Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
61
Уплата разового взноса производится при получении разрешения на до-
бычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора опре-
деляется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового
взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение
всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ре-
сурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Уплата сборов производится плательщиками по месту нахождения орга-
на, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира (водных биоло-
гических ресурсов). Организации и ИП уплачивают данные сборы по месту
своего учета (п. 3 ст. 333.5 НК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Укажите обязательные и факультативные элементы сборов за пользо-
вание объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
2. Как применяются положения НК РФ о сборах, взимаемых за пользова-
ние объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, к
организациям, находящимся на территориях Донецкой Народной Республики,
Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области?
3. В чьей компетенции находится вопрос об установлении и администри-
ровании сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных
биологических ресурсов?
4. В чем состоит экономическая обоснованность сборов за пользование
объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
5. По каким критериям определяется вид объекта налога за пользование
объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
Практические задания
1. АО «Лагуна» за свой счет осуществило разведку месторождения ка-
менного угля и занялось его разработкой. В мае 2022 г. АО добыло 75 тыс. т
угля, а реализовало 55 000 т. Выручка составила 450 000 тыс. руб.
Рассчитайте сумму налога, которую налогоплательщик должен уплатить
за май 2022 г.
62
2. ООО «Рыбхоз» выловило рыбу (палтус — 137 тыс. т, треску — 25 тыс. т,
камбалу — 33 тыс. т) в водах Дальневосточного бассейна за пять месяцев действия лицензии; 0,007 % всего улова передано НИИ океанографии для проведения научных исследований.
Рассчитайте сумму сбора и определите порядок и сроки его уплаты.
3. ООО «Риверс» занимается добычей минеральной воды из подземных
источников, а также предоставлением медицинских услуг. За налоговый период
организация добыла 3 753 т минеральной воды. Расфасовано в емкости по 1,5 л
и реализовано 2 479 т. Реализовано в цистернах 175 т. Остальная вода была использована в лечебных целях.
Рассчитайте сумму налога (сбора), подлежащую уплате.
4. Водитель в результате ДТП сбил лося. Подлежат ли в данном случае
уплате сборы за пользование объектами животного мира? Если да, то в каком
порядке, а если нет, то на каком основании?
5. Гражданин А осуществляет предпринимательскую деятельность в ка-
честве индивидуального предпринимателя. На основании лицензии, выданной
уполномоченным органом, он ведет добычу (вылов) водных биологических ре-
сурсов (пикши, трески). В соответствии с НК РФ им был оплачен сбор за поль-
зование объектами животного мира и объектами водных биологических ресур-
сов. Проверка, проведенная органами публичной власти, показала, что А рассчитал размер сбора ошибочно, применив ставку, используемую только для
юридических лиц. На основании этого индивидуальному предпринимателю
было вынесено предписание, обязывающее доплатить сбор в федеральный
бюджет. Гражданин А указал, что исходя из принципа равенства всех перед за-
коном он не должен платить больше, чем юридическое лицо, за одинаковый
вид деятельности.
Прав ли гражданин А? Ответ обоснуйте.
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Федеральный закон от 24.04.1995 № 52-ФЗ «О животном мире».
2. Определение Конституционного Суда РФ от 08.12.2022 № 3217-О.
3. Определение Конституционного Суда РФ от 17.07.2018 № 1812-О.
4. Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 № 1023-О-О.
63
5. Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 45 «О некоторых во-
просах, возникающих при применении арбитражными судами положений гла-
вы 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части взыскания сборов за
пользование объектами водных биологических ресурсов».
Рекомендуемая литература
1. Андрюшин, С.В. Правовые проблемы налогового стимулирования как
направления экономического регулирования охраны окружающей среды //
Экологическое право. — 2021. — № 1. — С. 19–22.
2. Вершило, Н.Д., Вершило, Т.А. Проблемы правоприменения сбора за
пользование объектами животного мира // Экологическое право. — 2019. —
№ 4. — С. 7–10.
3. Ишембитова, Г.Г. Экономико-правовые меры стимулирования рацио-
нального природопользования и охраны окружающей среды // Сибирское юри-
дическое обозрение. — 2019. — № 3. — С. 421–425.
4. Налогообложение природных ресурсов. Теория и мировые тренды :
монография для магистрантов, обучающихся по программам направлений
«Экономика», «Государственный аудит» и «Финансы и кредит» / под редакци-
ей И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. — Москва, 2018. — 473 с.
5. Кичигин, Н.В. Судебная практика по делам о дорожно-транспортных
происшествиях с участием животных // Комментарий судебной практики / ответственный редактор К.Б. Ярошенко. — Москва : ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2021. —
Вып. 27. — С. 36–53.
