Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
81
Соответственно, за текущий год налогоплательщик получит вычет в отноше-
нии самого себя в размере 36 000 р. [3 000 р. × 12 мес.].
Вычет на ребенка предоставляется в размере 1400 р. Налоговый вычет дей-
ствует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым
агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 р.
Сумма годового дохода налогоплательщика составит:
780 000 р. [65 000 р. × 12 мес.].
Налогоплательщик будет получать налоговый вычет на ребенка 5 полных ка-
лендарных месяцев: [350 000 р. / 65 000 р.].
Сумма вычета за год составит: 7 000 р. [1400 р. × 5 мес.].
Сумму НДФЛ за год составит:
19 810 р. [(780 000 р. – 36 000 р. - 7 000 р.) × 13 %].
Пример 2 - Порядок предоставления социальных налоговых вычетов по
НДФЛ
В прошлом году гражданин оплатил свое заочное обучение в вузе в размере
150 000 р. Гражданин официально трудоустроен, его ежемесячная заработная плата
составляет 78 000 р.
Определите сумму социального налогового вычета на собственное обучение
налогоплательщика и сумму НДФЛ к уплате за год.
Решение:
В соответствии со ст. 219 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ
социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по его выбору,
либо налоговой инспекцией по месту его жительства или работодателем, предвари-
тельно необходимо подтвердить это право в налоговом органе. Данные вычеты
предоставляются на основании заявления и подтверждающих документов.
Максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучения брата
или сестры, в совокупности с другими расходами налогоплательщика, связанными,
например, с лечением (за исключением дорогостоящего лечения), уплатой взносов
на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и
82
негосударственное пенсионное обеспечение, прохождение независимой оценки сво-
ей квалификации составляет 150 000 р. в год.
Налогоплательщик имеет право претендовать на компенсацию своих расходов
на обучение в полной сумме - 150 000 р.
По итогам года сумма НДФЛ гражданина составит:
121 680 р. [(78 000 р. × 12 мес.) × 13 %].
Сумма социального налогового вычета составит: 19 500 р. [150 000 р. × 13 %].
Пример 3 - Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов
по НДФЛ
В текущем году гражданин купил земельный участок за 1 900 000 р. Гражданин официально трудоустроен. Его ежемесячная заработная плата - 78 000 р.
Определите сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика.
Решение:
Имущественный вычет при покупке недвижимости каждому человеку дают
один раз с учётом лимита - 2 000 000 р. Вернуть можно 13 % от этой суммы, но
только в пределах фактически потраченных на недвижимость средств, то есть до 260
000 р. Законодательством предусмотрен также вычет по процентам за ипотеку, но
для него установлен отдельный лимит в размере 3 000 000 р.
Сумма имущественного налогового вычета составит:
247 000 р. [1 900 000 р. × 13 %].
Сумма НДФЛ, которую налогоплательщик сможет вернуть по итогам года со-
ставит: 121 680 р. [(78 000. р. × 12 мес.) × 13 %].
Остаток имущественного налогового вычета переносится на следующий нало-
говый период и составит:
125 320 р. [247 000 р. – 121 680 р.].
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику путем
подачи налоговой декларации и подтверждающих документов в ФНС России, через
сервис «Личный кабинет налогоплательщика».
83
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Работник организации, являющийся участником боевых действий в республи-
ке Афганистан, инвалид 2 группы, получает ежемесячно доход в размере 75 000 р.,
ежемесячная премия 5 000 р., районный коэффициент 15 %, надбавка за стаж 10 %
от оклада. Предоставил в бухгалтерию организации документы о наличии несовер-
шеннолетнего ребенка 13 лет. В течение года ежемесячно оплачивал обучение ре-
бенка в лингвистической школе в сумме 4 500 р. (имеющей лицензию на осуществ-
ление деятельности). В мае текущего года оплатил собственное зубопротезирование
(импланты) - 350 000 р.
Определить сумму налога на доходы физических лиц за год, предоставить
возможные вычеты, сделать перерасчет.
Задача 2
Гражданин продал свой частный дом за 5 600 000 р., который находился в его
собственности семь лет. Заработок по основному месту работы составляет 87 000 р.
в месяц. В декабре выдана материальная помощь в размере 20 000 р. У гражданина
трое несовершеннолетних детей 3-х, 5-ти и 10 лет. В марте текущего года гражда-
нин оплатил дорогостоящее лечение своей супруги в клинике, имеющей лицензию
на осуществление медицинской деятельности - 150 000 р., расходы налогоплательщика подтверждены платежными документами. В связи с болезнью сына 3-х лет в
июне текущего года по назначению врача им были приобретены лекарства на сум-
му 55 000 р.
