2 пункта 1 статьи 419
Налогового кодекса Российской Федерации, части четвертой статьи 7 Закона
Российской Федерации «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших воен-
ную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопо-
жарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и
психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной си-
стемы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах прину-
дительного исполнения Российской Федерации, и их семей», частей 2 и 3 ста-
тьи 8 и части 18 статьи 15 Федерального закона «О страховых пенсиях» в связи
с жалобой гражданина К.В. Воробьева».
4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48
«О практике применения судами законодательства об ответственности за нало-
говые преступления».
5. Письмо Минфина России от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 «Об обложе-
нии налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами».
82
Рекомендуемая литература
1. Алгазин, А.И., Жуков, А.Б. Защита бизнеса от страхового мошенниче-
ства : монография. — Москва : Проспект, 2021. — 203 с.
2. Сокол, П.В. Страховое право : учебник для магистрантов. — Москва :
Юстицинформ, 2021. — 508 с.
3. Рощепко, Н.В. Правовое регулирование социально-страховых отноше-
ний: единство публичных и частных начал : монография. — Москва : Юстицинформ, 2021. — 388 с.
4. Множественные поправки в НК РФ (Юридическая фирма «Щекин и
партнеры») // Статья подготовлена для системы «КонсультантПлюс», 2022.
5. Краецкая, Е. Как стать ИТ-компанией и на какие льготы можно рассчи-
тывать // Юридический справочник руководителя. — 2022. — № 11. — С. 11–24.
83
ГЛАВА 2. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
2.1. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ
о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о
налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ
(ст. 356 НК РФ).
Конституционный суд РФ в определении от 14.12.2004 № 451-О указал,
что налоговая база транспортного налога определяется в соответствии с крите-
риями, позволяющими оценить уровень воздействия транспортного средства на
состояние дорог общего пользования
27
.
Тем самым целями его взимания являются поддержание дорог общего
пользования в надлежащем состоянии, снижение негативного воздействия на
них эксплуатации транспортных средств.
Согласно ст. 104 Модельного экологического кодекса для государств-
участников СНГ от 31.10.2007 г. данный налог отнесен к экологическим нало-
гам, представляющим собой принудительные некомпенсируемые платежи в
бюджет, основанные на налоговой базе, определяемой физической субстанцией
или видом деятельности, которые оказывают специфические доказанные нега-
тивные воздействия на окружающую среду и расходуются целевым образом на
решение задач снижения указанного воздействия
28
.
Налогоплательщиками выступают физические лица и организации, на
которых, в соответствии с законодательством РФ, зарегистрированы транспортные средства, признаваемые НК РФ объектами налогообложения.
Объектами налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мо-
тороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмати-
ческом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные
суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоход-
ные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства,
27
Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в
принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области
о проверке конституционности пункта 1 статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации».
28
Модельный экологический кодекс для государств-участников СНГ. Принят на 27 пленарном заседа-
нии Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ (Постановление № 27-8 от 16.11.2006).
84
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Кроме того, п. 2 ст. 358 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень
транспортных средств, не отнесенных к объектам обложения данным налогом.
В него входят:
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не
выше 5 л. с.;
- автомобили легковые, специально оборудованные для использования
инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с.
(до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты
населения в установленном законом порядке;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находя-
щиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления) организаций, основным видом деятельности которых является
осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины
(молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, перевозки и внесения
минеральных удобрений, машины ветеринарной помощи, технического обслу-
живания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей
и используемые при соответствующих работах;
- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам испол-
нительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) прирав-
ненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтвер-
ждения факта их угона (кражи) документом уполномоченного органа;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные
буровые установки и буровые суда.
Налоговая база для транспортных средств определяется с учетом особен-
ностей их видов, а именно:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, кроме уста-
новленных исключений, — как мощность двигателя транспортного средства в
лошадиных силах;
85
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определя-
ется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства;
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных
средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4) в отношении других водных и воздушных транспортных средств — как
единица транспортного средства.
Законодательством предусмотрены налоговый и отчетный периоды.
Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — первый, второй и
третий кварталы. Однако законодательные (представительные) органы субъек-
тов РФ по этому налогу вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки регулируются законами субъектов РФ исходя из ста-
вок, закрепленных в НК РФ. При этом соответственно видам транспортных
средств учитываются мощность их двигателя, тяга реактивного двигателя или
валовая вместимость транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу
мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реак-
тивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну
единицу транспортного средства.
