Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
11
Еще одним из преимуществ НДС является универсальность предмета
налогообложения. В отличие, например, от акциза с ограниченным кругом
предметов обложения и налога с оборота (продаж), которым облагались лишь
товары, конструкция НДС позволяет взимать налог с любой реализации, будь
то товар или услуга. Именно универсальность предмета обложения совместно с
перелагаемостью формирует один из базисных принципов НДС — принцип
нейтральности
4
.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в соответ-
ствии со ст. 143 НК РФ, являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели (далее — ИП);
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещени-
ем товаров через таможенную границу.
Не признаются налогоплательщиками НДС организации и ИП, применя-
ющие специальные налоговые режимы, а именно:
- применяющие упрощенную систему налогообложения;
- применяющие патентную систему налогообложения;
- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соот-
ветствии со ст. 145 НК РФ;
- участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).
В то же время перечисленные лица обязаны платить НДС, если выставят
покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Объектами налогообложения признаются:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача
имущественных прав;
2) передача товаров для собственных нужд;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб-
ления;
4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией.
Для того чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС и, при необходимости,
сумму НДС, которую необходимо восстановить к уплате. При этом восстанов-
лению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС по операциям, указан-
4
Налоговое право. Курс лекций: учебное пособие для бакалавров / под ред. С.Г. Пепеляева, А.В. Ема.
М.: Статут, 2022. С. 201–202.
12
ным в п. 3 ст. 170 НК РФ (Порядок отнесения сумм налога на затраты по произ-
водству и реализации товаров, работ, услуг).
В п. 2 ст. 146 НК РФ законодателем названы операции, не являющиеся
объектом налогообложения (например, передача имущества государственных и
муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, операции
по реализации земельных участков (долей в них), передача имущественных
прав организации ее правопреемнику и др.).
Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, вы-
полненных работ или предоставленных услуг (п. 1 ст. 153 НК РФ). Налоговое
законодательство устанавливает определенные особенности определения нало-
говой базы по НДС, в зависимости от характера операции, осуществляемой
налогоплательщиком.
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из
двух дат:
1) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това-
ров (выполнения работ, оказания услуг);
2) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается
календарный квартал (ст. 163 НК РФ). С 1 января 2023 г. для уплаты НДС уста-
новлен следующий срок: 28 число каждого из трех месяцев, следующих за ис-
текшим налоговым периодом.
Налоговые ставки:
0 % — по экспортным операциям (отгрузка продукции на экспорт), в слу-
чае оказания услуг по международной перевозке, по некоторым услугам водно-
го, воздушного, железнодорожного и трубопроводного транспорта;
10 % — при реализации социально значимых товаров (работ, услуг);
20 % — при реализации прочих товаров (работ, услуг).
Закон ограничивает группу льготируемых товаров, устанавливая их пе-
речни. Для большей определенности законодатель использует коды видов про-
дукции, указанные в Общероссийском классификаторе продукции, в Товарной
номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Оба документа утвержда-
ются Правительством РФ. Они могут использоваться альтернативно: для при-
менения пониженной ставки налога достаточно сослаться хотя бы на один из
двух источников
5
.
5
См. п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих
у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
13
Применение нулевой ставки налогообложения по экспортным операциям
объясняется границами налогового суверенитета государства. Так как фактиче-
скими плательщиками налога признаются конечные потребители, то государ-
ство не вправе возлагать на них налоговую обязанность. Возложение же нало-
говой обязанности на экспортера повлечет нарушение принципа равного нало-
гового бремени, так как в таком случае фактический и юридический
плательщики совпадают.
Важная роль в юридической конструкции НДС принадлежит налоговым
вычетам. Налоговый вычет — это сумма налога на добавленную стоимость,
которую налогоплательщик оплатил своему поставщику при покупке у него то-
вара (работы или услуги). Так как товар поступает к последнему покупателю
через серию перепродаж, то при каждой такой продаже возникает объект нало-
гообложения. Однако, в отличие от последнего покупателя (непосредственного
потребителя товара), организации в цепочке перепродаж имеют право умень-
шить исчисленный налог на налог, уплаченный своему поставщику. Налоговые
вычеты представляются на основании счета-фактуры при условии принятия к
учету товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявлены поставщиками (подрядчиками, исполнителями) при при-
обретении товаров (работ, услуг);
- уплачены при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процеду-
рах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории;
- уплачены при ввозе на территорию РФ товаров с территории госу-
дарств–участников Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), местом реализации которых территория РФ не признается, за исключе-
нием операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст.