Определить сумму НДФЛ гражданина за год. Сделать перерасчет, с учетом
представленных по истечении года гражданином налоговой декларации, заявлений
на вычеты и подтверждающих расходы документов.
Задача 3
Гражданин получает в месяц заработную плату в размере 67 000 р., подал в
бухгалтерию документы о наличии на иждивении трех детей. Один ребенок в воз-
84
расте 5 лет, второй 14 лет, третий - студент в возрасте 22 лет. Гражданин оплатил
обучение сына коллеже в текущем году - 70 000 р.
Определить сумму налога на доходы физических лиц за год.
Задача 4
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц гражданина по основно-
му месту работы за текущий год составил 746 000 р. С данного дохода организация
исчислила, удержала и перечислила налог на доходы физических лиц.
В текущем году гражданин осуществил следующие расходы:
- оплата своего обучения - 55 000 р.;
- оплата обучения своей супруги – 67 000 р.;
- обучение ребенка - 64 000 р.
Все расходы подтверждены надлежащими документами. Одновременно в те-
кущем году гражданин получил гонорар за выполнение авторского договора - 630
000 р.
Гражданин планирует получить социальные налоговые вычеты путем подачи
декларации в налоговые органы.
Определить:
а) налог на доходы физических лиц к возврату по поданной гражданином
налоговой декларации по форме 3-НДФЛ;
б) налог на доходы физических лиц, который необходимо удержать у гражда-
нина при выплате авторского гонорара;
в) налог на доходы физических лиц, который гражданин должен будет упла-
тить по полученным банковским процентам.
Задача 5
Организация предоставила 01.09 текущего года своему сотруднику беспро-
центный займ в размер 360 000 р. сроком на 3 месяца. Сотрудник является налого-
вым резидентом. 18 ноября текущего года работник возвратил займ в полном объе-
ме.
85
Определите сумму НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии
на процентах по выданному займу.
Задача 6
Гражданин открыл рублевый вклад в банке на сумму:
а) 1 300 000 р. под 5 % годовых;
б) 600 000 р. под 10 % годовых;
в) 1 200 000 р. под 15 % годовых;
Для решения задачи используйте действующую ключевую ставку.
Определите сумму НДФЛ для каждого случая
3.5 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
Основное содержание темы
Взимание страховых взносов регулируется гл. 33 Налогового кодекса РФ.
Страховые взносы относятся к обязательным платежам государству, которые
направляются в особые целевые фонды: Социальный фонд страхования (СФР1) и
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и исполь-
зуются как инструмент, с помощью которого осуществляется мобилизация финан-
совых средств для реализации прав граждан на пенсионное и социальное страхова-
ние и медицинскую помощь.
Страховые взносы образуют особую систему государственных доходов, со-
вершенно отличную от налогов, неналоговых доходов и прочих поступлений по
своей социально-правовой природе, формированию, распределению и использованию.
Плательщиками страховых взносов (ст. 419 НК РФ) признаются две категории лиц:
1
В связи с объединением Пенсионного Фонда и Фонда Социального страхования Российской Федерации с
01.01.2023 г. действует Социальный Фонд России (СФР).
86
а) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
т.е. работодатели: организации; индивидуальные предприниматели; физические ли-
ца, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. В РФ традиционно пла-
тельщиками страховых взносов признаются в полном объеме работодатели, а в за-
рубежных странах бремя по уплате данных платежей делится между работодателем
и наемным работником (в различных пропорциях);
б) индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практи-
кой, не имеющие наемных работников, т.е. выступают плательщиками страховых
взносов в отношении самих себя.
Если лицо относится одновременно к нескольким категориям плательщиков
страховых взносов, то страховые взносы исчисляются и уплачиваются по каждому
основанию.
Объект обложения определен ст. 420 НК РФ и дифференцирован в зависи-
мости от категории налогоплательщика:
- для работодателей к нему относятся выплаты и иные вознаграждения в поль-
зу физических лиц - начисляемые по трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуаль-
ной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным догово-
рам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятель-
ности и т.д.;
- для лиц, занимающихся частной практикой - доход, полученный плательщи-
ком страховых взносов.
Согласно ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков - работодателей, определяется по истечении каждого календарного месяца,
как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении
каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за
исключением сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами. С 2023 г.
законодательством введена единая предельная величина базы для исчисления стра-
87
ховых взносов2, которая подлежит ежегодной индексации. При выплате взносов по
основному тарифу (30 %) при превышении предельной базы взносы в отношении
работника уплачиваются по уменьшенной ставке - 15,1 %.