Налоговые ставки, закрепленные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увели-
чены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансовые
платежи по транспортному налогу самостоятельно. По истечении налогового
периода налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган
налоговую декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за ис-
текшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физически-
ми лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы органами, осуществляющими регистрацию
транспортных средств на территории РФ. Налогоплательщики — физические
лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления,
направляемого налоговым органом. При этом направление налогового уведом-
ления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих
календарному году его направления (п. 3 ст. 363 НК РФ).
86
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогопла-
тельщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для
налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ.
При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики — физические лица, имеющие право на налоговые
льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в
налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой
льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право нало-
гоплательщика на налоговую льготу. В случае если документы, подтверждаю-
щие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговом органе отсут-
ствуют, в т. ч. не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налого-
вый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о
предоставлении налоговой льготы, запрашивает сведения, подтверждающие
право налогоплательщика на налоговую льготу, у органов и иных лиц, у кото-
рых имеются эти сведения (п. 3 ст. 361.1 НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Дайте понятие транспортного налога и раскройте его обязательные
элементы.
2. Назовите субъектов-плательщиков транспортного налога.
3. Кто и каким образом исчисляет транспортный налог?
4. Каковы сроки уплаты транспортного налога?
5. Что представляет собой так называемый «коэффициент роскоши» при-
менительно к транспортному налогу?
Практические задания
1. В текущем году ООО «Стройтранс» приобрело легковой автомобиль с
мощностью двигателя в 160 л. с., который был зарегистрирован 8 января текущего года.
87
В соответствии с региональным законом о транспортном налоге общество
должно перечислить авансовые платежи по данному налогу. Ставка налога на
автомобили мощностью 160 л. с. составляет 5 руб./л. с.
Рассчитайте: 1) сумму авансовых платежей и сроки; 2) сумму транспорт-
ного налога.
2. На бухгалтерском балансе у коммерческой организации находятся три
легковых автомобиля с мощностью двигателей 160 л. с., 95 л. с. и 105 л. с. В
апреле 2023 г. организация взяла в аренду грузовой автомобиль с мощностью
двигателя 120 л. с., который оформила в собственность в том же месяце текущего налогового периода.
Рассчитайте: 1) сумму транспортного налога, который должна будет
уплатить организация за налоговый период, используя ставки, установленные в
НК РФ; 2) сумму транспортного налога, который должна уплатить организация
за налоговый период, используя ставки, установленные законодательством
Тульской области о транспортном налоге.
3. Сидоров С.Н. купил 5 декабря 2022 г. новый легковой автомобиль мар-
ки «LADA» (106 л. с.) за 1 700 000 тыс. руб., а 7 декабря поставил на учет в
ГИБДД. Через месяц продал данный автомобиль за 1 657 000 тыс. руб., сняв автомобиль с учета в день продажи.
Рассчитайте сумму авансового транспортного налога, которую Сидоров
С.Н. должен будет уплатить.
4. Рассчитайте сумму транспортного налога гражданину (инвалиду
2 группы) за 2022 г., если он имел в собственности легковой автомобиль с
мощностью двигателя 65 л. с. Опишите порядок уплаты налога и налоговые
льготы по налогу, если автомобиль зарегистрирован в г. Туле / г. Калининграде /
г. Иркутске.
5. Налогоплательщику, владеющему три года автомобилем «Chevrolet
Tahoe» с бензиновым двигателем объемом 6 162 куб. см, был начислен транс-
портный налог за 2022 г. в повышенном размере.
Правомерны ли действия уполномоченного органа, если автомобиль был
куплен налогоплательщиком у предыдущего собственника, также владевшего
им 3 года?
88
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Приказ Минпромторга России от 28.02.2014 № 316 «Об утверждении
Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28
Налогового кодекса Российской Федерации».
2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от
14.12.2004 № 451-О.
3. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от
15.12.2011 № 12223/10.
4. Письмо ФНС России от 11.01.2017 № БС-4-21/149 «О применении по-
вышающих коэффициентов при расчете транспортного налога».