1.9. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
В системе налогообложения Российской Федерацией государственная
пошлина является разновидностью федерального сбора, взимаемого за оказа-
ние субъекту права отдельных видов публичных услуг. Согласно гл. 25.3 НК
РФ государственная пошлина взимается при обращении в государственные ор-
ганы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной
территории «Сириус», иные органы и (или) к должностным лицам за соверше-
64
нием юридически значимых действий. До 2005 г. данный вид сбора не входил в
состав особенной части НК РФ и регулировался Законом РФ от 09.12.1991
№ 2005-1 «О государственной пошлине».
Правовая природа государственной пошлины отличается от иных видов
федеральных сборов. Фактически это законодательно фиксированная плата за
услуги, оказываемые государством или лицами, уполномоченными органами
публичной власти, например, нотариусами. Перечень услуг, за которые должна
быть выплачена плательщиком сбора государственная пошлина, является за-
крытым и включает:
1) подачу заявлений (исков, жалоб и т. д.) в федеральные и региональные
суды Российской Федерации;
2) совершение нотариальных действий;
3) регистрацию актов гражданского состояния;
4) совершение действий, связанных с приобретением гражданства или
выходом из него, включая въезд и выезд из Российской Федерации;
5) регистрацию отдельных видов прав, включая регистрацию программ
для электронных вычислительных машин, лекарственных препаратов, меди-
цинских изделий, биомедицинских клеточных продуктов, юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей и т. д.;
6) выдачу свидетельств и разрешений, включая разрешения на примене-
ние незарегистрированного медицинского изделия для диагностики in vitro,
разрешение, подтверждающее статус саморегулируемой организации, свиде-
тельства о признании иностранного образования и (или) иностранной квалифи-
кации, выдачу лицензий, национального или международного водительского
удостоверения и т. д.;
7) осуществление федерального пробирного надзора.
Плательщиками государственной пошлины являются физические и
юридические лица, включая их обособленные подразделения, если они обрати-
лись за публичной услугой, указанной в части 2 НК РФ. Важно отметить осо-
бенность правового статуса плательщика данного вида федерального сбора.
Возникновение обязанности по его оплате может возникнуть у субъекта права
помимо его воли и без совершения им активных действий. Например, при об-
ращении в суд на ответчика, «проигравшего» дело, может быть возложена обязанность по уплате государственной пошлины в федеральный бюджет, если истец был освобожден от нее при подаче иска (п. 2 ч. 2 ст. 333.17 НК РФ). При
65
отказе истца, освобожденного от уплаты государственной пошлины, от иска в
связи с добровольным удовлетворением его требований после обращения в суд
производство по делу прекращается и решение не в пользу ответчика не при-
нимается, в силу чего в этом случае государственная пошлина в бюджет с от-
ветчика не взыскивается
13
.
Согласно позиции органов публичной власти, исполнить обязанность по
уплате государственной пошлины может представитель плательщика. Напри-
мер, на это указывают органы, уполномоченные на регистрацию прав на не-
движимое имущество и сделок с ним.
14
Размер государственной пошлины зависит от вида услуги, за оказанием
которой обратился плательщик сбора. Законодатель установил несколько спо-
собов его определения.
1. Твердая денежная сумма. Например, за государственную регистрацию
заключения брака, включая выдачу свидетельства, взимается государственная
пошлина в размере 350 рублей (п. 1 ч. 1 ст. 333.26 НК РФ).
2. Адвалорная ставка (рассчитывается на основании документов, поданных плательщиком сбора в орган, оказывающий услугу). Например, для подачи
искового заявления имущественного характера при цене иска свыше 1 000 000
рублей плательщик сбора должен оплатить 13 200 рублей плюс 0,5 % от суммы
иска, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 60 000 рублей (п. 1 ч. 1 ст.
333.19 НК РФ).
Так как в некоторых случаях размер государственной пошлины зависит
от документов, составленных плательщиком сборов, то существует возмож-
ность ее оптимизации. Например, при рассмотрении судом спора о вступлении
в наследство истец может заявить имущественное требование — признание
права собственности на объект права. В этом случае государственная пошлина
будет рассчитана по правилам имущественного иска в зависимости от рыноч-
ной стоимости наследственной массы. Одновременно с этим истец не лишен
возможности обратиться с заявлением о признании юридического факта,
например, о фактическом принятии наследства. Тогда плательщик сбора дол-
13
См. п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 «О применении законодательства о
государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах».
14
Письмо Росреестра от 06.11.2019 N 14-10803-ГЕ/19 «Об оплате государственной пошлины предста-
вителем заявителя по доверенности при обращении за государственной регистрацией прав» (вместе с Письмом
Минэкономразвития России от 13.08.2019 N ОГ-Д23-7441).