149 НК РФ;
- предъявлены налогоплательщику при приобретении рекламных и маркетинговых услуг в целях передачи прав, указанных в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК
РФ, местом реализации которых территория РФ не признается.
14
Для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы у плательщика в
наличии были следующие документы:
1) счета-фактуры;
2) первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ или
услуг) к учету;
3) иные документы, подтверждающие уплату налога вместо счетов-
фактур (в отдельных случаях).
Налог оплачивается тремя равными частями в течение трех месяцев, сле-
дующих за налоговым периодом, не позднее 25 числа каждого месяца. Исклю-
чением являются лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие
счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Указанные лица уплачивают всю
сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым
объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению
налогоплательщику в соответствии со ст. 176 НК РФ. Если налогоплательщик
возместил налог с нарушением действующего законодательства, например, со-
здал для этого искусственные условия, то такое деяние признается незаконным
возмещением НДС. За его совершение предусмотрена ответственность для самого юридического лица и его должностных лиц.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и кратко оха-
рактеризуйте его.
2. Назовите плательщиков НДС.
3. Каковы основания для освобождения от уплаты НДС?
4. Охарактеризуйте основные элементы НДС: объект налогообложения,
налоговую базу, налоговые ставки по НДС.
5. В каком порядке иностранная организация исполняет обязанности пла-
тельщика НДС?
15
Практические задания
1. Организация в рамках гражданско-правовых договоров реализовала
продукцию на сумму 1 500 000 руб. (с учетом НДС). Фактическая себестоимость реализованной продукции — 700 000 руб. Ставка НДС — 10 %.
Определите прибыль от реализации, сумму налога на прибыль, распределив ее по бюджетам, бюджет поступления НДС, а также источники уплаты
НДС и налога на прибыль.
2. В процессе реализации на торгах объектов недвижимости должника
организатор торгов выделил в их стоимости НДС и уплатил его в бюджет. По
мнению должника, неправомерное удержание и уплата НДС привели к неудо-
влетворению требований взыскателя в полном объеме и неполучению оставшихся сумм.
Разрешите спор. Ответ юридически обоснуйте.
3. Учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки
от реализации по отгрузке. В отчетном налоговом периоде было отгружено
промышленной продукции на сумму 5 709 800 руб. На расчетный счет предприятия за реализованную продукцию поступило 1 223 809 руб. Получено
авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму
700 000 руб.
Рассчитайте НДС, подлежащий уплате за отчетный период.
4. Гражданин А, путешествуя на машине, ввез в Российскую Федерацию
для личного пользования 60 килограммов мандаринов. Должностное лицо сообщило, что, хотя стоимость товара не превышает 10 000 евро, за его ввоз
необходимо заплатить НДС.
Право ли должностное лицо? Ответ обоснуйте.
5. К вам обратился за консультацией руководитель юридического лица.
Из представленных им документов стало понятно, что его компания произвела
незаконное возмещение НДС.
Дайте ему письменные разъяснения о видах юридической ответственно-
сти, предусмотренной за данное правонарушение. Предложите ему модель по-
ведения в указанной ситуации.
16
Нормативные правовые акты и судебная практика
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ. — 1994. — № 32. — Ст. 3301 ; (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ // СЗ РФ. — 1996. — № 5. — Ст. 410.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
от 30.12.2001 № 195-ФЗ // СЗ РФ. — 2002. — № 1 (ч. 1). — Ст. 1.
3. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых во-
просах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с
взиманием налога на добавленную стоимость».
4. Письмо Минфина России от 22.11.2019 № 03-07-14/90587 «Об НДС при
ввозе физлицом товаров для личного пользования в РФ».
5. Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@ «О применении
норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ “О внесении изменений в
часть первую Налогового кодекса Российской Федерации”».
Рекомендуемая литература
1. Налоговое право. Курс лекций : учебное пособие для бакалавров / под
редакцией С.Г. Пепеляева, А.В. Ема. — Москва : Статут, 2022. — 414 с.
2. Фархутдинов, Р.Д. Налоговое право : учебное пособие. — Москва :
Юрайт, 2020. — 177 с.
3. Косаренко, Н.Н. Налоговые споры: способы защиты прав налогопла-
тельщиков : монография. — Москва : Русайнс, 2020. — 167 с.
4. Назаренко, Б.А. Трансформация законодательства о налогах и сборах в
условиях применения антикризисных мер: теоретико-правовые проблемы //
Финансовое право. — 2023. — № 1. — С. 18–21.
5. Бачурин, Д.Г. Налоговые вычеты: противоречия и перспективы совер-
шенствования юридического регулирования налогообложения добавленной
стоимости // Финансовое право. — 2020. — № 5. — С. 26–30.