5. Информация Минпромторга России «Перечень легковых автомобилей
средней стоимостью от 3 миллионов рублей (2022 год)».
Рекомендуемая литература
1. Авдеев, В.В. Транспортный налог по водному транспорту // Налоги. —
2013. — № 29. — С. 18–21 ; № 30. — С. 14–18.
2. Ефремова, Е.С. О влиянии цифровизации на институт налоговой ответ-
ственности организаций за неуплату транспортного и земельного налогов //
Налоги. — 2021. — № 5. — С. 28–31.
3. Терехов, А.М. Предложения по развитию системы налогообложения
транспортным налогом (по легковому транспорту) // Статистика и экономика. —
2019. — Т. 16. — № 4. — С. 14–25.
4. Алексеевская, А. Налоги на авто, не уплаченные до их отмены. Что с
ними будет // Административное право. — 2019. — № 3. — С. 5–10.
5. Налоговый калькулятор — Расчет транспортного налога //
https://www.nalog.gov.ru/rn71/service/calc_transport/ (дата обращения: 27.03.2023).
2.2. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Налог на игорный бизнес — один из трех региональных налогов, по-
ступления от которого являются источником доходов бюджета субъекта РФ, на
территории которого он введен. Сфера его регулирования — налогообложение
доходов, полученных от организации и проведения азартных игр.
89
НК РФ определяет игорный бизнес как предпринимательскую деятель-
ность по организации и проведению азартных игр, связанную с извлечением
организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных
игр (ст. 364).
По своей экономической природе данный налог представляет собой одну
из разновидностей вмененного налогообложения (под налогообложение подпа-
дает деятельность с использованием игровых столов, игровых автоматов, со-
держание тотализаторов и букмекерских контор).
В соответствии с действующим законодательством деятельность по орга-
низации и проведению азартных игр может осуществляться только в рамках
специально предназначенных для этих целей игорных зон, распложенных на
территории Российской Федерации29. Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона
от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по
организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации» (далее — ФЗ № 244) на терри-
тории Российской Федерации создаются пять игорных зон. При этом на терри-
тории одного субъекта Российской Федерации может быть создано не более
одной игорной зоны.
Игорные зоны создаются в следующих субъектах РФ:
- Республика Крым;
- Алтайский край;
- Краснодарский край;
- Приморский край;
- Калининградская область.
Порядок создания, ликвидации и изменения границ игорных зон, а также
их наименования, границы, иные параметры игорных зон устанавливаются
Правительством Российской Федерации (ч. 3 ст. 9 ФЗ № 244).
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организа-
ции, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного
бизнеса (ст. 365 НК РФ).
Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес являются (п. 1
ст. 366 НК РФ):
29
Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по ор-
ганизации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации».
90
1) игровой стол30;
2) игровой автомат;
3) процессинговый центр букмекерской конторы;
4) процессинговый центр тотализатора;
5) процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора;
6) процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;
7) пункт приема ставок тотализатора;
8) пункт приема ставок букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в нало-
говой инспекции по месту установки (месту нахождения) этого объекта налого-
обложения. Регистрация проводится соответствующим налоговым органом на
основании заявления налогоплательщика с выдачей свидетельства о регистра-
ции объекта (объектов) налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 366 НК РФ заявление о регистрации объекта (объектов)
налогообложения должно быть представлено в налоговый орган не позднее чем
за пять дней до даты установки каждого объекта налогообложения (открытия
пункта приема ставок букмекерской конторы или пункта приема ставок тотали-
затора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра бук-
мекерской конторы, процессингового центра интерактивных ставок тотализатора
или процессингового центра интерактивных ставок букмекерской конторы).
Любое изменение количества объектов необходимо также зарегистриро-
вать в налоговых органах не позднее чем за 5 дней до даты установки (откры-
тия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения (п. 3 ст. 366
НК РФ).
Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты выдачи
налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогооб-
ложения. Объект налогообложения считается выбывшим (закрытым) с даты вне-
сения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных
с изменением количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ).
Нередкими в судебной практике являются споры, одним из ключевых во-
просов которых является вопрос о наличии объекта налогообложения, преду-
смотренного ст. 366 НК РФ.
30
Согласно абз. 3 ст. 364 НК РФ под игровым полем понимается специальное место на игровом столе,
оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством
участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в азартной
игре.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]