66
жен будет уплатить 300 рублей для физического лица за рассмотрение требова-
ния неимущественного характера (п. 3 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ).
Некоторые авторы справедливо отмечают, что должностные лица не
вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотрен-
ных гл. 25.3 НК, иные платежи, за исключением государственной пошлины
15
.
Однако в правоприменительной практике существуют механизмы, позволяю-
щие обойти данную норму. Например, размер государственной пошлины за со-
вершение нотариальных действий установлен ст. 333.24 НК РФ. Однако нота-
риусы Российской Федерации при оказании своих услуг взимают с плательщи-
ка сбора дополнительную плату за выполнение действий правового и
технического характера. Важно отметить, что возможность взимания этой пла-
ты не предусмотрена налоговым правом, а ее размер становится предметом су-
дебных споров.
Например, спор о взыскании нотариусом стоимости услуг правового и
технического характера за заверение копий четырех свидетельств о рождении
его несовершеннолетних детей. Гражданин предложил оплатить за данное дей-
ствие государственную пошлину в размере, установленном НК РФ (10 руб. за
одну копию). Копии плательщик сбора изготовил самостоятельно. Нотариус
отказался оказать услугу за эту стоимость, потребовав оплатить 100 руб., пояснив, что 90 руб. являются платой за дополнительные услуги правового и техни-
ческого характера. Дело дошло до суда, где суд первой инстанции встал на сто-
рону гражданина, апелляционной и кассационной — на сторону нотариуса. Су-
дебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ постановления
судов апелляционной и кассационной инстанций отменила. Итогом рассмотре-
ния дела стал вывод, что требование нотариуса об оплате услуг правового и
технического характера, которые им фактически не оказываются и необходи-
мость в осуществлении которых отсутствует исходя из существа нотариального
действия, за совершением которого заинтересованное лицо обратилось к нота-
риусу, неправомерно
16
.
НК РФ установлены два вида льгот по уплате государственной пошлины:
- льготы для отдельных категорий физических лиц, например, ветеранов
Великой Отечественной войны, инвалидов Великой Отечественной войны,
15
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России: учебник для среднего профессионального обра-
зования. 8-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2023. С. 306.
16
Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда Российской Федерации от
13.04.2021 № 29-КГ21-1-К1.
67
бывших узников фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительно-
го содержания, созданных немецкими фашистами и их союзниками в период
Второй мировой войны, бывших военнопленных во время Великой Отече-
ственной войны при их обращении за совершением юридически значимых дей-
ствий, установленных гл. 25.3 НК РФ (п. 12 ч. 1 ст. 333.35 НК РФ);
- льготы при обращении за оказанием определенного вида государствен-
ных услуг, например, льготы при обращении в Верховный суд РФ, суды общей
юрисдикции, а также к мировым судьям (ст. 333.36 НК).
Применение положений о льготах при уплате государственной пошлины
может вызвать определенные сложности из-за несовершенства юридической
техники, использованной при формулировании данных положений налогового
законодательства. Поэтому для оценки возможности применения конкретной
льготы целесообразно опираться на акты официального толкования, а также
учебную и научную литературу.
Например, согласно п. 1 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной
пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, освобожда-
ются истцы по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и
иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по ис-
кам о взыскании пособий. Основываясь на буквальном толковании нормы пра-
ва, работодатель может посчитать, что он освобожден от уплаты государствен-
ной пошлины при обращении с иском к работнику за взыскание выплаченного,
но неотработанного аванса. Однако, в соответствии с позицией Верховного су-
да РФ, при обращении в суд с иском по требованиям, вытекающим из трудовых
отношений, от уплаты пошлин и судебных расходов освобождаются только ра-
ботники; работодатель при подаче искового заявления о возмещении ущерба,
причиненного работником, обязан уплатить государственную пошлину
17
.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины. Плательщики
уплачивают государственную пошлину по месту совершения юридически зна-
чимого действия (в наличной или безналичной форме) в следующие сроки
(ст. 333.18 НК):
1) при обращении в Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ, в су-
ды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи
17
См. п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами за-
конодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю».
68
запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе
апелляционной, кассационной или надзорной);
2) плательщики, которые выступают ответчиками в судах общей юрис-
дикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судья-
ми, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден
от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК, — в 10-дневный
срок со дня вступления в законную силу решения суда;
3) при обращении за совершением нотариальных действий — до совершения нотариальных действий.
Предусмотрена возможность уплаты государственной пошлины платель-
щиками в равных долях. Уплата таким способом возможна в случае, если за со-
вершением юридически значимого действия одновременно обратились несколь-
ко плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные гл. 25.3 НК.