17
1.2. АКЦИЗЫ
Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог с ярко выра-
женной регулирующей функцией. Слово «акциз» происходит от латинского
термина «exidere» — «отрезать», «отсекать». В этом смысле налог-акциз как бы
отсекает часть товара. Этот термин указывает на общего прародителя всех
налогов — десятину, то есть десятую часть урожая, коммерческой выручки6.
Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением то-
варов через таможенную границу Евразийского экономического союза, опреде-
ляемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законо-
дательством Российской Федерации о таможенном деле.
Организации и иные лица, указанные в ст. 179 НК РФ, признаются нало-
гоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложе-
нию в соответствии с гл. 22 НК РФ (Акцизы).
Предметами обложения акцизами выступают товары ограниченного за-
крытого перечня (не работы и не услуги). В отличие от акцизов, НДС распро-
страняется на реализацию любых товаров, работ или услуг (за исключением
льготируемых). Как правило, в мировой налоговой практике обложению акци-
зом подлежат три группы подакцизных товаров: 1) алкогольная продукция;
2) моторное топливо; 3) табачные изделия.
К подакцизным товарам п. 1 ст. 181 НК РФ относит такие товары, как эти-
ловый спирт, произведенный из пищевого и непищевого сырья, спиртосодержа-
щая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жид-
ком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением неко-
торых видов алкогольной продукции. Устанавливая перечень подакцизных
товаров и определяя налоговые ставки, государство, помимо фискальной цели,
преследует цели увеличить или уменьшить потребление определенных видов товаров. При этом регулирующая функция для акцизов является второстепенной.
В целях гл. 22 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары: ле-
карственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномо-
6
Янжул И.И. Опыт исследований английских косвенных налогов. Акциз. М., 1874. Цит. по: Налоговое
право. Курс лекций: учебное пособие для бакалавров / под ред. С.Г. Пепеляева, А.В. Ема. М.: Статут, 2022. С. 188.
18
ченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) вклю-
ченные в Государственный реестр лекарственных средств; лекарственные пре-
параты для медицинского применения в целях формирования общего рынка ле-
карственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о
которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных
средств Евразийского экономического союза; лекарственные средства (включая
гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными ор-
ганизациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям меди-
цинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нор-
мативной документации, согласованной уполномоченным федеральным орга-
ном исполнительной власти; спиртосодержащая парфюмерно-косметическая
продукция в металлической аэрозольной упаковке; спиртосодержащая продук-
ция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; спиртосодержащая
парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости; препараты ветеринар-
ного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный
реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для при-
менения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в
емкости не более 100 мл; пивное сусло и др.
Объектами налогообложения являются (п. 1 ст. 182 НК РФ):
- реализация на территории Российской Федерации лицами произведен-
ных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и пе-
редача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или
новации;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений
судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных
органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакциз-
ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые под-
лежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику
указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение ука-
занных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производ-
ству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
19
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров
для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением пере-
дачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для
дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса,
технического углерода, серы, высоковязких продуктов, а также иных неподак-
цизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при
производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свиде-
тельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензи-
ном, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по пе-
реработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, со-
вершающего операции по переработке нефтяного сырья и (или) передаче
произведенного денатурированного этилового спирта для производства не-
спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетель-
ство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным
этиловым спиртом;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, пае-
вые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого това-
рищества (договору о совместной деятельности);
- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных то-
варов своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе
(выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а так-
же передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопре-
емнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имуще-
ства, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе
такого имущества;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
20
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетель-
ство на переработку прямогонного бензина;
- передача одним структурным подразделением организации, не являю-
щимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному
подразделению этой организации произведенного этилового спирта для даль-
нейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производ-
ства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же
организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодер-
жащей продукции, если иное не установлено подп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ;
- совершаемое лицом, имеющим свидетельство на переработку прямо-
гонного бензина, оприходование указанным лицом прямогонного бензина, про-
изведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материа-
лов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
- совершаемое лицом, имеющим свидетельство на переработку прямо-
гонного бензина, оприходование в структуре указанного лица прямогонного
бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принад-
лежащего указанному лицу на праве собственности;
- получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
- совершаемое лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с
бензолом, параксилолом или ортоксилолом, оприходование указанным лицом
бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания
указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего
указанному лицу на праве собственности;
- совершаемое лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с
бензолом, параксилолом или ортоксилолом, оприходование в структуре ука-
занного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указан-
ной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на
праве собственности;
- получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплу-
атантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат
(свидетельство) эксплуатанта;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]