Страховые взносы относятся организацией на расходы, уменьшаемые налого-
вую базу по налогу на прибыль организаций.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев ка-
лендарного года (ст. 423 НК РФ).
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц,
подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.
Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных возна-
граждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого фи-
зического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Под тарифом страхового взноса понимается величина страхового взноса на
единицу измерения базы для исчисления страховых взносов (ст. 425 НК РФ).
Начиная с 2023 г. устанавливается единый тариф страховых взносов, в связи с
применением единого налогового платежа:
а) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисле-
ния страховых взносов - 30 %;
б) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления
страховых взносов - 15,1 %.
Ст. 427 НК РФ предусматривает пониженные тарифы страховых взносов для
ряда категорий налогоплательщиков, среди них: субъекты малого и среднего пред-
принимательства, участники инновационного центра «Сколково», IT-компании, ор-
ганизации в сфере радиоэлектронной промышленности, участники территорий опе-
режающего социально-экономического развития и др.
Индивидуальные предприниматели в отношении самих себя уплачивают фик-
сированные страховые взносы. Размер взносов в 2024 г. составляет 49 500 р. Если
2
Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов на 2023 г. – 1 917 тыс. р.; в 2024 г. -
2 225 тыс. р.
88
доход индивидуального предпринимателя превышает 300 000 р. в год, предприни-
мателю придётся уплачивать дополнительные взносы. Они составят 1 % от суммы
дохода свыше 300 000 р. Эти отчисления будут дополнительными к основной фик-
сированной сумме, но засчитывать их будут на пенсионное страхование. Макси-
мальная сумма взносов, которую индивидуальный предприниматель должен пере-
числить с дохода свыше 300 тыс. р., составляет 277 571 р., а с учётом фиксирован-
ных взносов - 327 071 р.
Страховые взносы уплачиваются как за полные, так и не полные месяцы дея-
тельности индивидуального предпринимателя.
Индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы с
доходов, не превышающих 300 000. р., не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей
300 тыс. р. за расчетный период, уплачиваются - не позднее 1 июля, следующего за
истекшим расчетным периодом.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 В чем заключается экономическое значение страховых взносов?
2 Кто является плательщиком страховых взносов?
3 Что признается объектом обложения страховыми взносами?
5 Каков порядок определения базы обложения страховыми взносами?
7 Какие доходы не облагаются страховыми взносами?
9 Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов?
10 Что признается отчетным и расчетным периодами по страховым взносам?
Темы докладов
1 Проблемы и направления повышения эффективности администрирования
страховых взносов.
2 Зарубежный опыт исчисления и уплаты страховых взносов.
89
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления страховых взносов в бюджетную систему РФ за три года (таблица 15).
Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности формы
1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взносов и
иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» офи-
циального сайта Федеральной налоговой службы - Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/.
Таблица 15 - Показатели поступлений страховых взносов в доходы консоли-
дированного бюджета Российской Федерации
Наименование показате-
ля
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
Страховые взносы, всего,
в том числе
Страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование
Страховые взносы на
обязательное социальное
страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с ма-
теринством
Страховые взносы на
обязательное медицинское страхование рабо-
тающего населения
Пример выполнения практических задач
Пример 1 - Расчет страховых взносов для работодателя
Гражданину, осуществляющему деятельность по трудовому договору, по ито-
гам года были начислены следующие выплаты:
- за выполнение трудовых обязанностей в денежной форме - 670 000 р. (оклад
– 55 830 р.);
- ежемесячная премия 60 000 р. (5 000 р. ежемесячно);
90
- премия за производственные результаты по итогам года - 35 000 р.;
- пособие по временной нетрудоспособности - 10 000 р.;
- единовременная материальная помощь в связи со смертью отца в сумме - 25
000 р.;
- единовременная материальная помощь в связи с рождением у него близне-
цов в размере - 50 000 р. на каждого ребенка.
Определить сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фон-
ды за год.
Решение:
Согласно ст. 421 п. 1 НК РФ база для начисления страховых взносов для орга-
низаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные воз-
награждения физическим лицам представляет собой сумму выплат и иных возна-
граждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в
пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страхо-
выми взносами.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых
взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, согласно ст. 429 НК РФ
образуют объект обложения страховыми взносами.
Пособие по временной нетрудоспособности и единовременная материальная
помощь в связи со смертью члена семьи, согласно ст. 422 НК РФ относится к сум-
мам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Не подлежит налогообло-
жению и единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями ра-
ботникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удо-
черении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемая в течение пер-
вого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не
более 50 000 р. на каждого ребенка.
Расчет страховых взносов приведен в таблице 16
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]