В случае если среди лиц, обратившихся за совершением юридически зна-
чимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с гл. 25.3 НК осво-
бождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государ-
ственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобож-
денных от ее уплаты в соответствии с НК. При этом оставшаяся часть суммы
государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным
(не освобожденными) от уплаты государственной пошлины.
Кроме того, гл. 25.3 НК предусмотрены основания и порядок возврата
или зачета государственной пошлины (ст. 333.40 НК), а также особенности
предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины
(ст. 333.41 НК). Данные вопросы разрешаются органом, оказывающим государ-
ственную услугу, поэтому порядок предоставления рассрочки или отсрочки, а
также основания и требуемый пакет документов могут отличаться для каждого
вида государственной пошлины.
Например, для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государ-
ственной пошлины в арбитражный суд заявитель должен подать письменное
ходатайство судье. В нем должны быть приведены обоснования с приложением
документов, свидетельствующих о том, что имущественное положение заинте-
ресованной стороны не позволяет ей уплатить государственную пошлину в
установленном размере при подаче искового заявления (заявления), апелляци-
онной или кассационной жалобы.
69
К документам, устанавливающим имущественное положение заинтересо-
ванной стороны, Высший арбитражный суд предлагает относить:
- подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных сче-
тов, наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых
эти счета открыты (включая счета филиалов и представительств юридического
лица — заинтересованной стороны);
- подтвержденные банком (банками) данные об отсутствии на соответ-
ствующем счете (счетах) денежных средств в размере, необходимом для уплаты
государственной пошлины, а также об общей сумме задолженности владельца
счета (счетов) по исполнительным листам и платежным документам. К хода-
тайству об уменьшении размера государственной пошлины прилагаются доку-
менты о находящихся на счете (счетах) денежных средствах
18
.
Представления документов, подтверждающих обращение истца (заявите-
ля), лица, подающего апелляционную или кассационную жалобу, к банкам и
иным организациям за получением заемных средств, а также свидетельствую-
щих об отсутствии у них ликвидного имущества, за счет реализации которого
могла быть получена денежная сумма, необходимая для уплаты государствен-
ной пошлины, не требуется.
Ходатайство об отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошли-
ны, уменьшении ее размера может быть удовлетворено арбитражным судом
только в тех случаях, когда представленные документы свидетельствуют об от-
сутствии на банковских счетах денежных средств в размере, необходимом для
уплаты государственной пошлины. При отсутствии таких документов в удовле-
творении ходатайства должно быть отказано.
Арбитражный суд не может по своему усмотрению отказывать в отсрочке
или рассрочке уплаты государственной пошлины и уменьшении ее размера, ес-
ли имеются объективные основания для удовлетворения ходатайства.
При наличии ходатайства об отсрочке или рассрочке уплаты государ-
ственной пошлины исковое заявление (заявление), апелляционная или кассаци-
онная жалоба не могут быть возвращены в связи с неуплатой государственной
пошлины. Если ходатайство касается уменьшения размера государственной
пошлины, исковое заявление (заявление), апелляционная или кассационная жа-
лоба оплачиваются государственной пошлиной в остальной части.
18
См. п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.03.1997 № 6 «О некоторых вопросах применения ар-
битражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине».
70
Вопросы для самопроверки
1. Найдите государственные услуги, которые оказываются за плату, не
указанную в НК РФ.
2. Сравните государственную пошлину с иными видами сборов, установ-
ленных в Российской Федерации. Перечислите сходства и различия.
3. Назовите порядок получения льготы на уплату государственной пошлины при обращении с исковым заявлением в суд общей юрисдикции.
4. Если при предоставлении государственных услуг информация об упла-
те государственной пошлины включена в ГИС ГМП, требуется ли дополни-
тельное подтверждение факта ее оплаты?
5. В какой бюджет поступает государственная пошлина, если услуга оказывается через МФЦ?
Практические задания
1. Найдите нормативные правовые акты, кроме НК РФ, закрепляющие
нормы права, регулирующие государственную пошлину.
2. Депутат предлагает для уменьшения количества разводов увеличить
размер государственной пошлины за государственную регистрацию расторже-
ния брака до 100 000 руб. Оцените данное предложение на предмет соответ-
ствия налоговому законодательству.
3. Составьте ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины
за подачу искового заявления мировому судье по защите прав потребителя.
4. Воинская часть хочет зарегистрировать право на земельный участок, на
котором находится.
Подлежит ли она освобождению от уплаты государственной пошлины?
Ответ обоснуйте.
5. Гражданин А ошибочно оплатил государственную пошлину в ГИБДД
через электронную платежную систему. Он обратился с заявлением о возврате
государственной пошлины, но ему было отказано из-за отсутствия оригинала
платежного документа.
Правомерен ли отказ органа публичной власти? Ответ обоснуйте.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]